Tillægsbetænkning over Forslag til lov om ændring af pensionsafkastbeskatningsloven, selskabsskatteloven og andre skattelove \n(Livsforsikringsselskabers fradrag, pensionsafkastbeskatning af livsforsikringsbestande under administration, friholdelse for pensionsafkastskat, ejendomsdatterselskaber, akkumulerende investeringsforeninger, opdeling af udloddende investeringsforeninger m.v.)

Bilag 1

Oversigt over bilag vedrørende L 11 omdelt efter afgivelse af betænkning

Bilagsnr.

Titel

10

Betænkning afgivet den 12. december 2001

11

Ændringsforslag til 3. behandling, fra skatteministeren

12

1. udkast til tillægsbetænkning

Tillægsbetænkning afgivet af Skatteudvalget den 13. december 2001

Tillægsbetænkning

over

Forslag til lov om ændring af pensionsafkastbeskatningsloven, selskabsskatteloven og andre skattelove

(Livsforsikringsselskabers fradrag, pensionsafkastbeskatning af livsforsikringsbestande under administration, friholdelse for pensionsafkastskat, ejendomsdatterselskaber, akkumulerende investeringsforeninger, opdeling af udloddende investeringsforeninger m.v.)

[af skatteministeren (Svend Erik Hovmand)]

1. Ændringsforslag

Der er af skatteministeren stillet 4 ændringsforslag til lovforslaget.

2. Udvalgsarbejdet

Lovforslaget blev fremsat den 5. december 2001 og var til 1. behandling den 7. december 2001. Lovforslaget blev efter 1. behandling henvist til behandling i Skatteudvalget. Udvalget afgav betænkning den 12. december 2001. Lovforslaget var til 2. behandling den 13. december 2001, hvorefter det blev henvist til fornyet behandling i Skatteudvalget.

Møder

Udvalget har, efter at lovforslaget blev henvist til fornyet udvalgsbehandling, behandlet dette i 1 møde.

3. Indstillinger

Et flertal i udvalget (udvalget med undtagelse af EL) indstiller lovforslaget til vedtagelse med de stillede ændringsforslag.

Et mindretal i udvalget (EL) indstiller lovforslaget til forkastelse. Mindretallet vil stemme imod de stillede ændringsforslag.

Det Republikanske Parti, Inuit Ataqatigiit og Siumut var på tidspunktet for tillægsbetænkningens afgivelse ikke repræsenteret med medlemmer i udvalget og havde dermed ikke adgang til at komme med indstillinger eller politiske udtalelser i tillægsbetænkningen.

En oversigt over Folketingets sammensætning er optrykt i tillægsbetænkningen.

4. Ændringsforslag med bemærkninger

Ændringsforslag

Af skatteministeren, tiltrådt af et flertal (udvalget med undtagelse af EL)

Til § 2

1) Efter nr. 3 indsættes som nyt nummer

»01. § 13, stk. 8, 3. pkt., ophæves, og i stedet indsættes

»For det indkomstår, hvori aktier eller fast ejendom sælges, reduceres summen af udbytter og avancer som opgjort efter 1. og 2. pkt. med en skattepligtig fortjeneste ved salget. Summen af udbytter og avancer som opgjort efter 1. og 2. pkt. tillægges et fradragsberettiget tab ved salg af aktier eller fast ejendom i det indkomstår, hvori tabet anvendes til modregning. Et selskabs uudnyttede fradragsberettigede tab ved udgangen af det sidste indkomstår, hvori udbytter og avancer i det pågældende selskab kan reducere fradragsretten i forsikringsselskabet, tillægges ved forsikringsselskabets opgørelse af summen af udbytter og avancer efter 1. og 2. pkt. for det efterfølgende indkomstår. 4. og 5. pkt. gælder dog kun, i det omfang tabet har påvirket summen af udbytter og avancer efter 1. og 2. pkt. i forsikringsselskabet i tidligere indkomstår.««

[Udskydelse af fradragsbegrænsning for realiserede tab]

2) I den under nr. 4 foreslåede affattelse af § 13, stk. 12, 7. pkt., ændres »uudnyttede fradragsberettigede tab, som efter stk. 8, 3. pkt., har påvirket opgørelsen af sumbeløbet« til: »uudnyttede fradragsberettigede tab, som har påvirket opgørelsen af sumbeløbet for det indkomstår, hvor aktier eller fast ejendom er solgt«.

[Redaktionel ændring som følge af ændringsforslag nr. 1]

Til § 7

3) I stk. 4 ændres »jf. dog stk. 5« til: »jf. dog stk. 6«.

[Konsekvensændring som følge af ændringsforslag nr. 4]

4) Efter stk. 4 indsættes som nyt stykke

»Stk. 5. § 2, nr. 01, har virkning for fradragsberettigede tab, der er opstået i indkomståret 2001 eller senere.«

Stk. 5 og 6 bliver herefter stk. 6 og 7.

