1996 BTL 90 BETÆNKNING OVER FORSLAG TIL LOV OM BESKATNING VED DØDSFALD (DØDSBOSKATTELOVEN) NR L 90 1996-97, 1. SAMLING

Udvalget har behandlet lovforslaget i nogle møder og har herunder stillet spørgsmål til skatteministeren, som denne har besvaret skriftligt.

Der er af skatteministeren stillet ændringsforslag, hvorom henvises til de ledsagende bemærkninger.

Endvidere har udvalget modtaget skriftlige og/eller mundtlige henvendelser fra

Assurandør-Societetet,

De danske Landboforeninger og

Dansk Familielandbrug.

Efter lovforslagets § 30, stk. 2, gives der et bofradrag i dødsboskatten på 4.600 kr. (1997-niveau) pr. måned. Fradraget gives dog højst i 12 måneder uanset boperiodens længde. Skatteministeren har tilkendegivet, at han vil tage 12-måneders-reglen op til fornyet vurdering i år 2000, idet Skatteministeriet og Justitsministeriet til den tid må forventes at have indhøstet erfaringer for, hvor stor en del af boerne der er så komplicerede, at de ikke kan afsluttes inden for 12 måneder fra dødsfaldet.

Herefter indstiller udvalget lovforslaget til vedtagelse med de af skatteministeren stillede ændringsforslag.

Et flertal (Venstres, Det Konservative Folkepartis, Socialistisk Folkepartis, Fremskridtspartiets og Enhedslistens medlemmer af udvalget) ønsker at påpege, at flertallet finder, at der er givet Folketinget for kort tid til at arbejde med lovforslag nr. L 90, L 91 og L 92, som efter flertallets mening burde være fremsat af skatteministeren meget tidligere. Da høring om lovforslagene har været foretaget inden deres fremsættelse for Folketinget, burde der ligeledes være givet længere tid til nøjere at gennemgå høringssvarene.

ÆndringsforslagAf skatteministeren, tiltrådt af udvalget

Til § 2 1) Efter stk. 2 indsættes som nyt stykke

»Stk. 3. Uanset stk. 1 og 2 finder reglerne i dette afsnit kun anvendelse i det i § 52 angivne omfang, hvis skifteretten efter § 69 i lov om skifte af dødsboer har besluttet, at et bo skal undergives insolvensbehandling.«

Til § 3 2) Stk. 2 udgår.

Til § 5 3) I stk. 1 ændres »stk. 24« til: »stk. 2-4«.

Til § 11 4) I stk. 3, sidste pkt., ændres »§ 22 b, stk. 6 og 7,» til: »§ 22 a, stk. 6 og 7«.

Til § 13 5) I stk. 6 indsættes efter »konjunkturudligningskontoen ved udgangen af indkomståret forud for dødsåret« ordene: »med tillæg af den dertil svarende virksomhedsskat eller den dertil svarende konjunkturudligningsskat«.

Til § 14 6) Stk. 3 udgår.

Stk. 4 bliver herefter stk. 3.

Til § 15 7) I stk. 1 ændres »personskattelovens § 8 a, stk. 5, og virksomhedsskattelovens § 10, stk. 3, 4. pkt., og § 22 b, stk. 5, 3. pkt.« til: »og personskattelovens § 8 a, stk. 5, samt i de i §§ 10 og 11 nævnte tilfælde den til det beskattede overskud svarende virksomhedsskat og den til den beskattede henlæggelse til konjunkturudligning svarende konjunkturudligningsskat.«

Til § 23 8) I stk. 1 indsættes som 2. pkt.

»Der kan endvidere foretages skattemæssige afskrivninger efter stk. 2 og 3 på afskrivningsberettigede bygninger og installationer, der henregnes til dødsboet på skæringsdagen i boopgørelsen, hvis udlodning uden succession ikke medfører beskatning af genvundne afskrivninger.«

Til § 29 9) I stk. 2, 1. pkt., ændres »fortjenesten vedrører« til: »gevinsten vedrører«.

Til § 30 10) Stk. 6 udgår.

Stk. 7-10 bliver herefter stk. 6-9.

