Bekendtgørelse om statsautoriserede og registrerede revisorers erklæringer m.v.

Kapitel 1

Indledende bestemmelser

Kapitel 1

Indledende bestemmelser

§ 1. Revisor er offentlighedens tillidsrepræsentant, når revisor afgiver erklæringer og rapporter, der kræves i henhold til lovgivningen, eller som ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens egen brug.

Stk. 2. Revisor skal affatte de i stk. 1 omhandlede erklæringer og rapporter uafhængigt af hvervgiver og under hensyn til de forhold, som modtagerne må forventes normalt at tillægge betydning, når de træffer beslutninger. Revisor skal derfor tage stilling til alle forhold, medmindre de er uvæsentlige for formålet med erklæringen eller rapporten, og andet ikke fremgår af lovgivningen m.v.

Stk. 3. Revisor skal affatte erklæringer og rapporter i et entydigt og let forståeligt sprog.

Stk. 4. Modtagerne forudsættes i denne bekendtgørelse at være de personer, virksomheder og offentlige myndigheder m.v., hvis beslutninger normalt må forventes at blive påvirket af erklæringerne eller rapporterne.

Kapitel 2

Afgivelse af erklæringer

Kapitel 2

Afgivelse af erklæringer

Revisionspåtegninger på

reviderede regnskaber

§ 2. Ved et regnskab forstås i denne bekendtgørelse et årsregnskab, et andet regnskab eller en tilsvarende regnskabsopstilling. Medmindre andet fremgår, omfatter et regnskab også årsberetninger og lignende, der er knyttet til regnskabet.

Kapitel 3

Arbejdets tilrettelæggelse, revisionsprotokol og dokumentation

Kapitel 3

Arbejdets tilrettelæggelse, revisionsprotokol og dokumentation

Arbejdets tilrettelæggelse

§ 3. En revisionspåtegning på et regnskab er revisors erklæring om den udførte revision.

Stk. 2. I modervirksomheder, der aflægger koncernregnskab, skal der afgives en fælles revisionspåtegning for årsregnskabet og koncernregnskabet. Reglerne i §§ 4-7 finder tilsvarende anvendelse.

Kapitel 4

Straffebestemmelser

Kapitel 4

Straffebestemmelser

§ 4. Revisionspåtegningen skal indeholde følgende i fast rækkefølge

1) en identifikation af det regnskab, der er revideret,

2) en omtale af, at det af bestyrelsen og direktionen eller et tilsvarende ledelsesorgan (ledelsen) eller af hvervgiveren udarbejdede regnskab er revideret,

3) en omtale af den udførte revision, jf. stk. 2,

4) forbehold i henhold til § 5, eller oplysning om, at påtegningen er uden forbehold, jf. stk. 3,

5) eventuelle supplerende oplysninger i henhold til § 6, og

6) en konklusion vedrørende den udførte revision, jf. stk. 4.

Stk. 2. I omtalen af den udførte revision skal oplyses om revisionens formål og karakter. Herunder skal særskilt oplyses, hvis revisionen omfatter andet end regnskabet.

Stk. 3. Er påtegningen uden forbehold, skal revisor tydeligt og fremhævet angive: »Revisionen har ikke givet anledning til forbehold.«.

Stk. 4. I konklusionen skal oplyses

1) hvis lovgivningen om bogføring og opbevaring af regnskabsmateriale ikke er overholdt, og

2) hvorvidt regnskabet er udarbejdet i overensstemmelse med lovgivningens og eventuelle andre bestemmelsers krav til regnskabsaflæggelsen. Herunder skal det oplyses, hvorvidt regnskabet, såfremt det er foreskrevet i lovgivningen eller i andre bestemmelser, giver et retvisende billede af virksomhedens aktiver og passiver, økonomiske stilling samt resultatet eller opfylder andre tilsvarende, generelle kvalitetskrav.

Stk. 5. Revisionspåtegningen skal dateres og underskrives af den eller de revisorer, der er valgt til at foretage revisionen. Hvor en revisionsvirksomhed er valgt, underskrives revisionspåtegningen af den eller de revisorer, til hvem revisionen er overdraget. Revisors navn samt angivelse af, om vedkommende er statsautoriseret eller registreret revisor, skal tydeligt fremgå af påtegningen.

Kapitel 5

Ikrafttrædelsesbestemmelser

Kapitel 5

Ikrafttrædelsesbestemmelser

§ 5. Revisor skal i revisionspåtegningen tage forbehold, hvis

1) regnskabet ikke opfylder krav om, at det skal give et retvisende billede af virksomhedens aktiver og passiver, økonomiske stilling samt resultatet, eller det ikke opfylder andre tilsvarende, generelle kvalitetskrav,

2) regnskabet ikke indeholder de krævede oplysninger eller ikke opfylder betingelserne for at udelade krævede oplysninger, medmindre de manglende oplysninger er helt ubetydelige,

3) usikkerhed vedrørende opgørelsen af regnskabet eller usædvanlige forhold, som har påvirket det, ikke er tilstrækkeligt oplyst,

4) regnskabet er behæftet med fejl eller mangler,

5) regnskabet er aflagt under forudsætning af fortsat drift, men revisor finder, at forudsætningen ikke er opfyldt,

6) forhold af betydning for regnskabet ikke er tilstrækkeligt oplyst for revisor,

7) revisor ikke kan nå til en konklusion vedrørende dele af regnskabet eller regnskabet som helhed, eller

8) regnskabet i øvrigt ikke er aflagt i overensstemmelse med lovgivningens eller eventuelle andre bestemmelsers krav til regnskabsaflæggelsen.

