Forslag til Lov om ændring af forskellige skattelove

Bilag 1

Lovforslaget sammenholdt med gældende lov

Gældende formulering

Lovforslaget

§ 1

I lov om fusion, spaltning og tilførsel af aktiver m.v. (Fusionsskatteloven), jf. lovbekendtgørelse nr. 954 af 5. november 1996, som ændret senest ved § 1 i lov nr. 1030 af 22. november 2000, foretages følgende ændring

1. § 6, stk. 6, affattes således

»Stk. 6. Skatteministeren kan se bort fra overskridelse af fristen på en måned i stk. 4 og 5.«.

§ 1

I lov om fusion, spaltning og tilførsel af aktiver m.v. (Fusionsskatteloven), jf. lovbekendtgørelse nr. 954 af 5. november 1996, som ændret senest ved § 1 i lov nr. 1030 af 22. november 2000, foretages følgende ændring

§ 2

I lov om indkomstbeskatning af aktieselskaber m.v. (Selskabsskatteloven), jf. lovbekendtgørelse nr. 299 af 27. april 2000, som ændret senest ved § 6 i lov nr. 1294 af 20. december 2000, foretages følgende ændringer

1. I § 4, stk. 4, 3. pkt., indsættes efter »Erhvervs- og Selskabsstyrelsen«: », jf. dog stk. 6«.

2. I § 4, stk. 5, 3. pkt., indsættes efter »Erhvervs- og Selskabsstyrelsen«: », jf. dog stk. 6«.

3. I § 4 indsættes efter stk. 5

»Stk. 6. Skatteministeren kan se bort fra overskridelse af fristen på en måned i stk. 4 og 5.«.

4. I § 8 A, stk. 2, sidste pkt., ændres »6 måneder efter datoen, fra hvilken fusionen tillægges virkning« til: »1 måned efter den dag, hvor fusionen er vedtaget i alle de deltagende selskaber m.v.«, og efter »samt dokumentation for, at fusionen er vedtaget i de deltagende selskaber m.v.« indsættes: », jf. dog stk. 3. «.

5. I § 8 A indsættes efter stk. 2

»Stk. 3. Skatteministeren kan se bort fra overskridelse af fristen på en måned i stk. 2.«.

§ 2

I lov om indkomstbeskatning af aktieselskaber m.v. (Selskabsskatteloven), jf. lovbekendtgørelse nr. 299 af 27. april 2000, som ændret senest ved § 6 i lov nr. 1294 af 20. december 2000, foretages følgende ændringer

§ 2.

...

1. § 2, stk. 1, nr. 5 og 6, affattes således

5) Aktiernes eller anparternes anskaffelsessum opgjort efter § 4, stk. 2 og 3, er ikke negativ, jf. dog 2. pkt., og en eventuel negativ indskudskonto er udlignet inden omdannelsen, jf. virksomhedsskattelovens § 16, stk. 2, og § 16 a, stk. 4. Har ejeren anvendt virksomhedsordningen i året forud for omdannelsen, kan lovens regler anvendes på trods af en negativ anskaffelsessum. Driver ejeren flere virksomheder i virksomhedsordningen, er det dog en betingelse for at kunne anvende lovens regler på trods af en negativ anskaffelsessum, at ejeren samlet omdanner de af denne drevne virksomheder.

»5) Aktiernes eller anparternes anskaffelsessum opgjort efter § 4, stk. 2 og 3, er ikke negativ, jf. dog 2. pkt. og stk. 4, og en eventuel negativ indskudskonto er udlignet inden omdannelsen efter virksomhedsskattelovens § 16, stk. 2, og § 16 a, stk. 4, jf. dog stk. 4. Har ejeren anvendt virksomhedsordningen i året forud for omdannelsen, kan lovens regler anvendes på trods af en negativ anskaffelsessum. Driver ejeren flere virksomheder og anvendes virksomhedsordningen, er det dog en betingelse for at kunne anvende lovens regler på trods af en negativ anskaffelsessum, at ejeren samlet omdanner virksomhederne.

6) Omdannelsen finder sted senest 6 måneder efter den i § 3 anførte dato, og at ejeren senest 1 måned efter omdannelsen indsender genpart til den skatteansættende myndighed af de dokumenter, der i selskabslovgivningen er foreskrevet udarbejdet i forbindelse hermed, den i § 2, stk. 3, nævnte opgørelse, en opgørelse over anskaffelsessummen for aktierne eller anparterne opgjort efter § 4, stk. 2 og 3, samt dokumentation for, at selskabet er anmeldt til registrering i Erhvervs- og Selskabsstyrelsen, eller at overdragelsen til et allerede eksisterende selskab har fundet sted, jf. § 1, stk. 2.

6) Omdannelsen finder sted senest 6 måneder efter den dato, der er anført i § 3, og ejeren indsender senest 1 måned efter omdannelsen genpart til den skatteansættende myndighed af de dokumenter, der i selskabslovgivningen er foreskrevet udarbejdet i forbindelse hermed, den i § 2, stk. 3, nævnte opgørelse, en opgørelse over anskaffelsessummen for aktierne eller anparterne opgjort efter § 4, stk. 2 og 3, samt dokumentation for, at selskabet er anmeldt til registrering i Erhvervs- og Selskabsstyrelsen, eller at overdragelsen til et allerede eksisterende selskab omfattet af § 1, stk. 2, har fundet sted, jf. dog stk. 5.«.

2. I § 2 indsættes efter stk. 3

»Stk. 4. Skatteministeren kan tillade, at lovens regler kan anvendes, selvom betingelserne i stk. 1, nr. 5, ikke er opfyldt. Såfremt en sådan tilladelse gives, skal ejeren udligne den negative anskaffelsessum eller et negativt indestående på indskudskontoen ved betaling til selskabet senest 1 måned efter meddelelsen om, at tilladelse er givet. Udligningen sker uden skattemæssige konsekvenser for ejeren og selskabet.

Stk. 5. Skatteministeren kan se bort fra overskridelse af fristen på en måned i stk. 1, nr. 6.«.

§ 3

I lov om skattefri virksomhedsomdannelse, jf. lovbekendtgørelse nr. 768 af 12. oktober 1999, som ændret ved § 4 i lov nr. 874 af 3. december 1999 og § 17 i lov nr. 958 af 20. december 1999, foretages følgende ændringer

1. § 2, stk. 1, nr. 5 og 6, affattes således

»5) Aktiernes eller anparternes anskaffelsessum opgjort efter § 4, stk. 2 og 3, er ikke negativ, jf. dog 2. pkt. og stk. 4, og en eventuel negativ indskudskonto er udlignet inden omdannelsen efter virksomhedsskattelovens § 16, stk. 2, og § 16 a, stk. 4, jf. dog stk. 4. Har ejeren anvendt virksomhedsordningen i året forud for omdannelsen, kan lovens regler anvendes på trods af en negativ anskaffelsessum. Driver ejeren flere virksomheder og anvendes virksomhedsordningen, er det dog en betingelse for at kunne anvende lovens regler på trods af en negativ anskaffelsessum, at ejeren samlet omdanner virksomhederne.

6) Omdannelsen finder sted senest 6 måneder efter den dato, der er anført i § 3, og ejeren indsender senest 1 måned efter omdannelsen genpart til den skatteansættende myndighed af de dokumenter, der i selskabslovgivningen er foreskrevet udarbejdet i forbindelse hermed, den i § 2, stk. 3, nævnte opgørelse, en opgørelse over anskaffelsessummen for aktierne eller anparterne opgjort efter § 4, stk. 2 og 3, samt dokumentation for, at selskabet er anmeldt til registrering i Erhvervs- og Selskabsstyrelsen, eller at overdragelsen til et allerede eksisterende selskab omfattet af § 1, stk. 2, har fundet sted, jf. dog stk. 5.«.

2. I § 2 indsættes efter stk. 3

»Stk. 4. Skatteministeren kan tillade, at lovens regler kan anvendes, selvom betingelserne i stk. 1, nr. 5, ikke er opfyldt. Såfremt en sådan tilladelse gives, skal ejeren udligne den negative anskaffelsessum eller et negativt indestående på indskudskontoen ved betaling til selskabet senest 1 måned efter meddelelsen om, at tilladelse er givet. Udligningen sker uden skattemæssige konsekvenser for ejeren og selskabet.

Stk. 5. Skatteministeren kan se bort fra overskridelse af fristen på en måned i stk. 1, nr. 6.«.

