1994 LSF 77 FORSLAG TIL LOV OM ÆNDRING AF LOV OM AFGIFT AF ARV OG GAVE OG FORSKELLIGE SKATTELOVE (LEMPELSE AF GENERATIONSSKIFTEAFGIFTER M.V.)

§ 1

I lov om afgift af arv og gave, jf. lovbekendtgørelse nr. 712 af 15. oktober 1991, som ændret ved § 3 i lov nr. 442 af 30. juni 1993, foretages følgende ændringer

1. § 2, stk. 1, affattes således

»A. Der svares arveafgift af arvelodden efter nedenstående skala, når arven tilfalder arveladerens

a) ægtefælle (også den fraseparerede eller fraskilte),

b) afkom,

c) stedbørn og disses afkom,

d) plejebørn, der har haft bopæl hos arvelader i en sammenhængende periode på mindst 5 år, når opholdet er begyndt, inden plejebarnet fyldte 15 år, og højst en af plejebarnets forældre har haft bopæl hos arveladeren sammen med plejebarnet,

e) afdøde barns eller stedbarns ægtefælle (ikke den fraseparerede eller fraskilte),

f) personer, der har haft fælles bopæl med arvelader i de sidste to år før dødsfaldet, samt personer, der tidligere har haft fælles bopæl med arvelader i en sammenhængende periode på mindst to år, når den fælles bopæl er ophørt alene på grund af institutionsanbringelse, herunder i en ældrebolig,

g) forældre.

--------------------------------------------------------------------- Arveloddens størrelse i kr. Afgiften --------------------------------------------------------------------- 1. Ikke over 20.000 0 kr. 2. Over 20.000 men ikke over 100.000 0 kr. af 20.000 kr. og 5 pct. af resten 3. Over 100.000 men ikke over 200.000 4.000 kr. af 100.000 kr. og 13 pct. af resten 4. Over 200.000 men ikke over 500.000 17.000 kr. af 200.000 kr. og 18 pct. af resten 5. Over 500.000 men ikke over 1.000.000 71.000 kr. af 500.000 kr. og 24 pct. af resten 6. Over 1.000.000 191.000 kr. af 1.000.000 kr. og 32 pct. af resten ---------------------------------------------------------------------

Hvis den arv, der tilfalder arveladerens arvinger efter litra a, ikke overstiger 100.000 kr., er arven fritaget for afgift. Er arvingens arv over 100.000 kr., men under 200.000 kr., svares afgiften med 0 kr. af 100.000 kr. og 13 pct. af resten. Er arven 200.000 kr. eller derover, men under 500.000 kr., svares afgiften med 13.000 kr. af 200.000 kr. og 18 pct. af resten. Er arven over 500.000 kr., men under 1.000.000 kr., svares afgiften med 67.000 kr. af 500.000 kr. og 24 pct. af resten. Er arven 1.000.000 kr. eller derover, svares afgiften med 187.000 kr. af 1.000.000 kr. og 32 pct. af resten.

B. Når arven tilfalder andre personer end de under A nævnte, svares afgift af arvelodden efter følgende skala

--------------------------------------------------------------------- Arveloddens størrelse i kr. Afgiften --------------------------------------------------------------------- 1. Ikke over 100.000 20 pct. 2. Over 100.000 men ikke over 200.000 20.000 kr. af 100.000 kr. og 40 pct. af resten 3. Over 200.000 men ikke over 500.000 60.000 kr. af 200.000 kr. og 55 pct. af resten 4. Over 500.000 225.000 kr. af 500.000 kr. og 64 pct. af resten« ---------------------------------------------------------------------

2. I § 2, stk. 3, ændres »A-C« til: »A-B«.

3. I § 44, stk. 1, 1. pkt., indsættes efter »stedbørn og disses afkom« ordene: », barns eller stedbarns ægtefælle (ikke den fraseparerede eller fraskilte)».

4. § 44, stk. 1, 2. pkt., ophæves.