[Ikrafttrædelsesbestemmelse for ændringsforslag nr. 1]

Ændringsforslag

Til nr. 1 og 4

Formålet med ændringsforslag nr. 1 er, at forsikringsselskaberne ikke skal stilles forskelligt afhængigt af, om tab på aktier eller ejendomme er realiseret eller ej. I det følgende omtales kun aktier, men der gælder og skal gælde samme regler for ejendomme.

I lovforslagets almindelige bemærkninger pkt. 2.1 er de gældende regler om fradragsbegrænsning for livsforsikringsselskaber beskrevet. Det fremgår bl.a., at fradragsbegrænsningen skal korrigeres, når der sælges aktier. Det følger af bestemmelsen i selskabsskattelovens § 13, stk. 8, 3. pkt. Korrektionen sker for at undgå dobbeltbeskatning af fortjeneste og dobbeltfradrag for tab. For så vidt angår tab, sker korrektionen for det indkomstår, hvor aktierne sælges, ved, at fradragsbegrænsningen forøges med et fradragsberettiget tab. Derved undgås, at tab, der løbende er fradraget som følge af lagerprincippet i fradragsbegrænsningsreglerne, også kan fradrages som et realiseret tab.

Den foreslåede bestemmelse i selskabsskattelovens § 13, stk. 12, jf. lovforslagets § 2, nr. 4, giver mulighed for at anvende et negativt fradragsbegrænsningsbeløb til modregning i positiv skattepligtig indkomst i selskabet. Dermed ophæves kildeartsbegrænsningen delvis i relation til negative fradragsbegrænsningsbeløb.

Er fradragsbegrænsningsbeløbet negativt hvilket er den relevante situation ved kraftige kursfald medfører realisation af tab på aktier, som har været ejet i mindre end 3 år, at fradragsbegrænsningen bliver mindre negativ. Til gengæld opstår et uudnyttet tab svarende til det beløb, som den negative fradragsbegrænsning er formindsket med. Hvis selskabet eventuelt på grund af solvensproblemer realiserer tabene på aktierne (og aktierne har været ejet i mindre end 3 år), fremtræder tabet således ikke som et negativt fradragsbegrænsningsbeløb, men som et uudnyttet tab, der skal fremføres efter reglerne i aktieavancebeskatningsloven. Sådanne tab er fortsat kildeartsbegrænsede.

Det kan i yderste konsekvens betyde, at der også efter den foreslåede ændring af fradragsbegrænsningsreglerne kan opstå en betydelig skattepligtig indkomst hos livsforsikringsselskaberne i indkomstår, hvor de har store tab på deres aktiebeholdninger. Det vil være tilfældet, hvis selskaberne eventuelt tvunget af omstændighederne realiserer deres aktietab og må lade tabet dække ved tilbageførsel af bonusudjævningshensættelser.

Denne forskel på, om tabene (tvangs)realiseres eller ej, er hverken hensigtsmæssig eller logisk.

Det foreslås på den baggrund at ændre den måde, hvorpå realiserede tab påvirker fradragsbegrænsningen. Det sker ved at opdele og udvide reglerne i § 13, stk. 8, 3. pkt. Reglerne om korrektion af fradragsbegrænsningen med realiseret fortjeneste og tab vil herefter fremgå af § 13, stk. 8, 3.-6. pkt.

Det foreslåede stk. 8, 3. pkt., fastholder den gældende regel om, at skattepligtig fortjeneste på aktier m.v. reducerer fradragsbegrænsningen i det indkomstår, hvor salget sker.

Det foreslåede stk. 8, 4. pkt., udskyder det tidspunkt, hvor fradragsbegrænsningen påvirkes af et realiseret tab, til det indkomstår, hvor tabet udnyttes til modregning. Der korrigeres ikke som efter gældende regler allerede i det indkomstår, hvor tabet realiseres. Derved undgås som udgangspunkt også den form for dobbeltbeskatning, som ville opstå, hvis tabet aldrig blev udnyttet.

Når der ikke korrigeres for tabet i salgsåret, vil det samme tab være fradraget via fradragsbegrænsningsreglerne og optræde som et kildebegrænset tab efter aktieavancebeskatningsloven. Så længe udbytter og avancer i det selskab, som kan udnytte det kildeartsbegrænsede tab, er omfattet af fradragsbegrænsningsreglerne i selskabsskatteloven, er dette dobbeltfradrag ikke betænkeligt, fordi udnyttelse af tabet vil medføre en tilsvarende forøgelse af fradragsbegrænsningsbeløbet, jf. det foreslåede stk. 8, 4. pkt. Hvis derimod selskabets udbytter og avancer på et tidspunkt ikke længere medregnes under fradragsbegrænsningen, er der risiko for dobbeltfradrag.