3. I § 4, stk. 5, indsættes som sidste pkt.

»Udligningen sker uden skattemæssige konsekvenser for ejeren og selskabet.«.

§ 3

I lov om skattefri virksomhedsomdannelse, jf. lovbekendtgørelse nr. 768 af 12. oktober 1999, som ændret ved § 4 i lov nr. 874 af 3. december 1999 og § 17 i lov nr. 958 af 20. december 1999, foretages følgende ændringer

§ 4

I lov om indkomstbeskatning af selvstændige erhvervsdrivende (virksomhedsskatteloven), jf. lovbekendtgørelse nr. 764 af 4. oktober 1999, som senest ændret ved § 2 i lov nr. 1279 af 20. december 2000, § 1 i lov nr. 1281 af 20. december 2000 og § 6 i lov nr. 1283 af 20. december 2000, foretages følgende ændring

1. I § 16, stk. 2, 1. pkt., og § 16 a, stk. 4, 1. pkt., indsættes efter »nul eller positivt«: », jf. dog § 2, stk. 4, i lov om skattefri virksomhedsomdannelse».

§ 4.

...

Stk. 4. Ved en skattepligtig overdragelse af en personligt ejet virksomhed til et nystiftet aktie- eller anpartsselskab, hvori ejeren af virksomheden bliver ejer af samtlige aktier eller anparter, jf. dog 5. pkt., kan ejeren beslutte, at overdragelsen, for så vidt angår de i 2. pkt. nævnte forhold, skal tillægges skattemæssig virkning fra skæringsdatoen for den i forbindelse med stiftelsen udarbejdede åbningsbalance for selskabet, såfremt selskabets regnskabsår løber fra denne dato og datoen ligger efter udløbet af ejerens sidste normale indkomstår før stiftelsen. Tillægges overdragelsen skattemæssig virkning fra skæringsdatoen, lægges handelsværdien af virksomhedens aktiver og passiver pr. denne dato til grund ved opgørelsen af ejerens afståelsessum samt selskabets anskaffelsessum for virksomhedens aktiver og passiver, og selskabet medregner ved indkomstopgørelsen de indtægter og udgifter, som måtte anses for at vedrøre selskabet, såfremt overdragelsen af virksomheden rent faktisk var sket på skæringsdatoen til handelsværdien pr. denne dato. Det er en betingelse for, at overdragelsen kan tillægges skattemæssigt tilbagevirkende kraft, at stiftelsen finder sted senest 6 måneder efter den valgte skæringsdato, og at ejeren senest 1 måned efter stiftelsen indsender genpart til den skatteansættende myndighed af de dokumenter, der i selskabslovgivningen er foreskrevet udarbejdet i forbindelse hermed, samt dokumentation for, at selskabet er anmeldt til registrering i Erhvervs- og Selskabsstyrelsen.

1. I § 4, stk. 4, 3. pkt., indsættes efter »Erhvervs- og Selskabsstyrelsen«: », jf. dog stk. 6«.

...

Stk. 5. Ved et aktie- eller anpartsselskabs skattepligtige overdragelse af en virksomhed til et nystiftet datterselskab, hvori aktie- eller anpartsselskabet bliver ejer af samtlige aktier eller anparter, kan selskabet beslutte, at overdragelsen, for så vidt angår de i 2. pkt. nævnte forhold, skal tillægges skattemæssig virkning fra skæringsdatoen for den i forbindelse med stiftelsen udarbejdede åbningsbalance for datterselskabet, såfremt selskabets regnskabsår løber fra denne dato og datoen ligger efter udløbet af aktie- eller anpartsselskabets sidste normale indkomstår før stiftelsen. Tillægges overdragelsen skattemæssig virkning fra skæringsdatoen, lægges handelsværdien af virksomhedens aktiver og passiver pr. denne dato til grund ved opgørelsen af aktie- eller anpartsselskabets afståelsessum samt datterselskabets anskaffelsessum for virksomhedens aktiver og passiver, og datterselskabet medregner ved indkomstopgørelsen de indtægter og udgifter, som måtte anses for at vedrøre datterselskabet, såfremt overdragelsen af virksomheden rent faktisk var sket på skæringsdatoen til handelsværdien pr. denne dato. Det er en betingelse for, at overdragelsen kan tillægges skattemæssigt tilbagevirkende kraft, at stiftelsen finder sted senest 6 måneder efter den valgte skæringsdato, og at selskabet senest 1 måned efter stiftelsen indsender genpart til den skatteansættende myndighed af de dokumenter, der i selskabslovgivningen er foreskrevet udarbejdet i forbindelse hermed, samt dokumentation for, at selskabet er anmeldt til registrering i Erhvervs- og Selskabsstyrelsen.

2. I § 4, stk. 5, 3. pkt., indsættes efter »Erhvervs- og Selskabsstyrelsen«: », jf. dog stk. 6«.

...

3. I § 4 indsættes efter stk. 5

»Stk. 6. Skatteministeren kan se bort fra overskridelse af fristen på en måned i stk. 4 og 5.«.

§ 4.

...

Stk. 5. Den skatteansættende myndighed påser, at betingelserne for at anvende lovens regler er opfyldt, og foretager ansættelse af anskaffelsessummen for aktierne eller anparterne opgjort efter stk. 2 og 3. Indebærer denne ansættelse eller skatteansættelsen af ejeren i øvrigt sådanne ændringer, at betingelsern i § 2, stk. 1, nr. 5, ikke er opfyldt, kan lovens regler uanset dette anvendes, såfremt ejeren udligner den negative anskaffelsessum eller et negativt indestående på indskudskontoen ved betaling til selskabet senest 1 måned efter den skatteansættende myndigheds meddelelse om, at § 2, stk. 1, nr. 5, ikke er opfyldt.

3. I § 4, stk. 5, indsættes som sidste pkt.

»Udligningen sker uden skattemæssige konsekvenser for ejeren og selskabet.«.

§ 4

I lov om indkomstbeskatning af selvstændige erhvervsdrivende (virksomhedsskatteloven), jf. lovbekendtgørelse nr. 764 af 4. oktober 1999, som senest ændret ved § 2 i lov nr. 1279 af 20. december 2000, § 1 i lov nr. 1281 af 20. december 2000 og § 6 i lov nr. 1283 af 20. december 2000, foretages følgende ændring

§ 5

Stk. 1. Loven træder i kraft dagen efter bekendtgørelsen i Lovtidende.

Stk. 2. § 1 har virkning for fusion, spaltning og tilførsel af aktiver, der foretages med fusionsdato, spaltningsdato eller tilførselsdato den 1. januar 2001 eller senere.

Stk. 3. § 2, nr. 1-3, har virkning for selskabsstiftelser, der finder sted den 1. januar 2001 eller senere.

Stk. 4. § 2, nr. 4 og 5, har virkning for fusioner, der foretages med fusionsdato den 1. januar 2001 eller senere.

Stk. 5. § 3 og § 4 har virkning for omdannelser, der finder sted den 1. juli 1999 eller senere, jf. dog stk. 6.

Stk. 6. For omdannelser, der finder sted i perioden 1. juli 1999 til 31. maj 2001, anses betingelsen i virksomhedsomdannelseslovens § 2, stk. 1, nr. 6, om indsendelse af dokumenter inden 1 måned efter omdannelsen for opfyldt, hvis de pågældende dokumenter er indsendt til ejerens skatteansættende myndighed senest den 1. juli 2001.

Bemærkninger til lovforslaget

Almindelige bemærkninger

Lovforslaget indeholder dels lempelse af fristerne i selskabsskatteloven og lov om skattefri virksomhedsomdannelse om indsendelse af visse nærmere opregnede dokumenter inden en måned, dels lempelse af betingelsen i lov om skattefri virksomhedsomdannelse om, at aktiernes anskaffelsessum ikke må være negativ, og at en eventuel negativ indskudskonto skal være udlignet inden omdannelsen.

I 1999 blev der i selskabsskatteloven indsat bestemmelser, der tillader skattepligtige overdragelser med skattemæssigt tilbagevirkende kraft, jf. lov nr. 285 af 12. maj 1999. Herved forstås blandt andet adgangen til at foretage skattepligtig overdragelse af en personligt ejet virksomhed til et nystiftet selskab samt overdragelse af et selskabs virksomhed til et nystiftet datterselskab med skattemæssigt tilbagevirkende kraft. Det blev i den forbindelse stillet som en betingelse, at ejeren eller selskabet senest en måned efter overdragelsen indsender visse nærmere opregnede dokumenter til den skatteansættende myndighed. En tilsvarende regel blev indsat i virksomhedsomdannelsesloven. Hensigten med fristerne er dels at begrænse den periode, hvori der skattemæssigt kan spekuleres i, om indtægter og udgifter skal henføres til den oprindelige ejer af virksomheden, eller henføres til et nyt selskab, dels at give de skatteansættende myndigheder mulighed for at vurdere overdragelsen hurtigst muligt.

