Bekendtgørelse om momsrefusionsordning for kommuner og regioner

Bekendtgørelse om momsrefusionsordning for kommuner og regioner

§ 1.

De beløb, der refunderes af refusionsordningen, omfatter momsbetalinger fra kommuner og regioner i forbindelse med køb af varer og tjenesteydelser, der bogføres på hovedkontiene 0-6 i budget- og regnskabssystemet for kommuner og på hovedkontiene 1-4 i budget- og regnskabssystemet for regioner, bortset fra momsbetalinger, der kan fradrages som indgående moms i et momsregnskab.

Derudover refunderes visse udgifter til lønsumsafgift, som indirekte betales af kommuner og regioner.

Stk. 2.

Beløbene efter stk. 1 bestemmes som summen af følgende udgifter til moms og lønsumsafgift

1)

Alle udgifter til moms, der vedrører udgifter, som regnskabsmæssigt, efter de af Indenrigs- og Sundhedsministeriet autoriserede konteringsregler, registreres på artskontiene

a)

Hovedart 2 Varekøb, ekskl.

art 2.6 'Køb af jord og bygninger (ekskl.

moms)'.

b)

4.5 'Entreprenør- og håndværkerydelser'.

c)

4.9 'Øvrige tjenesteydelser m.v.'

2)

Visse udgifter til moms og lønsumsafgift, som indirekte betales af kommuner og regioner via betalings- og tilskudsordninger.

De beløb, der indgår i refusionsordningen, beregnes som kommunens eller regionens andel af det bogførte beløb multipliceret med de i positivlisten, jf. bilag 1, anførte momsandels- og lønsumsandelsprocenter og den gældende momssats, divideret med summen af momssatsen og 100, jf. bilag 1.

Betalings- og tilskudsordninger, som ifølge de af Indenrigs- og Sundhedsministeriet autoriserede konteringsregler registreres på andre funktioner, indgår ikke i opgørelsen af beløb til refusion.

Stk. 3.

Opgørelsen omfatter ikke udgifter afholdt på hovedkonto 1 'Forsyningsvirksomheder mv.' i budget- og regnskabssystemet for kommuner.

Stk. 4.

Opgørelsen omfatter ikke kommunernes momsudgifter på funktion 2.32.31 'Busdrift' (dog undtaget gruppering 002), 2.32.33 'Færgedrift', 2.32.35 'Jernbanedrift' og 0.25.19 'Ældreboliger', samt regionernes momsudgifter på funktion 3.10.01 'Tilskud til trafikselskaber' og 2.10.30 'Almene ældreboliger'.

§ 2.

Kommunale fællesskabers momsudgifter og indirekte betalte lønsumsafgifter, jf. § 1, anmeldes til refusion af den kommune, som er regnskabsførende for fællesskabet.

Stk. 2.

Kommunale fællesskaber, som af administrative grunde er selvstændigt regnskabsførende, kan, såfremt der foreligger godkendelse fra Indenrigs- og Sundhedsministeriet, jf. dog stk. 3-5, anmelde refusionskrav fra momsrefusionsordningen gennem fællesskabets kommuner.

Stk. 3.

Selvstændigt regnskabsførende fælleskommunale redningsberedskaber er undtaget fra godkendelse efter stk. 2.

Stk. 4.

Selvstændigt regnskabsførende fælleskommunale forsynings- og forsyningslignende virksomheder kan ikke opnå godkendelse efter stk. 2.

Stk. 5.

Trafikselskaber kan alene opnå godkendelse efter stk. 2 for selskabernes udgifter til drift og vedligehold af bus- og rutebilstationer med undtagelse af de udgifter, der kan henføres til bemanding og drift af kortsalg og chaufførfaciliteter.

I medfør af § 1, stk. 2 og 3, og § 3 i lov nr. 497 af 7. juni 2006 om konkurrencemæssig ligestilling mellem kommuners og regioners egenproduktion og køb af ydelser hos eksterne leverandører i relation til udgifter til merværdiafgift m.v. fastsættes

Kapitel 1

Opgørelse af beløb til refusion

Kapitel 2

Afregning af refusionsbeløb

Kapitel 3

Dispensationsmulighed

Kapitel 4

Ikrafttræden

§ 3.