Til § 34 11) »§ 3, stk. 1« ændres til: »§ 3«.

Til § 36 12) I stk. 3 ændres »selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1-2 b« til: »selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1-2 c«.

Til § 41 13) I stk. 1 ændres »§ 3, stk. 1« til: »§ 3«.

Til § 52 14) I stk. 1 ændres »Stk. 2-6« til: »Stk. 2-4«.

15) Stk. 3 og 4 udgår.

Stk. 5-7 bliver herefter stk. 3-5.

16) I stk. 6, 2. pkt., der bliver stk. 4, 2. pkt., ændres »Stk. 5, 2. pkt.,» til: »Stk. 3, 2. pkt.,»

Til § 59 17) I stk. 5 ændres »personskattelovens og virksomhedsskattelovens regler.« til: »de regler, der ville have været gældende for førstafdøde.«

Til § 74 18) I stk. 4 ændres »ægtefælles skatter« til: »ægtefælles slutskat m.v.«, og som 2. pkt. indsættes

»Virksomhedsskattelovens § 10, stk. 3, 3. pkt., henholdsvis § 22 b, stk. 5, 2. pkt., finder tilsvarende anvendelse.«

Til § 81 19) I stk. 2 og stk. 3, 1. pkt., ændres »§ 3, stk. 1,» til: »§ 3,».

Til § 85 20) I stk. 1, 1. pkt., ændres »§ 3, stk. 1,» til: »§ 3,».

Til § 99 21) Som stk. 1 og 2 indsættes

»Ved anvendelsen af § 15, stk. 1, fradrages resterende virksomhedsskat henholdsvis resterende konjunkturudligningsskat, som afdøde kunne have fremført til fradrag i dødsårets slutskat m.v. efter § 10, stk. 3, eller § 22 b, stk. 5, i virksomhedsskatteloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 659 af 28. juli 1995, som ændret ved § 3 i lov nr. 488 af 12. juni 1996.

Stk. 2. Ved anvendelsen af § 30 fradrages i dødsboskatten resterende virksomhedsskat henholdsvis resterende konjunkturudligningsskat, som afdøde kunne have fremført til fradrag i dødsårets slutskat m.v. efter § 10, stk. 3, eller § 22 b, stk. 5, i virksomhedsskatteloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 659 af 28. juli 1995, som ændret ved § 3 i lov nr. 488 af 12. juni 1996.«

Stk. 1 og 2 bliver herefter stk. 3 og 4.

22) Efter stk. 2, der bliver stk. 4, indsættes som nyt stykke

»Stk. 5. Ved anvendelsen af § 74, stk. 4, 2. pkt., gælder, at hvis den efterlevende ægtefælle vælger først at anvende virksomhedsskattelovens § 10, stk. 3, 3. pkt., som affattet ved det af Folketinget den 20. december 1996 vedtagne forslag til lov om ændring af forskellige skattelove. (Forenkling af virksomhedsordningen, afskaffelse af 25 pct.s tillægget m.v.) fra og med indkomståret 1998, fremføres virksomhedsskat, der ikke kan rummes i slutskat m.v. for indkomståret 1997, efter reglerne i § 10, stk. 3, 4. pkt., i virksomhedsskatteloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 659 af 28. juli 1995, som ændret ved § 3 i lov nr. 488 af 12. juni 1996.«

Stk. 3 bliver herefter stk. 6.

23) I stk. 3, 2. pkt., der bliver stk. 6, 2. pkt., ændres »§ 3, stk. 1« til »§ 3«.

Bemærkninger

Til nr. 1 § 2 afgrænser anvendelsesområdet for afsnit II om dødsboer, der er selvstændige skattesubjekter. For så vidt angår insolvente dødsboer, foreslås det tydeliggjort, at hvis skifteretten efter dødsboskiftelovens § 69 har besluttet, at et bo skal undergives insolvensbehandling, er det kun § 52, der finder anvendelse. Herved tydeliggøres bl.a., at de regler, der foreslås for afdødes efterlevende ægtefælle efter kapitel 7, ikke finder anvendelse, hvis afdødes bo er taget under insolvensbehandling.

