Forslag til Lov om indgåelse af aftale om ændring af Overenskomsten mellem de nordiske lande til undgåelse af dobbeltbeskatning for så vidt angår indkomst- og formueskatter

Artikel 1

1. Uanset bestemmelserne i artikel 15 beskattes indkomst, som erhverves af en person, der er hjemmehørende i Danmark eller Sverige, for arbejde udført på tog i regelmæssig trafik udelukkende mellem Danmark og Sverige kun i den kontraherende stat, hvor arbejdsgiveren er hjemmehørende. Sådan indkomst kan dog også beskattes i den kontraherende stat, hvor personen er hjemmehørende. Det er dog en forudsætning for anvendelsen af dette stykke, at arbejdet udføres på tog i grænseoverskridende trafik, og at personen udfører arbejde i begge lande på én og samme dag. Ved grænseoverskridende trafik forstås trafik, som henholdsvis påbegyndes i Danmark og afsluttes i Sverige og påbegyndes i Sverige og afsluttes i Danmark.

2. Uanset bestemmelserne i artikel 15 og artikel 31, stykke 3, beskattes indkomst, som erhverves af en person, der er hjemmehørende i Danmark eller Sverige, for arbejde udført om bord på dansk eller svensk skib i international færgetrafik mellem Danmark og Sverige kun i den kontraherende stat, hvor arbejdsgiveren er hjemmehørende. Sådan indkomst kan dog også beskattes i den kontraherende stat, hvor personen er hjemmehørende. Ved international færgetrafik forstås befordring af passagerer og gods i regelmæssig trafik udelukkende mellem havn i Danmark og havn i Sverige.

Artikel 1, stk. 1

Efter denne bestemmelse beskattes lønindkomst indtjent af personer, der er hjemmehørende i Danmark eller Sverige, på tog i regelmæssig trafik udelukkende mellem Danmark og Sverige, i den stat, hvor arbejdsgiveren er hjemmehørende. Det er en forudsætning, at arbejdet udføres på tog i grænseoverskridende trafik, og at arbejdet udføres i begge lande på én dag. Ved grænseoverskridende trafik forstås trafik, som henholdsvis påbegyndes i Danmark og afsluttes i Sverige og påbegyndes i Sverige og afsluttes i Danmark. Reglerne gælder således alene i situationer, hvor personen arbejder i toget i både Danmark og Sverige samme dag, og hvor trafikken er begrænset til de to lande.

Lønindkomsten kan også beskattes i den stat, hvor personen er hjemmehørende (bopælsstaten). Denne stat skal så lempe for den dobbeltbeskatning, der opstår derved.

Forslaget vil medføre, at eksempelvis togpersonale, der er ansat ved DSB, beskattes i Danmark også under arbejde i Sverige, uanset om arbejdet udføres på danske eller svenske tog.

Artikel 1, stk. 2

Efter denne bestemmelse beskattes lønindkomst indtjent af hjemmehørende i Danmark eller Sverige ved arbejde om bord på dansk eller svensk skib i international færgetrafik mellem Danmark og Sverige i den stat, hvor arbejdsgiveren er hjemmehørende. Det er en forudsætning, at der er tale om befordring af passagerer og gods i regelmæssig trafik udelukkende mellem havn i Danmark og havn i Sverige.

Lønindkomsten kan også beskattes i den stat, hvor personen er hjemmehørende (bopælsstaten). Denne stat skal så lempe for den dobbeltbeskatning, der opstår derved.

Forslaget betyder eksempelvis, at søfolk, der er hjemmehørende i Danmark og ansat i en dansk virksomhed, der deltager i samdrift på overfarten mellem en dansk og en svensk havn, alene bliver beskattet i Danmark, uanset om arbejdet udføres på en dansk eller en svensk færge.

Bilag

§ 1. Aftale af 30. september1999 mellem Kongeriget Danmarks regering og Kongeriget Sveriges regering kan tiltrædes på Danmarks vegne. Aftalen ændrer Overenskomsten af 23. september 1996 mellem de nordiske lande til undgåelse af dobbeltbeskatning for så vidt angår indkomst- og formueskatter. Aftalen af 30. september 1999 er optaget som bilag til denne lov.

Stk. 2. Aftalen træder i kraft og finder anvendelse i Danmark efter bestemmelserne i aftalens artikel 3.

Artikel 2

Bestemmelsen i stykke 3 i protokollens punkt V skal ikke længere finde anvendelse.