Kommunerne og regionerne kan anmelde acontomoms og lønsumsafgift, jf. § 1, vedrørende selvejende institutioner med driftsoverenskomst til refusion fra refusionsordningen, indtil den selvejende institutions regnskab optages med artsspecifikation i forbindelse med kommunens eller regionens regnskabsaflæggelse.

Stk. 2.

Årsopgørelsen forsynet med revisors erklæring af refusionskrav til refusionsordningen må ikke indeholde beløb vedrørende acontomoms og lønsumsafgift efter stk. 1.

§ 4.

Købsmomsudgifter, der indgår ved beregningen af huslejeindtægter, omfattes ikke af refusionen.

Den opgjorte refusion efter § 1 reduceres derfor med et beløb, der beregnes som 7,5 pct. af bogførte indtægter på artskonto 7.1 'Egne huslejeindtægter'.

Stk. 2.

Reduktionen af den opgjorde refusion efter stk. 1 opføres på saldoopgørelsen ultimo regnskabsåret.

Stk. 3.

Huslejeindtægter registreret på art 7.1 på funktionerne 0.25.19 ’Ældreboliger’, 2.32.31 ´Busdrift’, dog undtaget gruppering 002, 2.32.33 ’Færgedrift’, 2.32.35 ’Jernbanedrift’, 3.10.01 ’Tilskud til trafikselskaber’ og 2.10.30 ’Almene ældreboliger’ omfattes ikke af § 4, stk. 1.

§ 5.

Købsmomsudgifter afholdt ved køb af varer og tjenesteydelser, som er finansieret af bidrag og tilskud til kommunen eller regionen, omfattes ikke af refusionen.

Den opgjorte refusion efter § 1 reduceres derfor med et beløb svarende til 17,5 pct. af kommunens eller regionens indtægter fra følgende tilskud og bidrag

1)

Drifts- og anlægstilskud fra fonde, private virksomheder, private foreninger, institutioner m.v.

2)

Lån, som på grund af gunstige vilkår med hensyn til betaling af renter og afdrag ikke skal henregnes til kommunens eller regionens låntagning i henhold til bekendtgørelse om kommunernes låntagning og meddelelse af garantier m.v. og bekendtgørelse om regionernes låntagning og meddelelse af garantier m.v.

Stk. 2.

Reduktionen af den opgjorte refusion efter stk. 1 opføres på saldoopgørelsen ultimo regnskabsåret.

Stk. 3.

Den andel af bidrag og tilskud, jf. stk. 1, der er finansieret af midler, som fonde, private virksomheder, private foreninger, institutioner m.v. har modtaget fra staten, regioner, kommuner og borgere, er undtaget fra reduktion efter stk. 1.

Stk. 4.

Tilskud registreret på funktion 1.10.01 ’Somatiske sygehuse’ og 1.10.02 ’Psykiatriske sygehuse og afdelinger’ i regionerne samt funktionerne 4.62.82-4.62.90 i kommunerne er undtaget fra reduktion efter stk. 1.

Stk. 5.

Driftstilskud, der er modtaget tilsagn om senest med udgangen af regnskabsåret 2024, men som først registreres i efterfølgende regnskabsår på funktionerne 3.22.01 ’Folkeskoler’, 3.22.08 ’Kommunale specialskoler, behandlings- og specialundervisningstilbud samt specialundervisningstilbud på børne- og ungehjem’, 3.22.09 ’Efter- og videreuddannelse i folkeskolen’ og 3.22.18 ’Idrætsfaciliteter til børn og unge i kommunerne’, er undtaget fra reduktion efter stk. 1.

§ 6.

Hvis et anlæg, for hvilket der er opnået momsrefusion, sælges eller overdrages, skal den refunderede købsmoms tilbagebetales til refusionsordningen på følgende måde

1)

For grunde og bygninger skal der ske tilbagebetaling inden for en periode af 10 år fra ibrugtagningstidspunktet.

2)

For øvrige anlæg skal der ske tilbagebetaling inden for en periode af fem år fra ibrugtagningstidspunktet.

Stk. 2.

