1996 LSF 61 FORSLAG TIL LOV OM INDGÅELSE AF AFTALE MELLEM KONGERIGET DANMARKS REGERING OG KONGERIGET SVERIGES REGERING OM OPHÆVELSE AF GRÆNSEGÆNGERREGLEN

§ 1. Aftale af 28. juni 1996 mellem Kongeriget Danmarks regering og Kongeriget Sveriges regering om ophævelse af grænsegængerreglen kan tiltrædes på Danmarks vegne. Aftalen er optaget som bilag til denne lov.

Stk. 2. Aftalen træder i kraft og finder anvendelse i Danmark efter aftalens bestemmelser.

§ 1. Aftale af 28. juni 1996 mellem Kongeriget Danmarks regering og

Kongeriget Sveriges regering om ophævelse af grænsegængerreglen kan

tiltrædes på Danmarks vegne. Aftalen er optaget som bilag til denne

lov.

Stk. 2. Aftalen træder i kraft og finder anvendelse i Danmark efter aftalens bestemmelser.

§ 2. Loven træder i kraft dagen efter bekendtgørelsen i Lovtidende.

§ 2. Loven træder i kraft dagen efter bekendtgørelsen i Lovtidende.

§ 3. Loven gælder ikke for Færøerne og Grønland.

§ 3. Loven gælder ikke for Færøerne og Grønland.

Bilag

AFTALE

MELLEM

KONGERIGET DANMARKS REGERING

OG

KONGERIGET SVERIGES REGERING

OM OPHÆVELSE AF GRÆNSEGÆNGERREGLEN

Bestemmelserne i stykke 2 og 3 i punkt VII henholdsvis punkt VIII i Protokollen til den Nordiske Dobbeltbeskatningsoverenskomst fra 1989 skal ophøre med at være gældende den 1. januar 1997.

De ophævede bestemmelser skal dog fortsat finde anvendelse på personer, der den 1. januar 1997 og for tid derefter stadig opfylder vilkårene i de ophævede bestemmelser. Tiden til og med den 30. juni 1997 skal tages i betragtning ved beregning af 6-måneders-reglen i stykke 4 i punkt VII henholdsvis punkt VIII i Protokollen til ovennævnte overenskomst.

I denne forbindelse skal der ses bort fra kortere afbrud såsom ferie, forældreorlov o.s.v. De nærmere bestemmelser for anvendelsen heraf skal aftales gennem gensidig overenskomst mellem de kontraherende stater.

Til bekræftelse heraf har de behørigt dertil befuldmægtigede undertegnet denne aftale.

Udfærdiget i Stockholm den 28. juni 1996 i et eksemplar på dansk og svensk.

For Kongeriget

Danmarks regering

Carsten Koch

For Kongeriget

Sveriges regering

Thomas Ostros

Oprindeligt fremsat forslag

Bilag

AFTALE

MELLEM

KONGERIGET DANMARKS REGERING

OG

KONGERIGET SVERIGES REGERING

OM OPHÆVELSE AF GRÆNSEGÆNGERREGLEN Bestemmelserne i stykke 2 og 3 i punkt VII henholdsvis punkt VIII i Protokollen til den Nordiske Dobbeltbeskatningsoverenskomst fra 1989 skal ophøre med at være gældende den 1. januar 1997.

De ophævede bestemmelser skal dog fortsat finde anvendelse på personer, der den 1. januar 1997 og for tid derefter stadig opfylder vilkårene i de ophævede bestemmelser. Tiden til og med den 30. juni 1997 skal tages i betragtning ved beregning af 6-måneders-reglen i stykke 4 i punkt VII henholdsvis punkt VIII i Protokollen til ovennævnte overenskomst.

I denne forbindelse skal der ses bort fra kortere afbrud såsom ferie, forældreorlov o.s.v. De nærmere bestemmelser for anvendelsen heraf skal aftales gennem gensidig overenskomst mellem de kontraherende stater.

Til bekræftelse heraf har de behørigt dertil befuldmægtigede undertegnet denne aftale.

Udfærdiget i Stockholm den 28. juni 1996 i et eksemplar på dansk og svensk.

For Kongeriget

Danmarks regering

Carsten Koch

For Kongeriget

Sveriges regering

Thomas Ostros

Bemærkninger til lovforslaget

Formålet med lovforslaget er at bemyndige regeringen til at tiltræde aftalen mellem Danmark og Sverige om ophævelse af grænsegængerreglen og dermed gennemføre dens bestemmelser i Danmark, når aftalens betingelser herfor er opfyldt.