Artikel 2

Ved denne bestemmelse ophæves de gældende regler i protokollen til den nordiske dobbeltbeskatningsoverenskomst om beskatning af lønindkomst optjent af ansatte på tog, der kører over Øresundsbroen. Efter disse regler beskattes lønindkomst indtjent på danske tog af en person, der er hjemmehørende i Danmark, kun i Danmark, ligesom lønindkomst indtjent på svenske tog af en person, der er hjemmehørende i Sverige, kun beskattes i Sverige. De gældende regler erstattes af bestemmelsen i aftalens artikel 1, stk. 1.

§ 2. Loven træder i kraft dagen efter bekendtgørelsen i Lovtidende.

Artikel 3

Denne aftale træder i kraft den enogtyvende dag efter den dag, hvor de berørte stater skriftligt har meddelt hinanden, at de forfatningsmæssige betingelser, som kræves i de respektive stater, er opfyldt, og dens bestemmelser skal finde anvendelse for så vidt angår skatter på indkomst, som fastsættes for indkomstår, som begynder den 1. januar i det kalenderår, som følger nærmest efter det år, hvori aftalen træder i kraft eller senere.

Til bekræftelse heraf har de dertil behørigt befuldmægtigede undertegnet denne aftale.

Udfærdiget i Stockholm den 30. september 1999 i et eksemplar på dansk og svensk.

For Kongeriget

Danmarks regering

W. Friis-Møller

For Kongeriget

Sveriges regering

Claes Ljungh

Bemærkninger til lovforslaget

Almindelige bemærkninger

Formålet med forslaget er at bemyndige regeringen til at tiltræde en aftale af 30. september 1999 mellem Danmark og Sverige, der ændrer dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem de nordiske lande af 23. september 1996. Loven gennemfører hermed aftalens bestemmelser, når dens betingelser herfor er opfyldt.

Forslaget er en følge af etablering af nye samarbejdsformer mellem transportvirksomheder i Øresundsregionen. Skal der opnås en hensigtsmæssig og effektiv drift, forudsætter det, at der sker en tilpasning af reglerne for beskatning af lønindkomst indtjent om bord på færger og tog i regelmæssig trafik. Regelmæssig færge- og togtrafik har en sådan karakter, at der er tale om trafik at en jævnlig, tilbagevendende karakter, hvorimod enkeltstående transporter ikke er omfattet af forslaget.

Aftalen mellem Danmark og Sverige indeholder derfor bestemmelser om, at lønindkomst indtjent af personale, der arbejder i regelmæssig færge- eller togtrafik mellem Danmark og Sverige, beskattes i den stat, hvor arbejdsgiveren er hjemmehørende, uanset om arbejdet udføres om bord på dansk, svensk eller fællesejet færge eller tog. Dette er i overensstemmelse med det almindelige princip i OECD s model for dobbeltbeskatningsoverenskomster, hvor beskatningsret til løn indtjent om bord på skib eller luftfartøj i international trafik tillægges den stat, hvor arbejdsgiveren er hjemmehørende. Herved opnås eksempelvis, at ansatte, der har dansk arbejdsgiver og bopæl i Danmark, alene skal beskattes i Danmark, også selv om de pågældende undertiden arbejder på en svensk færge eller et svensk tog.

Aftalens bestemmelser vil kunne anvendes fra og med den 1. januar 2000, såfremt forslaget vedtages i slutningen af november 1999.

Gældende ret

De generelle regler i intern dansk ret og bestemmelserne i dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem de nordiske lande (i det følgende dobbeltbeskatningsoverenskomsten) bygger på det princip, at lønindkomst beskattes i den stat, hvor arbejdsstedet er beliggende (arbejdsstaten). Således vil f.eks. en person, der er hjemmehørende i Sverige og ansat hos en dansk arbejdsgiver som hovedregel blive beskattet i Danmark.

Lønindkomst indtjent på skibe i international trafik beskattes ifølge dobbeltbeskatningsoverenskomsten i den stat, hvis nationalitet skibet har (flagstaten). Overenskomsten indeholder i den dertil knyttede protokol en særlig bestemmelse om beskatningen af lønindkomst indtjent på tog. Heraf følger, at lønindkomst, som en person, der er hjemmehørende i Danmark, indtjener ved arbejde på danske tog i trafik mellem Danmark og Sverige, kun kan beskattes i Danmark. Tilsvarende gælder, at personer, der er hjemmehørende i Sverige, kun kan beskattes i Sverige af lønindkomst, som indtjenes på svenske tog i trafik mellem Sverige og Danmark. Her gælder således et princip om beskatning i bopælsstaten.