Det har nu vist sig, at flere ejere og rådgivere i forbindelse med anvendelsen af reglerne om skattefri virksomhedsomdannelse ikke har fået indsendt dokumenterne til tiden. Efter de gældende regler medfører dette, at overdragelsen af virksomheden bliver skattepligtig for ejeren. Dette står ikke mål med formålet med fristen på en måned. Det foreslås derfor, at der indføres en dispensationsadgang fra fristen. Tilsvarende foreslås for fristerne i selskabsskatteloven.

Herudover foreslås det, at fristen på en måned i lov om skattefri virksomhedsomdannelse anses for overholdt for omdannelser, der finder sted i perioden 1. juli 1999 til 31. maj 2001. Men kun hvis ejeren senest den 1. juli 2001 indsender dokumenterne til den skatteansættende myndighed. Det sikrer, at ingen ejere kommer i økonomiske vanskeligheder som følge af, at de ikke har været opmærksomme på, at fristen for indsendelse af dokumenter er blevet ændret.

Ved lov nr. 252 af 28. april 1999 blev der i lov om skattefri virksomhedsomdannelse indsat en bestemmelse, hvorefter det er en betingelse for at kunne anvende virksomhedsomdannelseslovens regler, at aktiernes anskaffelsessum ikke er negativ, og at en eventuel negativ indskudskonto er udlignet inden omdannelsen. Betingelsen foreslås lempet, således at ejeren i visse tilfælde kan udligne en eventuel negativ indskudskonto eller anskaffelsessum for aktierne efter omdannelsen.

Provenumæssige konsekvenser

Forslagene om indførelse af en dispensationsadgang for overskridelser af fristen på en måned for indsendelse af dokumenter til den skatteansættende myndighed skønnes ikke at have nævneværdige provenumæssige konsekvenser i forhold til det tilsigtede med 1999-lovgivningen. Tilsvarende gælder for forslaget om dispensationsadgang til efterfølgende udligning af negativ indskudskonto eller negativ anskaffelsessum for aktierne.

Erhvervsøkonomiske konsekvenser

Forslaget medfører større fleksibilitet, således at mindre formelle fejl fra skatteyderne og deres rådgivere ikke medfører, at omdannelserne bliver skattepligtige eller overdragelserne ikke kan foretages med tilbagevirkende kraft.

Administrative konsekvenser

Gennemførelsen af lovforslaget skønnes ikke at have nævneværdige administrative konsekvenser for Told og Skat.

Administrative og økonomiske konsekvenser for erhvervslivet

De foreslåede regler har til formål at give den skattepligtige en skattemæssig bedre stilling end efter de gældende regler. Manglende overholdelse af betingelserne i f.eks. lov om skattefri virksomhedsomdannelse vil efter de gældende regler medføre, at omdannelsen bliver skattepligtig. Den foreslåede mulighed for at få dispensation fra fristen på en måned til at indsende visse dokumenter medfører - hvis lovens øvrige betingelser er opfyldt - at omdannelsen alligevel ikke bliver skattepligtig.

Forslaget vil alene indebære en engangsbyrde for den skattepligtige i forbindelse med ansøgningen om dispensation. Tidsforbruget for den skattepligtige i forbindelse hermed forventes at blive begrænset.

Kun få skattepligtige antages at blive berørt af lovforslaget, og disse vurderes at få behov for ekstern rådgivning på engangsbasis i begrænset omfang.

Miljømæssige konsekvenser

Lovforslaget har ikke miljømæssige konsekvenser.

Forholdet til EU-retten

Lovforslaget skønnes ikke at indeholde EU-retlige aspekter.

Sammenfatning af økonomiske og administrative konsekvenser

Positive konsekvenser

Negative konsekvenser

Økonomiske konsekvenser for stat, amter og kommuner

Lovforslaget skønnes ikke at have nævneværdige provenumæssige konsekvenser.

Administrative konsekvenser for stat, amter og kommuner

Gennemførelsen af lovforslaget skønnes ikke at have nævneværdige administrative konsekvenser for Told og Skat.

Økonomiske konsekvenser for erhvervslivet

Forslaget medfører større fleksibilitet, således at mindre formelle fejl ikke medfører, at omdannelserne bliver skattepligtige eller ikke kan foretages med tilbagevirkende kraft.

Administrative konsekvenser for erhvervslivet

Lovforslaget forventes at medføre begrænsede engangsbyrder for et begrænset antal skattepligtige.

Miljømæssige konsekvenser

Ingen.

Ingen.

Administrative konsekvenser for borgerne

Ingen.

Ingen.

Forholdet til EU-retten

Lovforslaget skønnes ikke at indeholde EU-retlige aspekter.

Høring

De foreslåede ændringer har været til høring i Advokatrådet, Arbejderbevægelsens Erhvervsråd, Dansk Familielandbrug, Dansk Handel & Service, Dansk Industri, De danske Landboforeninger, Det Danske Handelskammer, Erhvervenes Skattesekretariat, Erhvervs- og Selskabsstyrelsen, Finansministeriet, Finansrådet, Foreningen Registrerede Revisorer, Foreningen af Statsautoriserede Revisorer, Frederiksberg Kommune, Håndværksrådet, Justitsministeriet, Kommunernes Landsforening, Københavns Kommune, Landbrugets Rådgivningscenter, Landbrugsrådet, Skatteborgerforeningen, Skattechefforeningen, Skatterevisorforeningen, Statsministeriet, Told- og Skattestyrelsen og Danmarks Eksportråd, Udenrigsministeriet.

De fra organisationerne m.v. modtagne høringssvar samt kommentarer hertil er kort gengivet i skemaet nedenfor.

Organisation/ myndighed

Bemærkninger i høringssvar

Kommentarer til bemærkninger

Advokatrådet

Foreslår, at bestemmelserne om at kunne se bort fra overskridelse af månedsfristen formuleres ens i alle beslægtede situationer, dvs. såvel i selskabsskatteloven, virksomhedsomdannelsesloven og fusionsskatteloven.

Fusionsskattelovens § 6, stk. 6, er ændret, således at formuleringen svarer til formuleringerne i selskabsskatteloven og virksomhedsomdannelsesloven.

Anbefaler, at betingelserne om kortvarige overskridelser og manglende mulighed for selskabsretligt at omgøre beslutningen om at overdrage virksomheden, udgår.

Lovbestemmelsen er ændret. De to betingelser fremgår ikke længere af bestemmelsen. Ved vurderingen af, om anmodningen om dispensation skal imødekommes, skal formålet med fristen på en måned holdes for øje. Et af momenterne ved denne vurdering vil være, hvorvidt overskridelsen har været motiveret af en form for spekulation. Tilsvarende vil overskridelsens længde blive tillagt vægt.

Arbejderbevægelsens Erhvervsråd

Har ikke afgivet bemærkninger.

Dansk Familielandbrug, De danske Landboforeninger og Landbrugsrådet

Kan tiltræde, at der er behov for justering af reglerne fra 1999.

Mener, at overskridelse af fristerne for indsendelse af dokumenter burde sanktioneres på samme måde som en for sen indsendt selvangivelse.

Nødvendig ændring af loven, at en negativ indskudskonto kan gøres positiv ved et efterfølgende indskud, således at »skattefriheden« bevares.

Indførelse af skattetillæg for overskridelse af fristen findes ikke anvendelig, henset til formålet med fristen.

Dansk Handel & Service

Har ikke afgivet bemærkninger.

Dansk Industri

Har ikke afgivet bemærkninger.

Det Danske Handelskammer

Har ikke afgivet bemærkninger.

Erhvervenes Skattesekretariat

Finder det positivt, at man med lovforslaget søger at imødekomme den rejste kritik af den manglende adgang til at dispensere fra fristerne for indsendelse af dokumenter. Det forhold, at overskridelse af fristerne typisk vil bero på forglemmelse, gør imidlertid, at en bestemmelse om, at overskridelsen kun må være kortvarig, ikke vil virke efter hensigten. Det foreslås, at der i stedet for tidsfaktoren lægges vægt på, om fristoverskridelsen ikke har været motiveret med ønsket om at opnå en uberettiget skattemæssig fortrinsstilling.