Til nr. 2 Bestemmelsen bliver overflødig som følge af ændringsforslag nr. 1.

Til nr. 3 Der er tale om en rettelse af en korrekturfejl.

Til nr. 4 Der er tale om berigtigelse af en skrivefejl. Undtagelserne fra hovedreglen om, at der ved opgørelsen af kapitalafkastet i kapitalafkastordningen alene medregnes aktiver, der benyttes erhvervsmæssigt, findes i virksomhedsskattelovens § 22 a, stk. 6 og 7.

Til nr. 5 Der er tale om en præcisering.

Til nr. 6, 7, 10, 18, 21 og 22 Der er tale om konsekvensændringer som følge af de ændringer i virksomhedsskattelovens § 10, stk. 3, og § 22 b, stk. 5, der er foretaget ved § 1, nr. 5 og 12, i det af Folketinget den 20. december 1996 vedtagne forslag til lov om ændring af forskellige skattelove. (Forenkling af virksomhedsordningen, afskaffelse af 25 pct.s tillægget m.v.) (lovforslag nr. L 63).

Efter de nævnte ændringer i virksomhedsskatteloven gælder, at i det indkomstår, hvor et opsparet overskud hæves og dermed medregnes til den skattepligtiges personlige indkomst, fragår virksomhedsskatten i den beregnede slutskat. Tilsvarende gælder, at i det indkomstår, hvor en henlæggelse til konjunkturudligning hæves og dermed medregnes til den personlige indkomst, fragår konjunkturudligningsskatten i den beregnede slutskat.

Virksomhedsskatten henholdsvis konjunkturudligningsskatten kan overstige årets slutskat med tillæg af eventuel overført restskat. Efter de hidtil gældende regler skal en resterende virksomhedsskat eller konjunkturudligningsskat fradrages i en eventuel ægtefælles slutskat m.v. og derefter fremføres til fradrag i den beregnede slutskat m.v. for de nærmest efterfølgende 5 indkomstår, men kan ikke udbetales kontant. Efter de nye regler udbetales virksomhedsskat henholdsvis konjunkturudligningsskat, der ikke kan rummes i årets slutskat m.v., kontant.

De nye regler har virkning fra og med indkomståret 1997. Skattepligtige, hvis indkomstår var påbegyndt den 7. november 1996, kan dog vælge først at anvende § 10, stk. 3, i den nye affattelse fra og med indkomståret 1998, jf. ikrafttrædelsesbestemmelsen i lovens § 7, stk. 2.

I lovens § 7, stk. 5 og 6, er der fastsat overgangsregler for resterende virksomhedsskat og resterende konjunkturudligningsskat, der skulle have været fremført efter de hidtil gældende regler. Virksomhedsskat, der ved udgangen af indkomståret 1996 henholdsvis ved udløbet af indkomståret 1997 skulle fremføres til modregning i slutskatten efter de hidtil gældende regler, kan udbetales som overskydende skat for indkomståret 1997 henholdsvis indkomståret 1998. Konjunkturudligningsskat, der ved udløbet af indkomståret 1996 skulle fremføres til modregning i slutskatten efter de hidtil gældende regler, kan udbetales som overskydende skat for indkomståret 1997.

De foreslåede ændringer af § 14 og § 15, stk. 1, i dødsboskatteloven, indebærer, at virksomhedsskat henholdsvis konjunkturudligningsskat i de i §§ 10 og 11 nævnte tilfælde kan fradrages i slutskat m.v. vedrørende mellemperioden og eventuelt udbetales kontant efter reglerne i § 15, stk. 3. Det foreslåede nye stk. 1 i § 99 indebærer, at resterende virksomhedsskat henholdsvis resterende konjunkturudligningsskat efter de tidligere gældende regler ligeledes kan fradrages i slutskat m.v. vedrørende mellemperioden og eventuelt udbetales kontant efter reglerne i § 15, stk. 3.