5. § 44, stk. 2, affattes således

»Stk. 2. Afgiften betales under et for alt, hvad der i et kalenderår er ydet til hver enkelt af de pågældende personer. Der skal dog ikke betales afgift af beløb på ikke over 14.000 kr. årlig til et barns eller stedbarns ægtefælle og beløb på ikke over 20.000 kr. årlig til de øvrige personer omfattet af stk. 1.«

6. § 44, stk. 4, affattes således

»Stk. 4. Det er uden afgiftsmæssig betydning, om de i stk. 2 og stk. 3, nr. 2, nævnte gavebeløb gives af fælleseje, skilsmissesæreje eller særeje, og om de indgår i modtagerens fælleseje, skilsmissesæreje eller særeje.«

7. I § 44 indsættes efter stk. 5 som nyt stykke

»Stk. 6. Passivposter, der fastsættes efter kildeskattelovens § 33 D til udligning af gavemodtagerens eventuelle fremtidige skattetilsvar, fradrages inden gaveafgiftsberegningen. Beregningen af passivposter foretages af den told- og skatteregion, hvortil gaveanmeldelsen skal indgives.«

8. § 48, stk. 2, 1. pkt., affattes således

»Bortset fra § 7, § 8, § 9, stk. 1, § 11, stk. 1, § 12, § 21, stk. 4, 3. pkt., og § 33, stk. 1, 1. pkt., gælder afsnit II også for afgiften af gave, for så vidt reglerne efter deres indhold er anvendelige.«

§ 1

I lov om afgift af arv og gave, jf. lovbekendtgørelse nr. 712 af 15. oktober 1991 som ændret ved § 3 i lov nr. 442 af 30. juni 1993, foretages følgende ændringer

1. § 2, stk. 1, affattes således

»A. Der svares arveafgift af arvelodden efter nedenstående skala, når arven tilfalder arveladerens

a) ægtefælle (også den fraseparerede eller fraskilte),

b) afkom,

c) stedbørn og disses afkom,

d) plejebørn, der har haft bopæl hos arvelader i en sammenhængende periode på mindst 5 år, når opholdet er begyndt, inden plejebarnet fyldte 15 år, og højst en af plejebarnets forældre har haft bopæl hos arveladeren sammen med plejebarnet,

e) afdødt barns eller stedbarns ægtefælle (ikke den fraseparerede eller fraskilte),

f) personer, der har haft fælles bopæl med arvelader i de sidste to år før dødsfaldet, samt personer, der tidligere har haft fælles bopæl med arvelader i en sammenhængende periode på mindst to år, når den fælles bopæl er ophørt alene på grund af institutionsanbringelse,

g) forældre.

--------------------------------------------------------------------- Arveloddens størrelse i kr. Afgiften --------------------------------------------------------------------- 1. Ikke over 20.000 0 kr. 2. Over 20.000 men ikke over 100.000 0 kr. af 20.000 kr. og 5 pct. af resten 3. Over 100.000 men ikke over 200.000 4.000 kr. af 100.000 kr. og 13 pct. af resten 4. Over 200.000 men ikke over 500.000 17.000 kr. af 200.000 kr. og 18 pct. af resten 5. Over 500.000 men ikke over 1.000.000 71.000 kr. af 500.000 kr. og 24 pct. af resten 6. Over 1.000.000 191.000 kr. af 1.000.000 kr. og 32 pct. af resten ---------------------------------------------------------------------

Hvis den arv, der tilfalder arveladerens arvinger efter litra a, ikke overstiger 100.000 kr., er arven fritaget for afgift. Er arvingens arv over 100.000 kr., men under 200.000 kr., svares afgiften med 0 kr. af 100.000 kr. og 13 pct. af resten. Er arven 200.000 kr. eller derover, men under 500.000 kr., svares afgiften med 13.000 kr. af 200.000 kr. og 18 pct. af resten. Er arven over 500.000 kr., men under 1.000.000 kr., svares afgiften med 67.000 kr. af 500.000 kr. og 24 pct. af resten. Er arven 1.000.000 kr. eller derover, svares afgiften med 187.000 kr. af 1.000.000 kr. og 32 pct. af resten.

B. Når arven tilfalder andre personer end de under A nævnte, svares afgift af arvelodden efter følgende skala

--------------------------------------------------------------------- Arveloddens størrelse i kr. Afgiften --------------------------------------------------------------------- 1. Ikke over 100.000 20 pct. 2. Over 100.000 men ikke over 200.000 20.000 kr. af 100.000 kr. og 40 pct. af resten 3. Over 200.000 men ikke over 500.000 60.000 kr. af 200.000 kr. og 55 pct. af resten 4. Over 500.000 225.000 kr. af 500.000 kr. og 64 pct. af resten« ---------------------------------------------------------------------

2. I § 2, stk. 3, ændres »A-C« til: »A-B«.

3. § 44, stk. 1, 2. pkt., ophæves.

4. I § 44, stk. 2, ændres »8.000 kr.« til: »20.000 kr.«.

5. § 44, stk. 4, affattes således

» Stk. 4. Det er uden afgiftsmæssig betydning, om de i stk. 2 og stk. 3, nr. 2, nævnte gavebeløb gives af fælleseje, skilsmissesæreje eller særeje, og om de indgår i modtagerens fælleseje, skilsmissesæreje eller særeje.«.