Dispensationsbestemmelserne er omformuleret, således at det ikke længere fremgår af lovbestemmelsen, at overskridelsen af fristen på en måned kun må være kortvarig. Ved vurderingen af, om anmodningen om dispensation skal imødekommes, skal formålet med fristen på én måned holdes for øje. Et af momenterne ved denne vurdering vil være, hvorvidt overskridelsen har været motiveret af en form for spekulation. Tilsvarende vil tidsfaktoren.

Finansrådet

Ingen bemærkninger.

Foreningen Registrerede Revisorer

Hilser det velkomment, at regeringen vil gøre noget for de virksomhedsejere, der er kommet i klemme.

Finder, at fristen på en måned er for kort - bør udvides til 8 uger, svarende til den selskabsretlige regel for anmeldelse af et anpartsselskab til registrering.

Formålet med fristen tilsiger ikke, at den udvides til 8 uger. Baggrunden for, at stiftelsen kan foretages med tilbagevirkende kraft, er behovet for at have rimelig tid til at fremstille de regnskaber og gennemføre de overvejelser, der munder ud i stiftelsesdokumentet. Dette behov vil være fuldt ud tilgodeset med de gældende regler, idet selve indsendelsen til registrering ikke i sig selv er tidskrævende.

Mener, at dokumenterne bør indsendes til Erhvervs- og Selskabsstyrelsen fremfor den skatteansættende myndighed.

I VOL er det ikke kun de selskabsretlige dokumenter, der skal indsendes til den skatteansættende myndighed, hvorfor det ikke er hensigtsmæssigt at pålægge Erhvervs- og Selskabsstyrelsen at sende dokumenterne videre. Hertil kommer, at virksomhedsomdannelsen tillige kan ske til et skuffeselskab, hvilket ikke nødvendigvis kræver indsendelse af dokumenter til Erhvervs- og Selskabsstyrelsen.

Finder det uheldigt, at dispensationsadgangen hænges op på en vurdering af, om overskridelsen er »kortvarig«, da foreningen har kendskab til tilfælde, hvor dokumenterne først er blevet sendt ind efter et år.

Lovbestemmelsen er omformuleret. Herudover foreslås en overgangsbestemmelse i § 5, stk. 6, hvor betingelsen i VOL § 2, stk. 1, nr. 6, ved omdannelser, der finder sted i perioden 1. juli 1999 til 31. maj 2001, anses for opfyldt, hvis ejeren indsender dokumenterne til den skatteansættende myndighed senest den 1. juli 2001.

Mener, at det er et retssikkerhedsmæssigt problem, at dispensationsbestemmelsen kan medføre uensartet behandling.

En objektiv bestemmelse - som fristen på en måned - har ikke vist sig anvendelig. Sammenholdt med formålet med fristen på en måned er den bedste løsning indførelsen af en dispensationsbestemmelse.

Fristen på en måned vil i en række tilfælde blive overskredet væsentligt, fordi revisor og advokat ikke har været enige om, hvem der skulle indsende dokumenterne.

Ved overgangsbestemmelsen i § 5, stk. 6, hjælpes de ejere, der er kommet i klemme i forbindelse med overgangen til den nye frist. Det indskærpes derfor, at rådgiverne fremover i forbindelse med planlægningen af omdannelsen bliver enige om, hvem der indsender dokumenterne.

Lægger op til en dispensationspraksis, hvor der gives dispensation, hvis sagsforløbet dokumenterer, at ejeren eller dennes rådgiver ikke har haft til hensigt at spekulere i de selskabsretlige tidsfrister. Bør fremgå af dispensationsbestemmelsen, at der som udgangspunkt altid gives dispensation, hvis selskabet uden ugrundet ophold er sendt til registrering i Erhvervs- og Selskabsstyrelsen.

Disse to forhold vil indgå i den samlede vurdering af, om dispensationen skal gives, jf. nærmere bemærkningerne til den foreslåede § 2, stk. 5, i lov om skattefri virksomhedsomdannelse.

Foreningen af Statsautoriserede Revisorer

Udtrykker tilfredshed med, at der nu indføres adgang til dispensation fra fristen på en måned.

Bør overvejes om, der ikke på anden måde end formuleret i udkastet kan ske efterprøvelse af skatteyderens reelle hensigter bag overskridelsen af fristen på en måned.

Dispensationsbestemmelsen er omformuleret. Det fremgår ikke længere af lovbestemmelsen, at overskridelsen af fristen på en måned kun må være kortvarig, og at ejeren selskabsretligt ikke må have mulighed for at omgøre beslutningen. Ved vurderingen af, om anmodningen om dispensation skal imødekommes, skal formålet med fristen på en måned holdes for øje. Et af momenterne ved denne vurdering, vil være, hvorvidt overskridelsen har været motiveret af en form for spekulation. Tilsvarende vil overskridelsens længde blive tillagt vægt.

Vedrørende forslaget om udligning af negativ anskaffelsessum eller indskudskonto anføres det, at skatteyderen ikke må være dårligere stillet end i de tilfælde, hvor skattemyndighederne ændrer de værdier, der er anvendt ved omdannelsen.

Lovbestemmelsen er ændret. Det fremgår ikke længere, at det er en betingelse for dispensation, at ejeren selskabsretligt ikke må have mulighed for at omgøre beslutningen om at omdanne virksomheden, og at ejeren kort tid efter omdannelsen har gjort opmærksom på, at betingelsen ikke er opfyldt. Ved vurderingen af om der kan dispenseres, skal der foretages en samlet vurdering af omstændighederne. Der kan blandt andet tages hensyn til, om der foreligger undskyldelige omstændigheder, og om den manglende opfyldelse af betingelserne skyldes, at ejeren spekulerer i dispensationsbestemmelsen.

Herudover foreslås ændringer til de øvrige regler i VOL.

De foreslåede ændringer falder uden for lovforslagets rammer.

Frederiksberg Kommune

Finder det uklart, om lovforslaget tillige tager stilling til den situation, hvor skattemyndighederne ikke modtager samtlige dokumenter indenfor fristen.

Manglende indsendelse af de nævnte dokumenter må antages at medføre, at fristen ikke er overholdt. Dermed omfattes situationen af anvendelsesområdet for den foreslåede dispensationsbestemmelse.

Ordlyden af VOL § 2, stk. 5, bør konkretiseres yderligere, således at sagerne vil blive behandlet ensartet.

Lovbestemmelsen er omformuleret, og bemærkningerne uddybet.

Finder det uklart, om indsendelsen af materialet efter fristen i sig selv anses for en anmodning om dispensation, eller om materialet skal bilægges en positiv tilkendegivelse om, at man ønsker dispensation.

Indsendelsen af materialet bør bilægges en anmodning om dispensation, hvori overdrageren giver sine begrundelser for, hvorfor anmodningen skal imødekommes, og redegør for de nærmere omstændigheder for overskridelsen m.v., således at den skatteansættende myndighed har mulighed for at vurdere, om dispensationen skal gives.

Finder ikke, at lovforslaget afhjælper den situation, hvor dokumenterne først indsendes samtidig med selvangivelsen.

Hensigten med lovforslaget er ikke at vende tilbage til den retstilstand, som gjaldt før 1. juli 1999. Dispensation kan således ikke forventes, hvis dokumenterne først indsendes i forbindelse med selvangivelsen.

Foreslår, at skattemyndighederne kan pålægge overdrageren skattetillæg efter skattekontrolloven.

Indførelse af skattetillæg for overskridelse af fristen findes ikke anvendelig, henset til formålet med fristen.

Håndværksrådet

Har ikke afgivet bemærkninger.

Kommunernes Landsforening

Ingen bemærkninger.

Københavns Kommune

Mener, at lovforslaget i mange tilfælde afhjælper problemet. Dog findes der verserende sager, hvor der indenfor fristen er indsendt mangelfuld dokumentation, samt sager, hvor der er tale om 6 måneders overskridelse af fristen. Disse to situationer løses umiddelbart ikke ved lovændringen.

I lovforslagets § 5, stk. 6, foreslås en overgangsbestemmelse for omdannelser, der finder sted i perioden 1. juli 1999 til 31. maj 2001. Efter denne bestemmelse, anses betingelsen i virksomhedsomdannelseslovens § 2, stk. 1, nr. 6, om indsendelse af dokumenter inden en måned efter omdannelsen for opfyldt, hvis de pågældende dokumenter er indsendt til ejerens skatteansættende myndighed senest den 1. juli 2001.