Disse bestemmelser tager imidlertid ikke højde for situationer, hvor personalet også arbejder på færger eller tog, der ikke (alene) drives af arbejdsgiveren. Ved samdrift af dansk og svensk færge eller tog vil beskatningsretten derfor kunne skifte meget hyppigt, hvilket er klart uhensigtsmæssigt.

Forslaget

I de senere år er der sket en udvikling i samarbejdsformen for virksomheder, der driver trafik over Øresund, som gør det hensigtsmæssigt at aftale regler om fordeling af beskatningsretten mellem Danmark og Sverige, når der er tale om regelmæssig, grænseoverskridende trafik.

Det bliver således mere almindeligt, at internationale trafikruter drives i et fællesskab, enten i form af et formelt ejerskab eller gennem samarbejdsaftaler. For at opnå en rationel drift også i anvendelsen af arbejdskraften ønsker virksomhederne at kunne anvende denne uden hensyntagen til, hos hvem af de deltagende virksomheder lønmodtagerne er ansat, hvilken nationalitet færgerne har, eller hvem der ejer/driver de pågældende tog. Dermed øges muligheden for at tilbyde en effektiv trafikbetjening i Øresundsregionen.

Forslaget tilsigter at lette det grænseoverskridende transportsamarbejde ved at sikre en rimelig og let administrerbar fordeling af beskatningsretten. Det vil således ikke være nødvendigt dagligt at registrere, hvor arbejdet udføres.

Forslaget betyder, at personer, der er undergivet samme overenskomst, fordi de arbejder for samme arbejdsgiver, også beskattes i den stat, hvor arbejdsgiveren er hjemmehørende, uanset om de er hjemmehørende i Danmark eller Sverige. Dermed sikres der sammenhæng mellem løn, skat og typisk også social sikring.

Aftalen omhandler fordelingen af beskatningsretten til lønindkomst indtjent ved arbejde i regelmæssig tog- og færgetrafik mellem Danmark og Sverige. Der er tale om lønindkomst, der er omfattet af art. 15 i den nordiske dobbeltbeskatningsoverenskomst. Art. 15 dækker bl.a. også lønindkomst indtjent ved udførelse af hverv i forbindelse med erhvervsvirksomhed, som udøves af den danske eller svenske stat eller lokale myndigheder.

Indkomst omfattet af forslaget beskattes i den stat, hvor den ansattes arbejdsgiver er hjemmehørende. Beskatning af lønindkomst i arbejdsgiverstaten er i overensstemmelse med det almindelige princip i OECD s model for dobbeltbeskatningsoverenskomster, hvor også beskatningsretten til løn indtjent om bord på skib eller luftfartøj i international trafik er tillagt den stat, hvor arbejdsgiver er hjemmehørende.

Indkomsten kan dog også beskattes i den stat, hvor personen er hjemmehørende (bopælsstaten). Denne stat skal lempe for den dobbeltbeskatning, der opstår derved. Dette kan principielt ske efter creditmetoden eller eksemptionsmetoden.

Anvendes creditmetoden, fradrages alene den skat, der faktisk betales i udlandet. Anvendes eksemptionsmetoden, nedsættes bopælslandets skat efter forholdet mellem den udenlandske lønindkomst og den samlede lønindkomst, således at der opnås lempelse uden hensyn til størrelsen af den udenlandske skat. Efter gældende regler er lønindkomst indtjent i udlandet af hjemmehørende i Danmark fritaget for dansk skat, men har progressionsvirkning og får dermed betydning for størrelsen af den danske skat af eventuel anden indkomst. I det samtidig fremsatte lovforslag om lempelse for udenlandsk skat af lønindkomst foreslås det bl.a. i forhold til Sverige, at dette princip alene skal gælde for personer, der er omfattet af lovgivningen om social sikring og betaler sociale bidrag i Sverige.

Provenumæssige konsekvenser

Sigtet med lovforslaget er at opnå hensigtsmæssige beskatningsregler i forbindelse med etableringen af nye samarbejdsformer for regelmæssig, grænseoverskridende trafik i Øresundsregionen.