Stk. 2. Tager revisor forbehold, skal dette klart fremgå af revisionspåtegningen. Forbeholdet skal angives i et særskilt afsnit med overskriften: »Forbehold«.

Stk. 3. Revisor skal i revisionspåtegningen tydeligt begrunde sine forbehold.

Stk. 4. Revisor skal oplyse, hvis et forbehold er af så afgørende betydning, at det fører til, at generalforsamlingen ikke bør godkende regnskabet.

§ 6. Revisor skal i revisionspåtegningen give nødvendige supplerende oplysninger.

Stk. 2. Der skal særskilt gives supplerende oplysninger om forhold, som revisor er blevet bekendt med under sit arbejde, og som giver en begrundet formodning om, at medlemmer af ledelsen kan ifalde erstatnings- eller strafansvar for handlinger eller undladelser, der berører virksomheden, tilknyttede virksomheder, virksomhedsdeltagere, kreditorer eller medarbejdere. Herunder skal altid oplyses om overtrædelse af

1) straffelovens kapitel 28 og 29 samt skatte-, afgifts- og tilskudslovgivningen,

2) den for virksomheden fastsatte selskabsretlige eller tilsvarende lovgivning, eller

3) lovgivningen om regnskabsaflæggelse, herunder om bogføring og opbevaring af regnskabsmateriale.

Stk. 3. Supplerende oplysninger må ikke erstatte et forbehold. Oplysningerne skal angives i et særskilt afsnit med overskriften: »Supplerende oplysninger«.

§ 7. Er der i revisionspåtegningen henvist til regnskabet, skal henvisningen foretages til konkrete poster eller noter i regnskabet eller til konkrete afsnit i en eventuel årsberetning.

Erklæringer på ikke-reviderede regnskaber

§ 8. Ønsker en virksomhed, hvis regnskab ikke er underkastet revision, assistance af revisor i forbindelse med udarbejdelsen af regnskabet, skal revisor forsyne dette med en erklæring.

§ 9. Erklæringen skal indeholde

1) en identifikation af det udarbejdede regnskab,

2) en omtale af, at revision ikke er foretaget,

3) en omtale af det udførte arbejde, og

4) en konklusion vedrørende det udførte arbejde, herunder oplysning om, hvorvidt regnskabet er udarbejdet i overensstemmelse med eventuelle lovgivningsmæssige og andre bestemmelsers krav til regnskabsaflæggelsen.

Stk. 2. Erklæringen skal dateres og underskrives af revisor. Revisors navn samt angivelse af, at vedkommende er statsautoriseret eller registreret revisor, skal tydeligt fremgå.

§ 10. Revisor skal i erklæringen tage forbehold, hvis

1) usikkerhed vedrørende opgørelsen af regnskabet eller usædvanlige forhold, som har påvirket det, ikke er tilstrækkeligt oplyst,

2) regnskabet er behæftet med fejl eller mangler,

3) regnskabet er aflagt under forudsætning af fortsat drift, men revisor finder, at forudsætningen ikke er opfyldt,

4) forhold af betydning for regnskabet ikke er tilstrækkeligt oplyst for revisor, eller

5) regnskabet i øvrigt ikke er aflagt i overensstemmelse med lovgivningens eller andre bestemmelsers krav til regnskabsaflæggelsen.

Stk. 2. Tager revisor forbehold, skal dette klart fremgå af erklæringen. Forbeholdet skal angives i et særskilt afsnit med overskriften: »Forbehold«.

Stk. 3. Revisor skal i erklæringen tydeligt begrunde sine forbehold.

§ 11. Revisor skal i erklæringen give nødvendige supplerende oplysninger.

Stk. 2. Supplerende oplysninger må ikke erstatte et forbehold. Oplysningerne skal angives i et særskilt afsnit med overskriften: »Supplerende oplysninger«.

§ 12. Er der i erklæringen henvist til regnskabet, skal henvisningen foretages til konkrete poster eller noter i regnskabet eller til konkrete afsnit i en eventuel årsberetning.

Øvrige erklæringer

§ 13. Afgiver revisor erklæringer, der ikke er omfattet af §§ 3 og 8, finder reglerne i §§ 14-16 anvendelse.

§ 14. Erklæringen skal indeholde en omtale af det udførte arbejde.

§ 15. Revisor skal i erklæringen tage forbehold, hvis de oplysninger, der er lagt til grund for det udførte arbejde, er behæftet med fejl eller mangler. Desuden skal revisor tage forbehold, hvis usikkerhed ikke er tilstrækkeligt oplyst.