Bør anføres, om anmodningen skal ligge i en bestemt form, eller om for sent indsendt dokumentation kan anses for en anmodning om dispensation.

Anført i bemærkningerne, at dokumenterne bør vedlægges en anmodning om dispensation med en begrundelse for, hvorfor anmodningen skal imødekommes samt en redegørelse for de nærmere omstændigheder for overskridelsen.

»Anmodningstidspunktet« og »kortvarige overskridelser« bør præciseres.

Lovbestemmelsen er omformuleret.

Udtrykkene fremgår således ikke længere af bestemmelsen.

Bør overvejes, om en kortvarig overskridelse af fristen, skal kunne pålægges skattetillæg.

Indførelse af skattetillæg for overskridelse af fristen findes ikke anvendelig, henset til formålet med fristen.

Landbrugets Rådgivningscenter

Mener, at man bør kunne opnå dispensation, selvom man overfor Erhvervs- og Selskabsstyrelsen har mulighed for at tilbagekalde anmeldelsen til registrering.

Lovbestemmelsen er ændret, således at det ikke længere er en betingelse, at ejeren selskabsretligt ikke har mulighed for at omgøre beslutningen om at overdrage virksomheden til selskabet.

En overskridelse af fristerne bør sanktioneres på samme måde som for sent indsendt selvangivelse.

Indførelse af skattetillæg for overskridelse af fristen findes ikke anvendelig, henset til formålet med fristen.

Det bør fremgå af lovbestemmelserne i VOL, hvilken myndighed dokumenterne skal indsendes til.

Det er i bemærkningerne til bestemmelserne anført, at dokumenterne skal indsendes til ejerens skatteansættende myndighed. Der bør ikke være tvivl om, at det er til denne myndighed dokumenterne skal indsendes.

Herudover foreslås en række ændringer til de øvrige regler i VOL.

De foreslåede ændringer falder uden for lovforslagets rammer.

Skatteborgerforeningen

Bifalder ethvert tiltag, der gør det danske skattesystem mindre rigidt, og som åbner mulighed for, at borgere såvel som virksomheder har rimelig adgang til dispensationer, når man uforskyldt eller ved forglemmelse kommer i klemme i skattereglerne. Kan derfor tilslutte sig tankegangen bag og indholdet i det pågældende forslag.

Skattechefforeningen

Foreslår, at VOL § 2, stk. 1, nr. 5, sidste pkt., omformuleres, således at »i virksomhedsordningen« ændres til »og anvendes virksomhedsordningen«. Det er ikke virksomhederne, som drives i virksomhedsordningen, men virksomhedsordningen som anvendes.

Lovbestemmelsen er omformuleret i overensstemmelse med forslaget.

Skatterevisorforeningen

Ingen bemærkninger.

Danmarks Eksportråd

Har ikke afgivet bemærkninger.

Bemærkninger til lovforslagets enkelte bestemmelser

Til § 1

Til nr. 1

Efter fusionsskattelovens § 6, stk. 6, kan skatteministeren under ganske særlige omstændigheder se bort fra fristerne på en måned om indsendelse af dokumenter i lovens § 6, stk. 4 og 5.

Bestemmelsen foreslås affattet i overensstemmelse med de foreslåede dispensationsbestemmelser i henholdsvis selskabsskatteloven og lov om skattefri virksomhedsomdannelse, jf. lovforslagets § 2, nr. 3 og 5, samt § 3, nr. 2. Herved præciseres, at der ved anmodninger om dispensation fra fristen på en måned efter de nævnte love lægges de samme kriterier til grund ved vurderingen af, om der skal gives dispensation fra fristen.

Ved vurderingen af om der kan dispenseres fra fristerne i fusionsskattelovens § 6, stk. 4 og 5, skal der således foretages en samlet vurdering af omstændighederne ved fristoverskridelsen. Ved denne vurdering skal dispensationsbestemmelsen ses i forhold til formålet med fristen. Der henvises i den forbindelse til bemærkningerne til den foreslåede dispensationsbestemmelse til fristen i virksomhedsomdannelsesloven, jf. lovforslagets § 3, nr. 2.

Kompetencen til at træffe afgørelse efter lovens § 6, stk. 6, er med sagsudlægningsbekendtgørelse nr. 1107 af 13. december 2000 udlagt til told- og skatteregionerne for så vidt angår fusioner omfattet af fusionsskattelovens kapitel 1 og 2, og til Told- og Skattestyrelsen for så vidt angår dispositioner omfattet af kapitlerne 3-5 i fusionsskatteloven.

Til § 2

Til nr. 1-3

Efter selskabsskattelovens § 4, stk. 4 og 5, kan en fysisk person eller et selskab foretage skattepligtig overdragelse af en virksomhed til et nystiftet aktie- eller anpartsselskab med skattemæssigt tilbagevirkende kraft i indtil 6 måneder fra stiftelsen. Efter bestemmelserne er det en betingelse for, at den skattepligtige overdragelse kan tillægges skattemæssigt tilbagevirkende kraft, at ejeren eller selskabet senest 1 måned efter stiftelsen indsender genpart til den skatteansættende myndighed af de dokumenter, der i selskabslovgivningen er foreskrevet udarbejdet i forbindelse hermed, samt dokumentation for, at selskabet er anmeldt til registrering i Erhvervs- og Selskabsstyrelsen.

For så vidt angår et aktieselskab, har stiftelsen fundet sted, når den konstituerende generalforsamling har vedtaget at stifte selskabet. Ved et anpartsselskab, skal stifteren have underskrevet stiftelsesdokumentet.

Formålet med fristen på en måned er at begrænse den periode, hvori der skattemæssigt kan spekuleres i, om indtægter og udgifter skal henføres til den oprindelige ejer af virksomheden eller til et nyt selskab. Bestemmelsen kan imidlertid - især hvis der er tale om undskyldelige overskridelser - have utilsigtede konsekvenser, når der henses til formålet med fristen.

Det foreslås derfor, at skatteministeren kan se bort fra fristerne i stk. 4 og 5.

Ved vurderingen af om der kan dispenseres, skal der foretages en samlet vurdering af omstændighederne ved fristoverskridelsen. Ved denne vurdering skal dispensationsbestemmelsen ses i forhold til formålet med fristen på en måned. Tilsvarende gælder ved den foreslåede dispensationsbestemmelse til fristen i virksomhedsomdannelsesloven, jf. lovforslagets § 3, nr. 2. Der henvises derfor til bemærkningerne til denne bestemmelse.

Skatteministeren kan, jf. selskabsskattelovens § 34 A, bemyndige de statslige eller kommunale skattemyndigheder til at træffe afgørelse efter loven. Kompetencen for skatteministeren til at give dispensation forventes at blive udlagt til de skatteansættende myndigheder.

Til nr. 4

Ved § 8, nr. 4, i lov nr. 166 af 24. marts 1999 blev fristen i fusionsskattelovens § 6, stk. 4, for indsendelse af visse nærmere opregnede dokumenter ændret fra 6 måneder efter fusionsdatoen til en måned efter den dag, hvor fusionen er vedtaget i alle de fusionerende selskaber. Ved en fejl blev der ikke indført den samme frist i selskabsskattelovens § 8 A om skattepligtige fusioner med skattemæssigt tilbagevirkende kraft. Bestemmelsen foreslås derfor ændret i overensstemmelse med fusionsskattelovens regler herom, således at fristen for indsendelse af dokumenter ved skattepligtige fusioner ligeledes er en måned efter vedtagelsen af fusionen i de enkelte selskaber.

Til nr. 5

Efter bestemmelsen i selskabsskattelovens § 8 A, stk. 2, er det en betingelse for, at en skattepligtig fusion kan tillægges skattemæssigt tilbagevirkende kraft, at de deltagende selskaber m.v. indsender genpart til den skatteansættende myndighed af de dokumenter, der i selskabslovgivningen er foreskrevet udarbejdet i forbindelse hermed, samt dokumentation for, at fusionen er endeligt vedtaget i de deltagende selskaber m.v.

Efter de gældende regler er fristen for indsendelse af dokumenterne 6 måneder efter datoen, fra hvilken fusionen tillægges virkning. Denne frist foreslås i lovforslagets § 2, nr. 4, ændret til en måned efter vedtagelsen af fusionen i de deltagende selskaber m.v., således at fristen er den samme ved skattepligtige fusioner og skattefrie fusioner.