For grunde og bygninger afskrives det tilbagebetalingspligtige beløb efter stk. 1, nr. 1, lineært med 1/10 årligt fra ibrugtagningstidspunktet.

Stk. 3.

For øvrige anlæg afskrives det tilbagebetalingspligtige beløb efter stk. 1, nr. 2, lineært med 1/5 årligt fra ibrugtagningstidspunktet.

Stk. 4.

Afståelsen af et anlæg, jf. stk. 1, anses for sket på det tidspunkt, hvor der mellem køber og sælger er indgået en endelig og bindende aftale om overdragelse.

Stk. 5.

Tilbagebetalingen efter stk. 1 opføres på saldoopgørelsen ultimo regnskabsåret.

Stk. 6.

Stk. 1 finder ikke anvendelse for anlæg, der overdrages i henhold til bekendtgørelse nr. 782 af 6. juli 2006 om overtagelse af aktiver og passiver, rettigheder og pligter samt ansatte i regionale sociale tilbud og i regionale almene ældreboliger m.v., herunder regler om fordeling af pensionsforpligtelser, der overtages af en kommunalbestyrelse.

§ 7.

Hvis de samme købsmomsudgifter, for hvilke der er opnået momsrefusion fra momsrefusionsordningen, godtgøres efter lov om merværdiafgift (momsloven), skal den af momsrefusionsordningen refunderede købsmoms tilbagebetales.

Beløbet opføres på saldoopgørelsen ultimo regnskabsåret.

§ 8.

Der kan ikke hjemtages moms via positivlisten, jf. bilag 1, for anlægstilskud, hvis tilskudsmodtager er momsregistreret for udlejning af fast ejendom hos Skattestyrelsen for den ejendom, der gives tilskud til.

Stk. 2.

Såfremt tilskudsmodtager opnår en frivillig momsregistrering for udlejning af fast ejendom hos Skattestyrelsen for den ejendom, der gives tilskud til inden for 10 år, fra anlæggets ibrugtagning, skal den refunderede købsmoms tilbagebetales til refusionsordningen.

Stk. 3.

Tilbagebetalingen efter stk. 2 opføres på saldoopgørelsen ultimo regnskabsåret.

§ 9.

Refusionsbeløb i henhold til § 1 udbetales månedligt.

Stk. 2.

Beløb til refusion efter stk. 1 anmeldes på grundlag af saldo på funktion 7.65.87 for kommuner og på funktion 5.80.95 for regioner til Indenrigs- og Sundhedsministeriet senest 10. hverdag i den følgende måned.

Stk. 3.

Eventuelle tvivlsspørgsmål vedrørende hvilke beløb, der kan anmeldes til refusion, afgøres endeligt af indenrigs- og sundhedsministeren.

Stk. 4.

Saldoopgørelsen ultimo regnskabsåret, som tillige omfatter beløb til refusion bogført i den regnskabsmæssige supplementsperiode til regnskabsåret, indberettes til Indenrigs- og Sundhedsministeriet senest 1. hverdag i april måned i året efter refusionssåret.

Denne opgørelse skal være revideret af kommunens eller regionens revisor.

Såfremt revisor har påtegnet saldoopgørelsen med forbehold, fremsendes revisorerklæringen til Indenrigs- og Sundhedsministeriet inden for førnævnte frist.

Stk. 5.

Beløb til refusion efter stk. 1 afholdt i den regnskabsmæssige forsupplementsperiode til et regnskabsår, anmeldes til refusion fra refusionsordningen sammen med momsudgifter afholdt i januar måned i regnskabsåret.

§ 10.

Refusionsbeløb efter § 9 udbetales af Skattestyrelsen snarest muligt i den måned, der følger efter den måned, refusionsanmeldelsen skal være Indenrigs- og Sundhedsministeriet i hænde.

Stk. 2.

Refusionsbeløb afrundes til nærmeste hele kronebeløb.

§ 11.

Indenrigs- og sundhedsministeren kan i særlige tilfælde bestemme, at afregningen af refusionsbeløb kan ske på en anden måde end fastlagt i denne bekendtgørelse.

§ 12.

Indenrigs- og sundhedsministeren kan i særlige tilfælde meddele dispensation fra §§ 1, 5 og 6.

§ 13.