Forslaget har fremadrettet virkning og skønnes samlet set ikke at få nævneværdige provenumæssige konsekvenser.

Administrative konsekvenser

Lovforslaget skønnes ikke at medføre nævneværdige administrative konsekvenser.

Administrative og økonomiske konsekvenser for erhvervslivet

Lovforslaget vil betyde administrative lettelser for virksomhederne ved, at registreringer af antallet af arbejdsdage hos de enkelte samarbejdspartnere reduceres og bortfalder helt (for skibe).

Miljømæssige konsekvenser

Lovforslaget skønnes ikke at have miljømæssige konsekvenser.

Forholdet til EU-retten

Forslaget skønnes ikke at have EU-retlige aspekter.

Sammenfatning af økonomiske og administrative konsekvenser

Positive konsekvenser

Negative konsekvenser

Økonomiske konsekvenser for stat, amter og kommuner

Lovforslaget skønnes ikke at få nævneværdige provenumæssige konsekvenser.

Lovforslaget skønnes ikke at få nævneværdige provenumæssige konsekvenser.

Administrative konsekvenser for stat, amter og kommuner

Ingen

Ingen

Økonomiske konsekvenser for erhvervslivet

Ingen

Ingen

Administrative konsekvenser for erhvervslivet

Administrative lettelser for virksomhederne ved, at registreringer af antallet af arbejdsdage hos de enkelte samarbejdspartnere reduceres.

Ingen

Miljømæssige konsekvenser

Ingen

Ingen

Administrative konsekvenser for borgerne

Ingen

Ingen

Forholdet til EU-retten

Forslaget skønnes ikke at have EU-retlige aspekter

Bemærkninger til lovforslagets enkelte bestemmelser

Til § 1

Efter forslagets § 1, stk. 1, bemyndiges regeringen til at tiltræde aftalen af 30. september 1999 mellem Danmark og Sverige, der ændrer dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem de nordiske lande af 23. september 1996. Aftalen er optaget som bilag til lovforslaget, og dens bestemmelser gennemgås nedenfor.

Artikel 3

Artiklen omhandler ikrafttrædelsen. Aftalen træder i kraft den enogtyvende dag efter den dag, hvor Danmark og Sverige har meddelt hinanden, at de forfatningsmæssige betingelser, som kræves i de respektive stater, er opfyldt. For Danmarks vedkommende vil det sige, når dette lovforslag er vedtaget. Regeringen vil efter forslagets vedtagelse kunne gennemføre aftalens bestemmelser i Danmark.

Aftalen finder anvendelse for så vidt angår skatter på indkomster, som fastsættes for indkomstår, som begynder den 1. januar i det kalenderår, som følger nærmest efter det år, hvori overenskomsten træder i kraft eller senere. Aftalen vil således kunne anvendes fra og med den 1. januar 2000, hvis vedtagelsen af forslaget er meddelt Sverige senest 21 dage inden den 1. januar 2000.

Virkningstidspunktet falder sammen med virkningstidspunktet for lovforslaget om anvendelsen af creditprincippet som generelt lempelsesprincip for lønindkomster indtjent i i Finland, Island, Norge og Sverige samt Tyskland.

Til § 2

Efter lovforslagets § 2 træder loven i kraft dagen efter bekendtgørelsen i Lovtidende.

Til § 3

Efter lovforslagets § 3 gælder loven ikke for Færøerne og Grønland, da skattespørgsmål er undergivet hjemmestyrets kompetence i disse dele af riget.

§ 3. Loven gælder ikke for Færøerne og Grønland.

Bilag

AFTALE

MELLEM

KONGERIGET DANMARKS REGERING OG KONGERIGET SVERIGES REGERING OM BESKATNING AF ANSATTE OM BORD PÅ FÆRGER OG TOG I REGELMÆSSIG TRAFIK MELLEM DANMARK OG SVERIGE

I forholdet mellem Danmark og Sverige skal følgende gælde i henhold til Overenskomst af 23. september 1996 mellem de nordiske lande til undgåelse af dobbeltbeskatning for så vidt angår indkomst- og formueskatter.

Fremsat den 13. oktober 1999 af skatteministeren (Ole Stavad)

Forslag

til

Lov om indgåelse af aftale om ændring af Overenskomsten mellem de nordiske lande til undgåelse af dobbeltbeskatning for så vidt angår indkomst- og formueskatter

(Lønindkomst indtjent ved arbejde i regelmæssig færge- eller togtrafik)