Stk. 2. Tager revisor forbehold, skal dette klart fremgå af erklæringen.

Stk. 3. Revisor skal i erklæringen tydeligt begrunde sine forbehold.

§ 16. Revisor skal i erklæringen give nødvendige supplerende oplysninger.

Stk. 2. Supplerende oplysninger må ikke erstatte et forbehold.

§ 17. Revisor skal tilrettelægge og udføre revisionen med henblik på at kunne tage stilling til, om regnskabet er udarbejdet i overensstemmelse med lovgivningens og eventuelle andre bestemmelsers krav til regnskabsaflæggelsen, jf. § 4. I forbindelse hermed skal revisor i rimeligt omfang være opmærksom på forhold, der kan tyde på besvigelser og andre uregelmæssigheder, og som er af betydning for regnskabsbrugerne.

§ 18. Revisor må ikke deltage i eller tage medansvar for beslutninger, hvorved vedkommendes stilling som uafhængig revisor kan bringes i fare.

Revisionsprotokol

§ 19. Er det foreskrevet i lovgivningen eller en virksomheds vedtægter, eller ønskes det af hvervgiver, skal revisor føre en revisionsprotokol. Er det ikke foreskrevet, til hvis brug protokollen skal føres, skal den udarbejdes til hvervgivers brug. Pligten til at indføre oplysninger i revisionsprotokollen kan ikke erstattes af andre meddelelser.

Stk. 2. Når der er foretaget revision, skal der i protokollen i det mindste indføres oplysninger om

1) hvilke revisionsarbejder der er udført og resultatet heraf, samt

2) væsentlig usikkerhed, fejl eller mangler vedrørende virksomhedens bogholderi, regnskabsvæsen eller interne kontrol.

Stk. 3. Er der indgået aftaler om udførelse af detaljeret kontrol eller om afgivelse af rapporter eller erklæringer i forbindelse med rådgivning og assistance, skal oplysning om opgavernes udførelse indføres i protokollen.

Stk. 4. Protokollatet til regnskabet skal yderligere indeholde oplysninger om forhold, som må forventes normalt at være nødvendige for modtagerens eller hvervgiverens stillingtagen til regnskabet.

Stk. 5. I modervirksomheder, der aflægger koncernregnskab, skal protokollen tillige indeholde en omtale af revisionen af koncernregnskabet.

Stk. 6. Det skal i protokollatet til årsregnskabet oplyses,

1) hvorvidt revisor opfylder lovgivningens habilitetsbestemmelser, og

2) hvorvidt revisor under revisionen har modtaget alle de oplysninger, der er anmodet om.

Dokumentation

§ 20. Selvstændigt praktiserende revisorer og revisionsvirksomheder skal føre en efter forholdene afpasset oversigt over revisions-, assistance- og rådgivningsarbejdernes formål og udførelse, og opbevare denne oversigt samt genparter af de afgivne erklæringer, rapporter, revisionsprotokoller og regnskaber i 5 år.

Stk. 2. Erhvervs- og Selskabsstyrelsen kan forlange oversigten forelagt. Indeholder oversigter oplysninger, om hvilke der påhviler revisor tavshedspligt, kan spørgsmålet om, hvorvidt oversigterne skal forelægges, af revisor begæres indbragt for retten. Retten kan bestemme, at oversigter, med hensyn til hvilke der påhviler revisor tavshedspligt, ikke skal forelægges, hvis hemmeligholdelse har væsentlig betydning for klienten.

§ 21. Overtrædelse af § 1, stk. 2, §§ 3-12, §§ 14-16, §§ 18-19 og § 20, stk. 1, straffes med bøde.

§ 22. Bekendtgørelsen træder i kraft den 1. maj 1996.

Stk. 2. Følgende bekendtgørelser ophæves

1) Bekendtgørelse nr. 121 af 23. februar 1989 om revisors påtegninger på regnskaber.

2) Bekendtgørelse nr. 764 af 22. august 1994 om statsautoriserede revisorers virksomhed.

3) Bekendtgørelse nr. 765 af 22. august 1994 om registrerede revisorers virksomhed.

Stk. 3. Bestemmelserne i § 3, stk. 2, og § 6 i bekendtgørelse nr. 765 af 22. august 1994 om registrerede revisorers virksomhed forbliver i kraft, indtil de afløses af tilsvarende bestemmelser i lov om registrerede revisorer.

Erhvervs- og Selskabsstyrelsen, den 22. februar 1996

Ole Blondal

/ Olaf Hasselager

Bekendtgørelse om statsautoriserede og registrerede revisorers erklæringer m.v.

I medfør af § 6 a, stk. 4, og § 16, stk. 2, i lov om

statsautoriserede revisorer, jf. lovbekendtgørelse nr. 762 af 22.

august 1994, samt § 4 a, stk. 4, og § 9, stk. 2, i lov om

registrerede revisorer, jf. lovbekendtgørelse nr. 763 af 22. august

1994, fastsættes

Ingen