Bekendtgørelsen træder i kraft den 1. juli 2025.

Stk. 2.

Bekendtgørelse nr. 1167 af 11. november 2024 om momsrefusionsordning for kommuner og regioner ophæves.

Stk. 3.

§ 6, stk. 1-4, finder anvendelse for anlæg, hvor der efter den 31. december 2017 er indgået en endelig og bindende aftale om overdragelse mellem køber og sælger.

Stk. 4.

§ 8, stk. 1 og 2, finder anvendelse for tilskud ydet efter den 31. december 2017.

Stk. 5.

Positivlisten, jf. bilag 1, har virkning for bogføringer foretaget fra og med regnskabsåret 2025.

Bilag 1

Positivliste

Artkonto

Funktion

Moms- og lønsumsandelsprocent

(Drift: DR1)

(Anlæg: DR3)

Kommuner

5.9

0.32.31

Stadions og idrætsanlæg

55

85

5.9

0.32.35

Andre fritidsfaciliteter

50

85

4.0 4)

3.22.06

Befordring af elever i grundskolen

25

-

4.0 1)

3.22.08

Kommunale specialskoler, behandlings- og specialundervisningstilbud samt specialundervisningstilbud på børne- og ungehjem

25

85

5.9

3.22.08

Kommunale specialskoler, behandlings- og specialundervisningstilbud samt specialundervisningstilbud på børne- og ungehjem

25

-

4.6

3.22.10

Bidrag til staten for elever på private skoler

25

85

5.9

3.22.10

Bidrag til staten for elever på private skoler

25

85

4.6

3.22.12

Efterskoler og ungdomskostskoler

25

85

5.9

3.22.12

Efterskoler og ungdomskostskoler

25

85

5.9

3.22.18

Idrætsfaciliteter for børn og unge

55

85

4.0 1)

3.30.46

Ungdomsuddannelse for unge med særlige behov

25

-

5.9

3.35.60

Museer

25

85

5.9

3.35.63

Musikarrangementer

10

85

5.9

3.35.64

Andre kulturelle opgaver

40

85

5.9

3.38.74

Lokaletilskud

65

-

4.0 1)

4.62.82

Genoptræning og vedligeholdelsestræning

39*

85

4.7

4.62.82

Genoptræning og vedligeholdelsestræning

21*

-

4.8

4.62.82

Genoptræning og vedligeholdelsestræning

21*

-

5.9

4.62.82

Genoptræning og vedligeholdelsestræning

39*

-

4.0 10)

4.62.84

Fysioterapi

18

-

4.7

4.62.85

Kommunal tandpleje

21*

-

4.8

4.62.85

Kommunal tandpleje

21*

-

5.2

4.62.85

Kommunal tandpleje

29*

85

4.0 1)

4.62.88

Sundhedsfremme og forebyggelse

39*

85

4.7

4.62.88

Sundhedsfremme og forebyggelse

21*

-

4.8

4.62.88

Sundhedsfremme og forebyggelse

21*

-

5.9

4.62.88

Sundhedsfremme og forebyggelse

39*

85

4.0 1)

4.62.89

Forebyggende sundhedsydelser til børn og unge

39*

85

4.7

4.62.89

Forebyggende sundhedsydelser til børn og unge

21*

-

4.8

4.62.89

Forebyggende sundhedsydelser til børn og unge

21*

-

5.9

4.62.89

Forebyggende sundhedsydelser til børn og unge

39*

-

4.0 1)

4.62.90

Andre sundhedsudgifter

39*

85

4.6

4.62.90

Andre sundhedsudgifter

21*

-

4.7

4.62.90

Andre sundhedsudgifter

21*

-

4.8

4.62.90

Andre sundhedsudgifter

21*

-

5.9

4.62.90

Andre sundhedsudgifter

39*

-

5.9 15)

5.25.19

Tilskud til privatinstitutioner, privat dagpleje, private fritidshjem, private klubber og puljeordninger

25

-

5.9 16)

5.25.19

Tilskud til privatinstitutioner, privat dagpleje, private fritidshjem, private klubber og puljeordninger

100

-

4.0 1)

5.28.20

Opholdssteder m.v. for børn og unge

23

-

4.0 1) + 13)