Den foreslåede ændring af § 30 i dødsboskatteloven og det foreslåede nye stk. 2 i § 99 indebærer alene en redaktionel flytning af bestemmelserne om fradrag i dødsboskatten for resterende virksomhedsskat henholdsvis resterende konjunkturudligningsskat efter de hidtil gældende regler.

Den foreslåede ændring af dødsboskattelovens § 74, stk. 4, 2. pkt., indebærer, at virksomhedsskat henholdsvis konjunkturudligningsskat, der ikke kan rummes i den efterlevende ægtefælles slutskat m.v. for imødekommelsesåret, udbetales kontant. Det foreslåede nye stk. 5 i § 99 indeholder en ikrafttrædelsesbestemmelse til bestemmelsen i § 74, stk. 4, 2. pkt. Det bestemmes, at hvis den efterlevende ægtefælle vælger først at anvende virksomhedsskattelovens § 10, stk. 3, 3. pkt., i den nye affattelse fra og med indkomståret 1998, kan resterende virksomhedsskat, der ikke kan rummes i slutskat m.v. for indkomståret 1997, ikke udbetales kontant, men skal fremføres efter § 10, stk. 3, 4. pkt., i den hidtil gældende affattelse af virksomhedsskatteloven.

Til nr. 8 Efter forslagets § 23, stk. 1, er det bl.a. en betingelse for, at der kan foretages skattemæssige afskrivninger på aktiver i et ikke skattefritaget bo, at aktiverne udloddes med succession. Begrundelsen herfor er, at afskrivningerne i modsat fald skulle genbeskattes i samme periode, som de skulle foretages, hvilket savner mening. Beskatning af genvundne afskrivninger vil imidlertid ikke forekomme, når udlodningsværdien er mindre end den nedskrevne værdi.

På denne baggrund foreslås det, at der kan foretages skattemæssige afskrivninger på afskrivningsberettigede bygninger og installationer, som udloddes uden succession, hvis udlodningen ikke medfører beskatning af genvundne afskrivninger i boet.

Ændringsforslaget omfatter ikke udlodning af driftsmidler og skibe eller immaterielle rettigheder. Det skyldes, at det tab, som måtte blive konstateret på sådanne udloddede aktiver, kan fradrages i boet, jf. afskrivningslovens § 6 og ligningslovens § 16 E.

Til nr. 9 Der er tale om korrekturrettelse.

Til nr. 11, 13, 19, 20 og 23 Der er tale om konsekvensrettelser som følge af ændringsforslag nr. 1.

Til nr. 12 Der er tale om korrektion af en fejl ved overførelsen af aktieavancebeskatningslovens § 4, stk. 6, 1. pkt., til dødsboskatteloven.

Til nr. 14 og 16 Der er tale om konsekvensændringer som følge af ændringsforslag nr. 15.

Til nr. 15 Det foreslås, at forslagets § 52, stk. 3, udgår som unødvendigt som følge af den foreslåede affattelse af konkursskattelovens kap. 3 A om insolvente dødsboer, jf. § 19, nr. 2, i det af Folketinget den 20. december 1996 vedtagne forslag til lov om ændring af forskellige skatte- og afgiftslove og konkursloven. (Ændringer som følge af dødsboskifteloven og dødsboskatteloven m.v.) (lovforslag nr. L 92).

Det foreslås endvidere, at forslagets § 52, stk. 4, om fastlæggelsen af konkursindkomstens tidsmæssige omfang ved skifte af uskiftet bo i den efterlevende ægtefælles levende live af overskuelighedshensyn udgår, idet bestemmelsen med visse sproglige justeringer indføjes i konkursskatteloven, jf. ændringsforslag til det ovennævnte lovforslag nr. L 92. Herved opnås, at reglerne om fastlæggelsen af konkursindkomstens tidsmæssige omfang alle findes i konkursskatteloven.

