Forslag til Lov om indgåelse af tillægsaftale til den dansk-grønlandske dobbeltbeskatningsaftale

Artikel 1

§ 1. Tillægsaftale af 5. november 1998 til den mellem den danske regering og det grønlandske landsstyre indgåede aftale af 18. oktober 1979 til undgåelse af dobbeltbeskatning for så vidt angår indkomst- og formueskat samt om bistand i skattesager kan tiltrædes. Tillægsaftalen er optaget som bilag til denne lov.

Stk. 2. Tillægsaftalen træder i kraft og finder anvendelse i Danmark efter tillægsaftalens artikel 2.

Artikel 2

Stk. 1. Denne tillægsaftale træder i kraft den dag, som begge parter har undertegnet den.

Stk. 2. Tillægsaftalen skal dog tidligst træde i kraft den dag, hvor det danske Folketing tiltræder aftalen.

Stk. 3. Tillægsaftalen finder anvendelse fra 1. januar 1998. Såfremt en person kan dokumentere, at skatten i kildelandet for indkomståret 1998 som følge af denne aftale overstiger skatten i bopælslandet af vederlag for personligt arbejde i tjenesteforhold, som udføres om bord på et luftfartøj, der anvendes i international trafik, skal kildelandet give et tilsvarende nedslag.

§ 2. Loven træder i kraft dagen efter bekendtgørelsen i Lovtidende.

Artikel 3

Denne tillægsaftale skal forblive i kraft, så længe aftalen af 18. oktober 1979 er i kraft.

Til bekræftelse heraf har de undertegnede underskrevet denne tillægsaftale.

Udfærdiget i Nuuk den 5. november1998 i et eksemplar på dansk og et eksemplar på grønlandsk, hvilke tekster har lige gyldighed.

For det grønlandske landsstyre

Daniel Skifte

For den danske regering

Ole Stavad

Bemærkninger til lovforslaget

Almindelige bemærkninger

Lovforslaget går ud på at bemyndige regeringen til at tiltræde en tillægsaftale om ændring af den dansk-grønlandske dobbeltbeskatningsaftale.

Tillægsaftalen ændrer dobbeltbeskatningsaftalens regler for beskatning af vederlag for personligt arbejde i tjenesteforhold, således at vederlag for personligt arbejde, der udføres om bord på et luftfartøj, der anvendes i international trafik, kan beskattes i den del af riget, i hvilken foretagendets virkelige ledelse har sit sæde.

Gældende ret

Efter artikel 15, stk. 1, i den grønlandsk-danske aftale kan lønindkomst som hovedregel kun beskattes i den del af riget, hvor den pågældende har sin bopæl, medmindre arbejdet er udført i den andel del af riget. Er arbejdet udført dér, kan indkomst, der hidrører derfra, beskattes i den anden del af riget, medmindre opholdets varighed i denne anden del af riget ikke overstiger 60 dage i sammenhæng, og den pågældende under opholdet fortsat er beskæftiget hos og vederlagt af den sædvanlige arbejdsgiver. Disse regler ændres ikke.

Den gældende dobbeltbeskatningsaftales artikel 15, stk. 2, indeholder en regel, hvorefter lønindkomst ved arbejde på et grønlandsk eller dansk luftfartøj eller på skib, der ikke omfattes af grønlandsk eller dansk sømandsbeskatning, kun kan beskattes i den del af riget, hvor den pågældende er bosat.

Reglerne vedrørende beskatning af lønindkomst om bord på skibe opretholdes. Den foreslåede ændring berører således alene beskatningen af indkomst indtjent ved arbejde om bord på fly i international trafik.

Provenumæssige konsekvenser

Efter den gældende overenskomst beskattes lønindkomst ved arbejde på et grønlandsk eller dansk luftfartøj kun i den del af riget, hvor den ansatte er bosat.

Lovforslaget indebærer, at beskatning af indkomst indtjent ved arbejde ombord på et luftfartøj, der anvendes i international trafik, beskattes i den del af riget, hvor foretagendets ledelse har sit sæde. Medarbejdere på sådanne flyvninger med grønlandske selskaber, og som er bosat i Danmark, beskattes efter lovforslaget både i Danmark og i Grønland, men Danmark giver credit med hensyn til den skat, der er betalt i Grønland.

Lovforslaget skønnes at medføre et beskedent dansk provenutab i størrelsesordenen « - 1 mill. kr. årligt som følge af den foreslåede lempelse i den danske skat. Heraf udgør kommuneandelen hovedparten. Der skønnes at være fuld finansårsvirkning i 1999.

Administrative konsekvenser

Forslaget skønnes ikke at have nævneværdige administrative konsekvenser for skattemyndighederne.

Økonomiske og administrative konsekvenser for erhvervslivet

Forslaget skønnes ikke at have erhvervsøkonomiske eller erhvervsadministrative konsekvenser.

Miljømæssige konsekvenser

Forslaget har ingen miljømæssige konsekvenser,

Forholdet til EU-retten

Forslaget har ikke EU-retlige aspekter.

Sammenfatning af økonomiske og administrative konsekvenser

Positive konsekvenser

Negative konsekvenser

Økonomiske konsekvenser for stat, amter og kommuner

Ingen

Indkomstårsvirkning

Samlet provenutab: Ca. «-1 mill. kr.

Finansårsvirkning

Ca. «-1 mill. kr. for staten i 1999.