5.28.21

Rådgivning samt forebyggende indsatser eller foranstaltninger og støttende indsatser for børn og unge

23

-

4.0 1) + 12)

5.28.22

Plejefamilier

25

-

4.0 1)

5.28.23

Børne- og ungehjem i form af døgninstitutioner for børn og unge

23

-

4.0 1)

5.28.26

Afgørelser efter lov om bekæmpelse af ungdomskriminalitet

23

-

4.0 2)

5.30.26

Personlig og praktisk hjælp og madservice samt helhedspleje og madlevering til ældre omfattet af frit valg af leverandør

23

-

4.0 3)

5.30.27

Pleje og omsorg m.v. samt helhedspleje og madordning undtaget frit valg af leverandør

23

-

4.0 6)

5.30.27

Pleje og omsorg m.v. samt helhedspleje og madordning undtaget frit valg af leverandør

55

-

4.0 2)

5.30.28

Hjemmesygepleje

33*

-

4.0 4)

5.30.29

Forebyggende indsats samt aflastningstilbud målrettet mod primært ældre

23

-

5.2 7)

5.30.31

Hjælpemidler, forbrugsgoder, boligindretning og befordring til ældre

75

-

4.0 2)

5.38.38

Personlig og praktisk hjælp og madservice til personer med handicap m.v. omfattet af frit valg af leverandør samt rehabiliteringsforløb

23

-

4.0 5)

5.38.39

Personlig støtte og pasning af personer med handicap m.v.

23

-

4.0 1)

5.38.40

Rådgivning og rådgivningsinstitutioner

40

-

5.2 7)

5.38.41

Hjælpemidler, forbrugsgoder, boligindretning og befordring til personer med handicap

75

-

4.0 1)

5.38.42

Indsatser for personer med særlige sociale problemer

23

-

4.0 1)

5.38.44

Alkoholbehandling og behandlingshjem for personer med alkoholmisbrug

20

-

4.0 1)

5.38.45

Behandling af personer med stofmisbrug

23

-

4.0 1)

5.38.50

Botilbud til længerevarende ophold

23

-

4.0 1)

5.38.51

Botilbudslignende tilbud

23

-

4.0 1)

5.38.52

Botilbud til midlertidigt ophold

23

-

4.0 1)

5.38.58

Beskyttet beskæftigelse

23

85

5.9

5.38.58

Beskyttet beskæftigelse

23

-

4.0 1)

5.38.59

Aktivitets- og samværstilbud

23

85

5.9

5.38.59

Aktivitets- og samværstilbud

23

85

4.0 1)

5.46.60

Program efter integrationsloven og introduktionsforløb m.v.

25

85

5.9

5.46.60

Program efter integrationsloven og introduktionsforløb m.v.

25

-

4.0 14)

5.68.90

Driftsudgifter til den kommunale beskæftigelsesindsats

40

-

5.9

5.72.99

Frivilligt socialt arbejde og øvrige sociale formål

15

-

5.9 11)

6.48.67

Vejledning og Erhvervsudvikling

32

-

Regioner

4.0 1)

1.10.01

Somatiske sygehuse

39*

-

4.0 9)

1.10.01

Somatiske sygehuse

61*

-

4.7

1.10.01

Somatiske sygehuse

21*

-

4.8 8)

1.10.01

Somatiske sygehuse

21*

-

4.0 1)

1.10.02

Psykiatriske sygehuse og afdelinger

39*

-

4.0 9)

1.10.02

Psykiatriske sygehuse og afdelinger

61*

-

4.7

1.10.02

Psykiatriske sygehuse og afdelinger

21*

-

4.8 8)

1.10.02

Psykiatriske sygehuse og afdelinger

21*

-

4.0 9)

1.20.10

Almen lægehjælp

61*

-

4.0 9)

1.20.11

Speciallægehjælp

61*

-

5.2

1.20.25

Høreapparater

75

-

4.0 1)

2.10.01

Sociale tilbud, specialundervisning og rådgivning

23

-

5.9

3.20.10

Tilskud til kulturelle aktiviteter

40

85

* Momsandelsprocenten indeholder en lønsumsandelsprocent.