Til nr. 17 Der er tale om en konsekvensændring som følge af den ved § 1, nr. 7, i det af Folketinget den 20. december 1996 vedtagne forslag til lov om ændring af forskellige skattelove. (Forenkling af virksomhedsordningen, afskaffelse af 25 pct.s tillægget m.v.) (lovforslag nr. L 63) gennemførte ændring af underskudsreglerne i virksomhedsskattelovens § 13. Efter de hidtil gældende regler fremføres virksomhedsunderskud, der ikke kan udnyttes i underskudsåret inden for og uden for virksomhedsordningen, efter regler, der er fastsat i virksomhedsskatteloven. Efter de nye regler fremføres virksomhedsunderskud, der ikke kan udnyttes i underskudsåret, efter personskattelovens regler. De nye regler har virkning fra og med indkomståret 1997. Skattepligtige, hvis indkomstår 1997 var påbegyndt den 7. november 1996, kan dog vælge først at anvende de nye regler fra og med indkomståret 1998.

Jacob Buksti (S) nfmd. Dorte Dinesen (S) Klaus Hækkerup (S) Anna-Marie Hansen (S) Per Kaalund (S) Jes Lunde (SF) Elisabeth Arnold (RV) Frank Aaen (EL) Sonja Albrink (CD) Peter Brixtofte (V) Svend Aage Jensby (V) Charlotte Antonsen (V) Jens Løgstrup Madsen (V) Flemming Hansen (KF) fmd. Gitte Seeberg (KF) Brian Mikkelsen (KF) Kim Behnke (FP)

Dansk Folkeparti havde ikke medlemmer i udvalget.

Ændringsforslag

Af skatteministeren

Til § 10 1) I stk. 2 ændres »virksomhed, der indgår i dødsboet« til: »virksomhed, der tilhører afdøde«.

Til § 11 2) I stk. 2 ændres »virksomhed, der indgår i dødsboet« til: »virksomhed, der tilhører afdøde«.

Til § 40 3) I stk. 4, 1. pkt., ændres to steder »ligningslovens §§ 15 A - 15 L« til: »ligningslovens §§ 15 A-15 K«.

Til § 46 4) I stk. 1, 3. pkt., ændres »kapitalafkastet« til: »kapitalafkastgrundlaget«.

Til § 55 5) I stk. 1 ændres »stk. 2 og 3« til: »stk. 2-4«.

Til § 70 6) I stk. 2 ændres »§ 63, stk. 7« til: »§ 64, stk. 3«.

Til § 87 7) I stk. 4 ændres »fristen i stk. 1« til: »fristen i stk. 2«.

Bemærkninger

Til nr. 1 og 2 Der er tale om en berigtigelse af en skrivefejl, idet §§ 10, stk. 2, og 11, stk. 2, omhandler virksomhed, der tilhører afdøde, men drives af den efterlevende ægtefælle. Efter berigtigelsen er bestemmelserne i denne henseende enslydende med § 24, stk. 2, og § 25, stk. 2. Den omvendte situation, hvor en virksomhed tilhører den efterlevende ægtefælle, men har været drevet af afdøde, omhandles i § 45.

Til nr. 3 Der er tale om en konsekvensændring som følge af, at ligningslovens § 15 L ophæves ved § 13, nr. 7, i lov om ændring af forskellige skattelove, lov om tilskud til afvikling af studiegæld og om eftergivelse af studiegæld og lov om kommunal indkomstskat. (Ændringer som følge af afskaffelse af formueskatten m.v.) (lovforslag nr. L 88).

Til nr. 4 Der er tale om berigtigelse af en skrivefejl.

Til nr. 5 Der er tale om berigtigelse af en skrivefejl. Bestemmelsen i stk. 4 er ligesom stk. 2-3 en undtagelse til hovedreglen i stk. 1.

Til nr. 6 Der er tale om en berigtigelse af en skrivefejl. Bestemmelsen om godskrivning hos den efterlevende ægtefælle af afdødes forudbetalte skatter findes ikke i § 63, stk. 7, men i § 64, stk. 3.

Til nr. 7 Der er tale om berigtigelse af en skrivefejl. Den frist, der henvises til, står i bestemmelsens stk. 2 og ikke som angivet i teksten i stk. 1.

Ingen

Nr BTL 90

Betænkning over Forslag til lov om beskatning ved dødsfald (dødsboskatteloven)

Nr L 90 1996-97, 1. samling

Afgivet af Skatteudvalget

Afgivet: 19961213