Efter artikel 15 i den nordiske dobbeltbeskatningsoverenskomst fra 1989 beskattes arbejdstagere, der er hjemmehørende i en kontraherende stat og arbejder i en anden, som hovedregel i arbejdsstaten. Denne regel medfører i sig selv, at også grænsegængere bliver beskattet efter de danske regler om begrænset skattepligt, d.v.s. skattepligtigt på baggrund af kilder i Danmark. Efter de dagældende regler kunne en skatteyder kun få fradrag for udgifter (der i øvrigt er fradragsberettigede), i det omfang de knytter sig til den indkomst, der er omfattet af begrænset skattepligt. Dette medførte f.eks. at en person, der var bosiddende i Sverige med arbejde i Danmark, ikke kunne fratrække f.eks. prioritetsrenter fra en fast ejendom i Sverige i lønnen optjent i Danmark.

Dette var baggrunden for indførelsen af grænsegængerreglen i stykke 2 og 3 i punkterne VII og VIII i protokollen til den nordiske dobbeltbeskatningsoverenskomst. Efter denne regel kan indkomst, som en person, der er hjemmehørende i Sverige hhv. Danmark, oppebærer ved varigt personligt arbejde, som udføres i Danmark hhv. Sverige, kun beskattes der, hvor personen er hjemmehørende, under forudsætning af, at personen regelmæssigt opholder sig på sin faste bopæl. Der er således tale om en undtagelse til den generelle regel. Herved blev det sikret, at grænsegængere ikke blev beskattet af deres bruttoindkomst.

Med lov nr. 1095 af 20. december 1995 indførtes reglerne i kildeskattelovens afsnit I A om grænsegængere. Efter disse regler gives grænsegængere - dvs. i udlandet bosiddende personer, der oppebærer min. 75 pct. af indkomsten i Danmark - adgang til fradrag for udgifter af personlig karakter, herunder bl.a. fradrag for prioritetsrenter vedrørende egen bolig. Disse regler blev indført som følge af EF-domstolens dom i den såkaldte Schumacker-sag (dom af 14. februar 1995 i sag C-279/93). Med disse interne danske regler varetages således de hensyn, der var baggrunden for indførelsen af undtagelsesreglen for grænsegængere i protokolpunkt VII og VIII i den nordiske dobbeltbeskatningsoverenskomst, hvorfor der ikke længere er behov for disse særlige bestemmelser.

På tidspunktet for grænsegængerreglens indførelse afveg det danske og det svenske skattesystem ikke nævneværdigt fra hinanden. I 1990 blev det svenske skattesystem omlagt, således at den direkte personbeskatning blev nedsat til et niveau under den danske personbeskatning. I Sverige betaler arbejdsgivere tillige et socialt bidrag på ca. 30 pct. af lønnen. Omlægningen medførte, at ved at bo i Sverige og arbejde i Danmark kunne man kombinere den lavere svenske direkte personbeskatning med de lavere danske sociale bidrag. Efter omlægningen af skattesystemet i Sverige har der således været et skattemæssigt incitament til at kombinere bopæl i Sverige med arbejde i Danmark.

Dette medfører, at kollegaer på samme arbejdsplads med samme funktioner beskattes forskelligt. Det må tilstræbes, at der er neutralitet i beskatningen, således at bopælen ikke kan give anledning til forskelle i den disponible indkomst efter skat.

Grænsegængerreglen i protokollen til den nordiske dobbeltbeskatningsoverenskomst ophæves derfor med virkning fra den 1. januar 1997. Der er dog indført en overgangsregel, således at skatteydere, der på dette tidspunkt opfylder betingelserne i grænsegængerreglen, kan fortsætte med at blive beskattet i overensstemmelse med de bestemmelser, der bliver ophævet. Herved sikres, at skatteydere, der inden 1. januar 1997 har indrettet deres økonomi i tillid til grænsegængerreglen, ikke bliver berørt af ophævelsen.

Efter bestemmelserne i grænsegængerreglen skal arbejdet vedvare i en sammenhængende periode på mindst 6 måneder. Det er i aftalen bestemt, at tiden indtil 30. juni 1997 medgår ved beregningen af 6 månedersperioden. Dette medfører f.eks., at en skatteyder, der har taget bopæl i Sverige inden udgangen af 1996 og desuden har vedvarende beskæftigelse i Danmark af minimum 6 måneders varighed inden udgangen af juni måned 1997, fortsat vil kunne anvende grænsegængerreglen.

Forudsætningen for at kunne fortsætte efter grænsegængerreglen er, at man vedvarende opfylder betingelserne. Dette medfører f.eks., at en i Sverige bosiddende person, der har haft grænsegængerstatus, i en periode tager arbejde i Sverige, hvorefter han på et senere tidspunkt (efter den 1. januar 1997) igen tager arbejde i Danmark ikke kan opnå igen at blive omfattet af grænsegængerreglen. I stedet kan de særlige regler i kildeskattelovens afsnit 1 A som nævnt ovenfor i stedet anvendes.