Noter til tabellen

1)

Gælder kun ikke-momsbelagte tjenesteydelser fra private leverandører og selvejende institutioner m.v. uden driftsoverenskomst, der er et alternativ til kommunale eller regionale tilbud og som derfor registreres med ejerforholdskode 4 private.

2)

Gælder kun for registreringer på gruppering 002, ejerforholdskode 4 private.

3)

Gælder kun for registreringer på gruppering 012, 013, 015-017, ejerforholdskode 4 private

4)

Gælder kun for registreringer på gruppering 003, ejerforholdskode 4 private.

5)

Gælder kun for registreringer på gruppering 003-008 og 011-013, ejerforholdskode 4 private.

6)

Gælder kun for registreringer på gruppering 009, ejerforholdskode 4 private.

7)

Gælder ikke for motorkøretøjer.

8)

Gælder ikke for udgifter til højt specialiseret behandling (lands- og landsdelspatienter).

9)

Gælder kun for ydelser købt hos Statens Serum Institut.

10)

Gælder kun for registreringer på gruppering 001, ejerforholdskode 4 private.

11)

Gælder kun for registreringer på gruppering 001.

12)

Gælder ikke for vederlag registreret på gruppering 002, 004, 010, 012 samt 014.

13)

Gælder ikke for vederlag registreret på gruppering 006.

14)

Gælder kun for indkøb af kurser hos private udbydere registreret på gruppering 093, 094, 097, 101, 102, 104, 105, 109, 110, 111, 112 og 113 med anvendelse af ejerforholdskode 4 private samt indkøb af kurser hos private udbydere, der ikke er omfattet af offentlige momskompensationsordninger, og hvor udgiften er registreret på de anførte grupperinger.

15)

Gælder ikke for registreringer på gruppering 003.

16)

Gælder kun for registreringer på gruppering 003.

Beregning af moms- og lønsumsandelsprocenter

For hver funktion på positivlisten er der beregnet en momsandelsprocent, der afspejler, hvor stor en andel af udgifterne til den pågældende ydelse, der er momsbelagt.

Tilsvarende er der, for de med * markerede relevante ydelser, beregnet en lønsumsandelsprocent, der afspejler, hvor stor en andel af de samlede udgifter til den pågældende ydelse, der er lønudgifter.

Lønsumsandelsprocenten er efterfølgende omregnet til momsandelsprocenten ved at gange lønsumsandelsprocenten med (4,12/104,12)/(25/125), idet private leverandører, på de relevante områder, betaler en lønsumsafgift på 4,12 pct. af lønsummen+overskud/underskud.

Herefter er den omregnede lønsumsandelsprocent og momsandelsprocenten lagt sammen til én moms- og lønsumsandelsprocent.

Regneeksempel for beløbet til refusion for kommuner

Der gives tilskud på 1.000 kr. (funktion 0.32.31 Stadions og idrætsanlæg, art 5.9).

Beløb til refusion: 1.000 kr. x 55 pct. x 25/125=110 kr.

Der registreres i eksemplet følgende i det kommunale budget- og regnskabssystem

– Udgiften, ekskl.

den beregnede momsudgift dvs. 1.000 kr. - 110 kr. = 890 kr. registreres på funktion 0.32.31 Stadions og idrætsanlæg, art 5.9.

– Den beregnede momsudgift, dvs. 110 kr. registreres på funktion 7.65.87, gruppering 003.

– Momsrefusionen, dvs. 110 kr. registreres på funktion 7.65.87, gruppering 002.

Regneeksempel for beløbet til refusion for regioner

Bogføring af en faktura på 1.000 kr. (funktion 1.10.01 Somatiske sygehuse, art 4.0).

Beløb til refusion: 1.000 kr. x 39 pct. x 25/125=78 kr.

Der registreres i eksemplet følgende i budget- og regnskabssystemet for regioner

– Udgiften, ekskl.

den beregnede momsudgift dvs. 1.000 kr. – 78 kr. = 922 kr. registreres på funktion 1.10.01 Somatiske sygehuse, art 4.0.

– Den beregnede momsudgift, dvs. 78 kr. registreres på funktion 5.80.95, gruppering 003.

– Momsrefusionen, dvs. 78 kr. registreres på funktion 5.80.95, gruppering 002.