Der foreslås derfor en værnsregel i stk. 8, 5. pkt. Bestemmelsen indebærer, at uudnyttede fradragsberettigede tab i et selskab ved udgangen af det sidste indkomstår, hvori udbytter og avancer i det pågældende selskab kan reducere fradragsretten i forsikringsselskabet, skal tillægges fradragsbegrænsningsbeløbet hos forsikringselskabet for det efterfølgende indkomstår.

Det kan være tilfældet, hvor et forsikringsselskab sælger et datterselskab, der har uudnyttede fradragsberettigede tab. I så fald skal forsikringsselskabet i det indkomstår, hvor datterselskabet sælges »ud af koncernen«, medregne de uudnyttede tab ved udgangen af det forudgående indkomstår. Det gælder, uanset om datterselskabet sælges til et andet forsikringsselskab.

Med forslaget sker realisationen af tabet og korrektionen af fradragsbegrænsningsbeløbet ikke i samme indkomstår. Man kan derfor forestille sig, at et forsikringsselskab erhverver et datterselskab med uudnyttede tab, som udnyttes til modregning efter erhvervelsen. I dette tilfælde ville det ikke være rimeligt, hvis tabet når det udnyttes til modregning skulle påvirke fradragsbegrænsningsbeløbet, eftersom forsikringsselskabet ikke tidligere har opnået fradrag for tabet via fradragsbegrænsningsreglerne. Tilsvarende ville det ikke være rimeligt, at der indtrådte fradragsbegrænsning, hvis datterselskabet blev solgt videre, uden at tabene var udnyttet til modregning. Det foreslås derfor, at de foreslåede bestemmelser i stk. 8, 4. og 5. pkt., kun finder anvendelse, i det omfang tabet har været medregnet ved opgørelsen af fradragsbegrænsningsbeløbet i forsikringsselskabet i tidligere indkomstår.

Det foreslås i ændringsforslag nr. 4, at de ændrede regler tillægges virkning for tab, der er opstået i indkomståret 2001 eller senere. Tab opstået før indkomståret 2001 behandles således efter gældende regler.

Til nr. 2

Der er tale om en redaktionel ændring som følge af ændringsforslag nr. 1.

Lovforslaget viderefører de gældende regler, hvorefter et livsforsikringsselskab, der tages under administration, kan få udbetalt skatteværdien af et resterende negativt fradragsbegrænsningsbeløb med tillæg af uudnyttede fradragsberettigede tab, som efter stk. 8, 3. pkt., har påvirket opgørelsen af fradragsbegrænsningsbeløbet.

Med ændringen under nr. 1 vil der ikke længere opstå uudnyttede tab, der har påvirket opgørelsen af fradragsbegrænsningsbeløbet. Bestemmelsen skal dog opretholdes, da den stadig kan have betydning for tab, der er opstået før indkomståret 2001, men henvisningen til § 8, stk. 3, vil ikke længere være meningsfuld.

Det foreslås derfor, at henvisningen fjernes, og at det i stedet tydeliggøres, at bestemmelsen vedrører uudnyttede fradragsberettigede tab, som har påvirket opgørelsen af fradragsbegrænsningsbeløbet i det indkomstår, hvor tabet er opstået. Der er alene tale om en ændret formulering af bestemmelsen ikke en materiel ændring af reglerne.

Til nr. 3

Der er tale om en konsekvensændring som følge af ændringsforslag nr. 4.

Sven Buhrkall (V) Peter Christensen (V) Freddy Dam (V) Kristian Jensen (V) nfmd. Colette L. Brix (DF) Mikkel Dencker (DF) Charlotte Dyremose (KF) Else Theill Sørensen (KF) Ole M. Nielsen (KRF) Erik Mortensen (S) Henrik Sass Larsen (S) Jacob Buksti (S) Jens Peter Vernersen (S) fmd. Morten Bødskov (S) Aage Frandsen (SF) Anders Samuelsen (RV) Pernille Rosenkrantz-Theil (EL)

Det Republikanske Parti, Inuit Ataqatigiit og Siumut havde ikke medlemmer i udvalget

Folketingets sammensætning

Venstre, Danmarks Liberale Parti (V)

57

*

Enhedslisten (EL)

4

Socialdemokratiet (S)

52

Kristeligt Folkeparti (KRF)

4

Dansk Folkeparti (DF)

22

Det Republikanske Parti (REP)

1

Det Konservative Folkeparti (KF)

16

Inuit Ataqatigiit (IA)

1

Socialistisk Folkeparti (SF)

12

Siumut (SIU)

1

Det Radikale Venstre (RV)

9

*

Heraf 1 medlem valgt på Færøerne