Fristen kan imidlertid - især hvis der er tale om undskyldelige overskridelser - have utilsigtede konsekvenser, når der henses til formålet med fristen på en måned.

Det foreslås derfor, at skatteministeren kan se bort fra fristen.

Ved vurderingen af om der kan dispenseres, skal der foretages en samlet vurdering af omstændighederne ved fristoverskridelsen. Ved denne vurdering skal dispensationsbestemmelsen ses i forhold til formålet med fristen. Tilsvarende gælder ved den foreslåede dispensationsbestemmelse til fristen i virksomhedsomdannelsesloven, jf. lovforslagets § 3, nr. 2. Der henvises derfor til bemærkningerne til denne bestemmelse.

Skatteministeren kan, jf. selskabsskattelovens § 34 A, bemyndige de statslige eller kommunale skattemyndigheder til at træffe afgørelse efter loven. Kompetencen for skatteministeren til at give dispensation forventes at blive udlagt til de skatteansættende myndigheder.

Til § 3

Til nr. 1

Der er tale om tekniske ændringer. De foreslåede bestemmelser i stk. 4 og 5 under lovforslagets § 3, nr. 2, afviger fra bestemmelserne i lovens § 2, stk. 1, nr. 5 og 6, hvilket foreslås tilkendegivet i bestemmelserne.

Til nr. 2

Til § 2, stk. 4

Efter bestemmelsen i virksomhedsomdannelseslovens § 2, stk. 1, nr. 5, er det en betingelse for at virksomhedsomdannelsesloven kan finde anvendelse, at aktiernes anskaffelsessum ikke er negativ, og at en eventuel negativ indskudskonto er udlignet inden omdannelsen, jf. virksomhedsskattelovens § 16, stk. 2, og § 16 a, stk. 4.

Den skatteansættende myndighed påser, at betingelserne for at anvende lovens regler er opfyldt, og foretager ansættelse af anskaffelsessummen for aktierne. Indebærer denne ansættelse eller ejerens skatteansættelse i øvrigt sådanne ændringer, at betingelserne i virksomhedsomdannelseslovens § 2, stk. 1, nr. 5, ikke er opfyldt, kan lovens regler uanset dette anvendes, såfremt ejeren udligner den negative anskaffelsessum eller et negativt indestående på indskudskontoen ved indbetaling til selskabet senest en måned efter den skatteansættende myndigheds meddelelse om, at lovens § 2, stk. 1, nr. 5, ikke er opfyldt, jf. lovens § 4, stk. 5.

Formålet med bestemmelsen i lovens § 4, stk. 5, er at give ejeren mulighed for at udligne en eventuel negativ anskaffelsessum eller indskudskonto inden for en nærmere angiven frist, når skatteansættelsen indebærer sådanne ændringer, at lovens § 2, stk. 1, nr. 5, ikke er opfyldt, fremfor at den manglende opfyldelse af betingelsen medfører, at lovens regler ikke kan finde anvendelse, og at overdragelsen dermed bliver skattepligtig.

Bestemmelsen i lovens § 4, stk. 5, finder efter de gældende regler ikke anvendelse i de situationer, hvor anskaffelsessummen eller indskudskontoen - efter ejerens egen opgørelse - er negativ, og hvor ejeren ikke har fået sørget for at anskaffelsessummen eller indskudskontoen er nul eller positiv ved at føre midler fra privatsfæren til virksomheden inden omdannelsen. I disse situationer vil overdragelsen ikke opfylde betingelserne i loven, og overdragelsen vil være skattepligtig.

Dette stiller imidlertid ejere, som forsøger at omgå betingelsen i lovens § 2, stk. 1, nr. 5, ved f.eks. at værdiansætte virksomhedens aktiver for højt, bedre, i og med at sådanne ejere får mulighed for at indbetale det pågældende beløb efter lovens § 4, stk. 5, uden at overdragelsen dermed bliver skattepligtig.

Det foreslås derfor, at skatteministeren kan tillade, at lovens regler kan anvendes, uanset at betingelserne i lovens § 2, stk. 1, nr. 5, ikke er opfyldt.

Ved vurderingen af om der kan dispenseres, skal der foretages en samlet vurdering af omstændighederne. Der kan blandt andet tages hensyn til, om der foreligger undskyldelige omstændigheder, og om den manglende opfyldelse af betingelserne skyldes, at ejeren spekulerer i dispensationsbestemmelsen ved bevidst at undlade at udligne f.eks. en negativ indskudskonto inden omdannelsen, og i stedet afventer, at den skatteansættende myndighed bliver opmærksom på, at kontoen ikke er udlignet.

Udligninger der foretages kort tid efter omdannelsen vil altid medføre dispensation.

Gives tilladelsen, skal ejeren udligne den negative anskaffelsessum eller et negativt indestående på indskudskontoen ved betaling til selskabet senest en måned efter meddelelsen om, at tilladelse er givet. Udligningen sker uden skattemæssige konsekvenser for ejeren og selskabet. Selskabet vil således ikke blive skattepligtig af det modtagne beløb.

For ejeren medfører udligningen af en negativ anskaffelsessum, at den skattemæssige anskaffelsessum forøges med det beløb, som indbetales til selskabet. Tilsvarende gælder, at ejerens indskudskonto forøges med det indbetalte beløb, hvis udligningen sker som følge af, at indskudskontoen er negativ.

Har ejeren ikke foretaget udligningen ved betaling til selskabet indenfor fristen på en måned, vil overdragelsen af virksomheden ikke kunne ske efter reglerne i virksomhedsomdannelsesloven, og overdragelsen vil dermed blive skattepligtig.

Skatteministeren kan, jf. virksomhedsomdannelseslovens § 8 A, bemyndige de statslige eller kommunale skattemyndigheder til at træffe afgørelse efter loven. Kompetencen for skatteministeren til at meddele tilladelse forventes at blive udlagt til de skatteansættende myndigheder, dvs. den kommune hvor ejeren er forskudsregistreret for det pågældende indkomstår.

Til § 2, stk. 5

Efter bestemmelsen i virksomhedsomdannelseslovens § 2, stk. 1, nr. 6, skal ejeren senest en måned efter omdannelsen indsende genpart til den skatteansættende myndighed af de dokumenter, der i selskabslovgivningen er foreskrevet udarbejdet i forbindelse med omdannelsen, en opgørelse over anskaffelsessummen for aktierne opgjort efter lovens § 4, stk. 2 og 3, samt dokumentation for, at selskabet er anmeldt til registrering i Erhvervs- og Selskabsstyrelsen, eller at overdragelsen til et allerede registreret selskab har fundet sted. Indsender ejeren ikke dokumenterne inden denne frist, kan lovens regler ikke finde anvendelse. Bestemmelsen, der blev indført ved lov nr. 285 af 12. maj 1999, har virkning for omdannelser, der finder sted den 1. juli 1999 eller senere.

Bestemmelsen har to formål.

Hovedformålet er at begrænse den periode, hvori der skattemæssigt kan spekuleres i, om indtægter og udgifter skal henføres til ejeren personligt eller til et selskab. Skulle overdragelsen ske til et nystiftet aktieselskab, gav de tidligere regler ejeren mulighed for at afvente udviklingen i op til et helt år, inden vedkommende skulle tage stilling til, om selskabsstiftelsen skulle gennemføres eller ej. Efter disse regler skulle ejeren nemlig først i forbindelse med indgivelse af selvangivelse for det indkomstår, hvori omdannelsen skete, indsende dokumenterne.

Stiftes der et aktieselskab, skal selskabet efter de selskabsretlige regler være anmeldt til registrering senest 6 måneder efter stiftelsesdokumentets oprettelse. Ønskes stiftelsen af et aktieselskab gennemført med virkning fra den 1. januar, skal stiftelsen senest være besluttet den 30. juni samme år, men, forudsat dokumentet er oprettet samme dag, behøver den ikke at være modtaget til registrering i Erhvervs- og Selskabsstyrelsen før 6 måneder senere, dvs. ved årets udgang. Anmeldelsen til registrering kunne således undlades, hvis selskabsstiftelsen alligevel ikke ønskedes gennemført, eksempelvis fordi ejeren af virksomheden med fordel selv kunne fradrage et i perioden opstået underskud i virksomheden.