Kortere afbrud i arbejdet såsom ferie, forældreorlov o.s.v. betyder dog ikke, at betingelserne for grænsegængerstatus anses for ophørt. De nærmere bestemmelser vedrørende denne undtagelse aftales gennem gensidig overenskomst mellem de kontraherende stater.

Forholdet til EU-retten

Lovforslaget skønnes ikke at have EU-retlige aspekter.

Lovforslagets økonomiske og erhvervsmæssige konsekvenser

Forskelle i skattestruktur og den særlige grænsegængerregel betyder, at danske arbejdstagere ved fraflytning til Sverige kan kombinere en lav svensk personbeskatning med et lavt dansk arbejdsmarkedsbidrag. I de sidste par år har der været vækst i denne type fraflytninger, og samlet skønnes i størrelsesordenen 2000 personer at benytte sig af reglen.

Med lovforslaget fjernes det skattemæssige incitament til at foretage fraflytning fra Danmark til Sverige - hvor ansættelsesforholdet i Danmark bibeholdes - således at fremtidigt provenutab forhindres.

Lovforslagets administrative konsekvenser

Lovforslaget skønnes ikke at medføre administrative konsekvenser.

Skriftlig fremsættelse

Skatteministeren (Carsten Koch)

Jeg skal herved tillade mig at fremsætte

Forslag til lov om indgåelse af aftale mellem Kongeriget Danmarks regering og Kongeriget Sveriges regering om ophævelse af grænsegængerreglen.

(Lovforslag nr. L 61).

Parallelt med forhandlinger om en ny nordisk dobbeltbeskatningsoverenskomst har den danske og den svenske regering indgået en aftale om at ophæve den såkaldte grænsegængerregel. For at regeringen endeligt kan tiltræde denne aftale kræves, at Folketinget vedtager en lov herom.

Efter grænsegængerreglen kan man under visse betingelser i forholdet mellem Danmark og Sverige beskattes af lønindkomst, der hvor man bor, selvom man arbejder på den anden side af grænsen. Med ophævelsen af grænsegængerreglen vil man i stedet som hovedregel blive beskattet der, hvor man arbejder, efter den nordiske dobbeltbeskatningsoverenskomsts almindelige regler.

Reglen blev i sin tid indført bl.a. for at sikre grænsegængere mulighed for at fratrække bl.a. prioritetsrenter, hvilket kunne ske ved at lade bopælslandet beskatte lønindkomsten. Skattesystemerne i Danmark og Sverige lignede dengang hinanden. Siden har Sverige - i 1990 - omlagt skattesystemet til en lavere direkte personbeskatning og et højere arbejdsgiverbetalt socialt bidrag. Ved at bo i Sverige og arbejde i Danmark medfører grænsegængerreglen således en kombination af lav svensk skat og lavt dansk socialt bidrag. Dette har medført, at antallet af grænsegængere bosat i Sverige har været stigende. Antallet af grænsegængere må - uden en ophævelse af grænsegængerreglen - forudses at stige i forbindelse med Øresundsforbindelsens færdiggørelse, hvilket ville medføre en udhuling af beskatningsgrundlaget i Danmark.

Endvidere er der i intern dansk skattelovgivning indført regler om beskatning af grænsegængere, der sikrer at grænsegængere får mulighed for at fratrække visse udgifter - herunder prioritetsrenter vedr. egen bolig i udlandet - ved skatteberegningen i Danmark. Begrundelsen for indførelsen af grænsegængerreglen er således ikke længere tilstede.

Efter aftalen ophæves grænsegængerreglen den 1. januar 1997. Der er indført en overgangsregel, der medfører at personer, der senest denne dato er flyttet til den anden side af grænsen, og derefter vedvarende opfylder betingelserne i grænsegængerreglen, kan fortsætte med at blive beskattet efter de hidtidige regler.

Lovforslaget skønnes ikke at have nævneværdige administrative konsekvenser.

Med ophævelsen af grænsegængerreglen fjernes det skattemæssige incitament til at foretage fraflytning fra Danmark til Sverige - hvor ansættelsesforholdet i Danmark bibeholdes - således at fremtidigt provenutab forhindres.

Jeg skal herefter anbefale forslaget til Folketingets velvillige behandling.

Ingen

Nr LSF 61

Forslag til Lov om indgåelse af aftale mellem Kongeriget Danmarks regering og Kongeriget Sveriges regering om ophævelse af grænsegængerreglen

Fremsat af skatteministeren (Carsten Koch)

den 7. november 1996

Vedtaget ved tredjebehandling den 17. december 1996

Lov nr. 1215 af 27/12/1996