Administrative konsekvenser for stat, amter og kommuner

Ingen

Ingen

Økonomiske konsekvenser for erhvervslivet

Ingen

Ingen

Administrative konsekvenser for erhvervslivet

Ingen

Ingen

Miljømæssige konsekvenser

Ingen

Ingen

Administrative konsekvenser for borgerne

Ingen

Ingen

Forholdet til EU-retten

Ingen EU-aspekter

Bemærkninger til lovforslagets enkelte bestemmelser

Til § 1

Efter lovforslagets § 1 bemyndiges regeringen til at tiltræde tillægsaftalen til ændring af den dansk-grønlandske dobbeltbeskatningsaftale. Tillægsaftalen er optaget som bilag til lovforslaget, og dens bestemmelser gennemgås i det følgende.

Tillægsaftalens artikel 1

Ændringerne i tillægsaftalens artikel 1 vedrører beskatning af lønindkomst indtjent ved arbejde om bord på et dansk eller grønlandsk luftfartøj, der anvendes i international trafik. Ændringen er foranlediget af, at Grønlandsfly har åbnet en international flyrute.

Efter den gældende aftale kan sådan lønindkomst kun beskattes i den stat, hvor den pågældende er bosat. Grønland har imidlertid ønsket adgang til at kunne beskatte sådan indkomst ud fra, hvor selskabet har sin virkelige ledelse, hvilket også svarer til de principper, som Danmark ønsker indføjet i dobbeltbeskatningsaftaler. Principperne om beskatning i det land, hvor den virkelige ledelse har sit sæde, er i overensstemmelse med OECD s modeloverenskomst.

Med en gennemførelse af forslaget vil situationen være den, at f.eks. et besætningsmedlem, der arbejder om bord på et fly i international trafik tilhørende et selskab hjemmehørende i Grønland, og som bor i Grønland, kan beskattes dér af denne indkomst. Et besætningsmedlem, der bor i Danmark, beskattes i Danmark og i Grønland, men den danske skat nedsættes under hensyntagen til den skat, der er betalt af indkomsten til Grønland.

Afgørelsen af, hvor et selskabs ledelse har sit sæde, beror på en konkret vurdering af de faktiske forhold i forbindelse med beslutningstagningen i selskabet. Ved denne vurdering lægges først og fremmest vægt på beslutninger forbundet med den daglige ledelse af selskabet. Selskabet vil derfor ofte blive anset for hjemmehørende der, hvor direktionen har sæde, eller hvor selskabets hovedsæde er beliggende, men også andre forhold kan indgå i vurderingen.

For så vidt angår indkomståret 1998 gælder en særlig overgangsordning, jf. straks nedenfor.

Tillægsaftalens artikel 2

Tillægsaftalen finder anvendelse på lønindkomst optjent fra den 1. januar 1998. Såfremt en person kan dokumentere, at skatten i kildelandet for indkomståret 1998 som følge af denne aftale overstiger skatten i bopælslandet af vederlag for personligt arbejde i tjenesteforhold, som udføres om bord på et luftfartøj, der anvendes i international trafik, skal kildelandet give et tilsvarende nedslag. Ændringen må således ikke medføre en skattestigning for de berørte personer. Hvis en person kan påvise at have betalt mindre skat i den del af riget, hvor vedkommende er bosat, end i den del af riget, hvor flyselskabets virkelige ledelse har sit sæde, skal den sidstnævnte del af riget foretage en tilsvarende nedsættelse af skatten for den pågældende.

Til § 2

Loven træder i kraft dagen efter bekendtgørelsen i Lovtidende.

Til § 3

Efter lovforslagets § 3 gælder loven ikke for Færøerne og Grønland, da skatteforhold er undergivet hjemmestyrets kompetence i disse dele af riget.

Tillægsaftalen, der er nævnt i forslagets § 1, omfatter naturligvis også Grønland. Lovforslaget går imidlertid ud på at tiltræde en tillægsaftale, som den danske regering har indgået med det grønlandske landsstyre. Denne tiltrædelse kan naturligvis ikke ske på Grønlands vegne.

Bilag til bemærkningerne

Den gældende formulering af den bestemmelse i den gældende dobbeltbeskatningsaftale af 18. oktober 1979, som ændres ved tillægsaftalen af 5. november 1998

§ 3. Loven gælder ikke for Færøerne og Grønland.

Bilag

Tillægsaftale

til

den dansk-grønlandske dobbeltbeskatningsaftale

Tillægsaftale til den mellem den danske regering og det grønlandske landsstyre indgåede aftale af 18. oktober 1979 til undgåelse af dobbeltbeskatning for så vidt angår indkomst- og formueskat samt om bistand i skattesager.

Den danske regering og det grønlandske landsstyre er blevet enige om følgende

Artikel 15, stk. 2 affattes således

"Uanset stk. 1 kan vederlag for personligt arbejde i tjenesteforhold udøvet om bord på dansk eller grønlandsk skib kun beskattes i den del af riget, hvor den pågældende person er bosat. Vederlag for personligt arbejde i tjenesteforhold, som udføres om bord på et luftfartøj, der anvendes i international trafik, kan beskattes i den del af riget, i hvilken foretagendets virkelige ledelse har sit sæde."

Artikel 15

Personlige tjenesteydelser

2. Indkomst af arbejde kan dog kun beskattes i den del af riget, hvor den pågældende person er bosat, i tilfælde, hvor arbejdet helt eller hovedsageligt udføres om bord på dansk eller grønlandsk luftfartøj eller på skib, der ikke omfattes af en dansk eller grønlandsk sømandsbeskatning.

Denne bestemmelse finder også anvendelse, hvor vederlaget erlægges i form af en vis part eller andel af indhandling eller overskud.

Fremsat den 17. december 1998 af skatteministeren (Ole Stavad)

Forslag

til

Lov om indgåelse af tillægsaftale til den dansk-grønlandske dobbeltbeskatningsaftale