Denne form for spekulation forhindres ved, at ejeren - for at kunne anvende virksomhedsomdannelseslovens regler - nu skal anmelde selskabet til registrering hos Erhvervs- og Selskabsstyrelsen senest en måned efter stiftelsen, idet dokumentation for anmeldelsen skal indsendes til den skatteansættende myndighed senest på dette tidspunkt.

Herudover skal fristen på en måned give skattemyndighederne mulighed for at gribe ind på et tidligere tidspunkt, end hvad der var muligt efter de regler, der gjaldt før 1. juli 1999, f.eks. hvis lovens betingelser ikke er opfyldt. Som nævnt skulle ejeren efter disse regler først i forbindelse med indgivelse af selvangivelse for det indkomstår, hvori omdannelsen skete, indsende dokumenterne. Myndighederne kom dermed først ca. halvandet år efter omdannelsen i besiddelse af dokumenterne.

Det har nu vist sig, at flere ejere og rådgivere i forbindelse med anvendelsen af reglerne om skattefri virksomhedsomdannelse ikke har fået indsendt dokumenterne til tiden, hvilket efter de gældende regler medfører, at overdragelsen af virksomheden bliver skattepligtig for ejeren.

Dette kan - især hvis det er tale om undskyldelige overskridelser - have uforholdsmæssige økonomiske konsekvenser for ejeren, når der henses til formålet med fristen på en måned.

På den baggrund foreslås det, at der gives mulighed for, at skatteministeren kan se bort fra fristen i stk. 1, nr. 6.

Ved vurderingen af om der kan dispenseres, skal der foretages en samlet vurdering af omstændighederne ved fristoverskridelsen. Ved denne vurdering skal dispensationsbestemmelsen ses i forhold til formålet med fristen som beskrevet ovenfor. Der kan således blandt andet tages hensyn til, om der er tale om en kortvarig overskridelse af fristen, om fristoverskridelsen kan skyldes »spekulation« i indkomstudviklingen i virksomheden og om der er tale om undskyldelige omstændigheder såsom pludselig opstået sygdom hos ejeren eller dennes rådgivere.

Der kan også tages hensyn til, om ejeren selskabsretligt har mulighed for at omgøre sin beslutning om at overdrage virksomheden til et nystiftet selskab. Overdragelsen er selskabsretligt bindende for ejeren, når Erhvervs- og Selskabsstyrelsen har registreret selskabet.

Det bør især tillægges vægt, om ejeren har indsendt de selskabsretlige dokumenter til Erhvervs- og Selskabsstyrelsen indenfor fristen på en måned i virksomhedsomdannelsesloven - eller kort tid efter - men blot ikke har fået indsendt dokumenterne til den skatteansættende myndighed. Hvis de selskabsretlige dokumenter er indsendt til Erhvervs- og Selskabsstyrelsen mere end en måned efter udløbet af fristen på en måned, vil dette tale imod dispensation. Derimod udelukker det ikke i sig selv dispensation, hvis dokumenterne først modtages af den skatteansættende myndighed et par måneder efter fristen. Dispensationsadgangen bør imidlertid ikke resultere i, at man vender tilbage til den tidligere retstilstand, hvor den skatteansættende myndighed først ca. halvandet år efter omdannelsen kom i besiddelse af dokumenterne.

Hvis den indsendte dokumentation er mangelfuld, er der også tale om overskridelse af fristen. Åbenlyse fejl ved kopieringen af dokumenterne vil altid medføre dispensation.

Hvis dokumenterne indsendes for sent, bør dokumenterne vedlægges en anmodning om dispensation med en begrundelse for, hvorfor anmodningen skal imødekommes, og en redegørelse for de nærmere omstændigheder for overskridelsen m.v., således at der er mulighed for at vurdere, om dispensationen skal gives.

Skatteministeren kan, jf. virksomhedsomdannelseslovens § 8 A, bemyndige de statslige eller kommunale skattemyndigheder til at træffe afgørelse efter loven. Kompetencen for skatteministeren til at meddele tilladelse forventes at blive udlagt til de skatteansættende myndigheder, dvs. den kommune hvor ejeren er forskudsregistreret for det pågældende indkomstår. Derved vil det være den samme myndighed, der skal modtage dokumenterne og tage stilling til, om der skal dispenseres i tilfælde af en overskridelse af fristen på en måned.

Til nr. 3

Efter virksomhedsomdannelseslovens § 4, stk. 5, påser den skatteansættende myndighed, at betingelserne for at anvende lovens regler er opfyldt, og foretager ansættelse af anskaffelsessummen for aktierne. Indebærer denne ansættelse eller skatteansættelsen af ejeren i øvrigt sådanne ændringer, at betingelserne i virksomhedsomdannelseslovens § 2, stk. 1, nr. 5, ikke er opfyldt, kan lovens regler uanset dette anvendes, såfremt ejeren udligner den negative anskaffelsessum eller et negativt indestående på indskudskontoen ved indbetaling til selskabet senest en måned efter den skatteansættende myndigheds meddelelse om, at lovens § 2, stk. 1, nr. 5, ikke er opfyldt, jf. lovens § 4, stk. 5.

Det foreslås præciseret, at udligningen af en eventuel negativ anskaffelsessum eller et negativt indestående på indskudskontoen sker uden skattemæssige konsekvenser for ejeren eller selskabet. Selskabet vil således ikke blive skattepligtig af det modtagne beløb.

For ejeren medfører udligningen af en negativ anskaffelsessum, at den skattemæssige anskaffelsessum forøges med det beløb, som indbetales til selskabet. Tilsvarende gælder, at ejerens indskudskonto forøges med det indbetalte beløb, hvis udligningen sker som følge af, at indskudskontoen er negativ. Tilsvarende foreslås i lovens § 2, stk. 4, jf. lovforslagets § 3, nr. 2.

Til § 4

Til nr. 1

Der er tale om tekniske ændringer. Den foreslåede bestemmelse i § 2, stk. 4, i lov om skattefri virksomhedsomdannelse, jf. lovforslagets § 3, nr. 2, afviger fra bestemmelserne i virksomhedsskattelovens § 16, stk. 2, og § 16 a, stk. 4, hvilket foreslås tilkendegivet heri.

Til § 5

Til stk. 1

Det foreslås, at loven træder i kraft dagen efter bekendtgørelsen i Lovtidende.

Til stk. 2

Det foreslås, at den ændrede affattelse af fusionsskattelovens § 6, stk. 6, har virkning for fusion, spaltning og tilførsel af aktiver, der foretages med fusionsdato, spaltningsdato eller tilførselsdato den 1. januar 2001 eller senere.

Til stk. 3

Det foreslås, at dispensationsbestemmelsen i selskabsskattelovens § 4, stk. 6, har virkning for selskabsstiftelser, der finder sted den 1. januar 2001 eller senere. Da de foreslåede ændringer er begunstigende, er der ikke problemer forbundet med at tillægge lovforslaget virkning fra dette tidspunkt.

Til stk. 4

Det foreslås, at ændringerne til selskabsskattelovens § 8 A har virkning for fusioner, der foretages med fusionsdato den 1. januar 2001 eller senere. Da de foreslåede ændringer er begunstigende, er der ikke problemer forbundet med at tillægge lovforslaget virkning fra dette tidspunkt.

Til stk. 5

Det foreslås, at ændringerne til virksomhedsomdannelsesloven har virkning for omdannelser, der finder sted den 1. juli 1999 eller senere, jf. dog stk. 6. Da de foreslåede ændringer er begunstigende, er der ikke problemer forbundet med at tillægge lovforslaget virkning fra dette tidspunkt.

Virkningstidspunktet skal ses i sammenhæng med, at de bestemmelser, der ændres ved lovforslaget, blev indført med samme virkningstidspunkt, dvs. for omdannelser, der finder sted den 1. juli 1999 eller senere.

Til stk. 6

Det har vist sig, at en række ejere og rådgivere ikke har været opmærksomme på den ændrede affattelse af virksomhedsomdannelseslovens § 2, stk. 1, nr. 6, hvorefter visse dokumenter ikke længere skal indsendes til ejerens skatteansættende myndighed sammen med selvangivelsen for omdannelsesåret, men indsendes en måned efter omdannelsen. Der er eksempler på, at fristen er blevet overskredet med 11 måneder. Der er således en række overdragelser, som er blevet skattepligtige som følge af, at fristen på en måned ikke er blevet overholdt.

Det er ikke hensigtsmæssigt, at f.eks. undskyldelige overskridelser medfører, at overdragelsen bliver skattepligtig. Der foreslås derfor i virksomhedsomdannelseslovens § 2, stk. 5, indsat en bestemmelse, hvorefter skatteministeren kan se bort fra fristen, jf. lovforslagets § 3, nr. 2. Det er imidlertid vanskeligt at anvende en sådan dispensationsbestemmelse tilbage til 1. juli 1999.

På den baggrund foreslås det, at betingelsen i virksomhedsomdannelseslovens § 2, stk. 1, nr. 6, om indsendelse af dokumenter inden en måned efter omdannelsen anses for opfyldt ved omdannelser, der finder sted i perioden 1. juli 1999 til 31. maj 2001, hvis de pågældende dokumenter indsendes til ejerens skatteansættende myndighed senest den 1. juli 2001. Der er i denne forbindelse lagt vægt på, at overskridelserne er sket i forbindelse med, at den nye frist trådte i kraft.

Er en overdragelse efter de gældende regler blevet skattepligtig som følge af, at ejeren eller dennes rådgiver ikke har fået indsendt dokumenterne, medfører bestemmelsen således, at overdragelsen alligevel kan blive omfattet af virksomhedsomdannelseslovens regler, hvis blot ejeren eller rådgiveren indsender dokumenterne senest den 1. juli 2001. Dokumenterne skal indsendes til ejerens forskudsregistreringskommune. Sker dette ikke senest den 1. juli 2001 vil den pågældende overdragelse fortsat blive anset for skattepligtig.

Når fristen foreslås fastsat til 1. juli 2001, skyldes det, at dette tidspunkt er sammenfaldende med selvangivelsesfristen for indkomståret 2000, der alt andet lige er det første indkomstår, hvor kravet om indsendelse af dokumenter inden en måned efter omdannelsen har haft betydning.

For omdannelser i indkomståret 1999 vil fristen på en måned alt andet lige ikke have betydning, fordi fristen først gælder for omdannelser den 1. juli 1999 og senere. Dokumentation vedrørende disse omdannelser vil derfor i overensstemmelse med de tidligere regler være indgivet i forbindelse med selvangivelsen for indkomståret 1999 - dvs. senest 1. juli 2000.

Den foreslåede bestemmelse giver således ejere, der har omdannet deres virksomheder i indkomståret 2000, den samme frist for indsendelse af dokumenter til den skatteansættende myndighed, som var gældende før indførelsen af fristen på en måned. Hvis ejeren får henstand med indsendelse af selvangivelsen forlænges fristen tilsvarende.

For ejere, der omdanner deres virksomhed i indkomståret 2001, gælder fristen på en måned principielt. For at undgå, at ejere, der omdanner deres personligt ejede virksomhed tidligt i 1. halvår 2001 og eventuelt før dette lovforslags fremsættelse, rammes unødigt hårdt ved overskridelse af fristen, foreslås det, at fristen i relation til disse omdannelser anses for overholdt, hvis dokumenterne er indsendt til den skatteansættende myndighed senest den 1. juli 2001. Det er baggrunden for, at bestemmelsen omfatter omdannelser indtil 31. maj 2001.

For disse omdannelser foreslås der således også en generel forlængelse af fristen for indsendelse af dokumentation, men fristen udskydes ikke - som for omdannelser i indkomståret 2000 - til selvangivelsestidspunktet.

Foretages omdannelsen senere end 31. maj 2001, gælder fristen på en måned. Det indebærer, at fristen for indsendelse af dokumentation vedrørende en omdannelse, der foretages 30. juni 2001, vil være 30. juli 2001. Fristen kan eventuelt forlænges som følge af den foreslåede dispensationsbestemmelse, jf. lovforslagets § 3, nr. 2.

§ 6.

...

Stk. 4. De i stk. 1-3 nævnte dokumenter og oplysninger indsendes til de statslige told- og skattemyndigheder senest 1 måned efter den dag, hvor fusionen er vedtaget i alle de fusionerende selskaber. Indsendelse af de nævnte dokumenter og oplysninger er en betingelse for, at lovens regler kan finde anvendelse.

Stk. 5. Ved fusion af banker, sparekasser, andelskasser og sammenslutninger af andelskasser efter kapitel 4 D i lov om banker og sparekasser m.v. indsendes de i stk. 1-3 nævnte dokumenter og oplysninger til Told og Skattestyrelsen senest 1 måned efter datoen for økonomiministerens godkendelse af fusion i henhold til § 48 i lov om banker og sparekasser.

Stk. 6. Skatteministeren kan under ganske særlige omstændigheder se bort fra fristerne efter stk. 4 og 5.

1. § 6, stk. 6, affattes således

»Stk. 6. Skatteministeren kan se bort fra overskridelse af fristen på en måned i stk. 4 og 5.«.

§ 8 A.

...

Stk. 2. Selskaberne m.v. kan dog beslutte, at fusionen, for så vidt angår de i 2. pkt. nævnte forhold, skal tillægges skattemæssig virkning fra skæringsdatoen for den i forbindelse med fusionen udarbejdede åbningsbalance for det modtagende selskab, såfremt denne dato er sammenfaldende med skæringsdatoen for det modtagende selskabs regnskabsår. Tillægges fusionen skattemæssig virkning fra skæringsdatoen, lægges værdien af det indskydende selskab pr. denne dato som afspejlet i vederlaget for aktierne eller anparterne i det indskydende selskab, til grund ved opgørelsen af det indskydende selskabs afståelsessum samt det modtagende selskabs anskaffelsessum for de overdragne aktiver og passiver, og det modtagende selskab medregner ved indkomstopgørelsen de indtægter og udgifter, som måtte anses for at vedrøre selskabet, såfremt fusionen af selskaberne rent faktisk var sket på skæringsdatoen til værdierne pr. denne dato. Det er en betingelse for, at fusionen kan tillægges skattemæssigt tilbagevirkende kraft, at de deltagende selskaber m.v. senest 6 måneder efter datoen, fra hvilken fusionen tillægges virkning, indsender genpart til den skatteansættende myndighed af de dokumenter, der i selskabslovgivningen er foreskrevet udarbejdet i forbindelse med fusionen, samt dokumentation for, at fusionen er endeligt vedtaget i de deltagende selskaber m.v.

4. I § 8 A, stk. 2, sidste pkt., ændres »6 måneder efter datoen, fra hvilken fusionen tillægges virkning« til: »1 måned efter den dag, hvor fusionen er vedtaget i alle de deltagende selskaber m.v.«, og efter »samt dokumentation for, at fusionen er vedtaget i de deltagende selskaber m.v.« indsættes: », jf. dog stk. 3.«.

5. I § 8 A indsættes efter stk. 2

»Stk. 3. Skatteministeren kan se bort fra overskridelse af fristen på en måned i stk. 2.«.

§ 16.

...

Stk. 2. Er indeståendet på indskudskontoen opgjort efter § 3 negativt, er det en betingelse for at kunne omdanne virksomheden til selskab efter lov om skattefri virksomhedsomdannelse, at den skattepligtige inden omdannelsen overfører et beløb til virksomheden, der gør, at indeståendet på indskudskontoen bliver nul eller positivt. Udligningen af indskudskontoen sker i perioden fra udløbet af indkomståret forud for omdannelsesåret, til omdannelsen finder sted. Beløbet anses for indskudt på indskudskontoen med virkning fra udløbet af indkomståret forud for omdannelsesåret.

1. I § 16, stk. 2, 1. pkt., og § 16 a, stk. 4, 1. pkt., indsættes efter »nul eller positivt«: », jf. dog § 2, stk. 4, i lov om skattefri virksomhedsomdannelse«.

§ 16 a.

...

Stk. 4. Er indeståendet på indskudskontoen opgjort efter § 3 negativt, er det en betingelse for at kunne omdanne virksomheden til selskab efter lov om skattefri virksomhedsomdannelse, at den skattepligtige inden omdannelsen overfører et beløb til virksomheden, der gør, at indeståendet på indskudskontoen bliver nul eller positivt. Udligningen af indskudskontoen sker i perioden fra udløbet af indkomståret forud for omdannelsesåret, til omdannelsen finder sted. Beløbet anses for indskudt på indskudskontoen med virkning fra udløbet af indkomståret forud for omdannelsesåret.

Fremsat den 15. marts 2001 af skatteministeren (Frode Sørensen)

Forslag

til

Lov om ændring af forskellige skattelove

(Lempelse af frister og mulighed for indbetaling til selskabet ved negativ anskaffelsessum eller

indskudskonto)