6. I § 44 indsættes efter stk. 5 som nyt stykke

» Stk. 6. Passivposter, der fastsættes efter kildeskattelovens § 33 D til udligning af gavemodtagerens eventuelle fremtidige skattetilsvar, fradrages inden gaveafgiftsberegningen.«.

7. I § 48, stk. 2, indsættes efter »§ 12«: », § 21, stk. 4, 3. pkt.«.

§ 1

I lov om afgift af arv og gave, jf. lovbekendtgørelse nr. 712 af 15. oktober 1991 som ændret ved § 3 i lov nr. 442 af 30. juni 1993, foretages følgende ændringer

1. § 2, stk. 1, affattes således

»A. Der svares arveafgift af arvelodden efter nedenstående skala, når arven tilfalder arveladerens

a) ægtefælle (også den fraseparerede eller fraskilte),

b) afkom,

c) stedbørn og disses afkom,

d) plejebørn, der har haft bopæl hos arvelader i en sammenhængende periode på mindst 5 år, når opholdet er begyndt, inden plejebarnet fyldte 15 år, og højst en af plejebarnets forældre har haft bopæl hos arveladeren sammen med plejebarnet,

e) afdødt barns eller stedbarns ægtefælle (ikke den fraseparerede eller fraskilte),

f) personer, der har haft fælles bopæl med arvelader i de sidste to år før dødsfaldet, samt personer, der tidligere har haft fælles bopæl med arvelader i en sammenhængende periode på mindst to år, når den fælles bopæl er ophørt alene på grund af institutionsanbringelse,

g) forældre.

--------------------------------------------------------------------- Arveloddens størrelse i kr. Afgiften --------------------------------------------------------------------- 1. Ikke over 20.000 0 kr. 2. Over 20.000 men ikke over 100.000 0 kr. af 20.000 kr. og 5 pct. af resten 3. Over 100.000 men ikke over 200.000 4.000 kr. af 100.000 kr. og 13 pct. af resten 4. Over 200.000 men ikke over 500.000 17.000 kr. af 200.000 kr. og 18 pct. af resten 5. Over 500.000 men ikke over 1.000.000 71.000 kr. af 500.000 kr. og 24 pct. af resten 6. Over 1.000.000 191.000 kr. af 1.000.000 kr. og 32 pct. af resten ---------------------------------------------------------------------

Hvis den arv, der tilfalder arveladerens arvinger efter litra a, ikke overstiger 100.000 kr., er arven fritaget for afgift. Er arvingens arv over 100.000 kr., men under 200.000 kr., svares afgiften med 0 kr. af 100.000 kr. og 13 pct. af resten. Er arven 200.000 kr. eller derover, men under 500.000 kr., svares afgiften med 13.000 kr. af 200.000 kr. og 18 pct. af resten. Er arven over 500.000 kr., men under 1.000.000 kr., svares afgiften med 67.000 kr. af 500.000 kr. og 24 pct. af resten. Er arven 1.000.000 kr. eller derover, svares afgiften med 187.000 kr. af 1.000.000 kr. og 32 pct. af resten.

B. Når arven tilfalder andre personer end de under A nævnte, svares afgift af arvelodden efter følgende skala

--------------------------------------------------------------------- Arveloddens størrelse i kr. Afgiften --------------------------------------------------------------------- 1. Ikke over 100.000 20 pct. 2. Over 100.000 men ikke over 200.000 20.000 kr. af 100.000 kr. og 40 pct. af resten 3. Over 200.000 men ikke over 500.000 60.000 kr. af 200.000 kr. og 55 pct. af resten 4. Over 500.000 225.000 kr. af 500.000 kr. og 64 pct. af resten« ---------------------------------------------------------------------

2. I § 2, stk. 3, ændres »A-C« til: »A-B«.

§ 1

I lov om afgift af arv og gave, jf. lovbekendtgørelse nr. 712 af 15. oktober 1991, som ændret ved § 3 i lov nr. 442 af 30. juni 1993, foretages følgende ændringer

1. § 2, stk. 1, affattes således

»A. Der svares arveafgift af arvelodden efter nedenstående skala, når arven tilfalder arveladerens

a) ægtefælle (også den fraseparerede eller fraskilte),

b) afkom,

c) stedbørn og disses afkom,

d) plejebørn, der har haft bopæl hos arvelader i en sammenhængende periode på mindst 5 år, når opholdet er begyndt, inden plejebarnet fyldte 15 år, og højst en af plejebarnets forældre har haft bopæl hos arveladeren sammen med plejebarnet,

e) afdøde barns eller stedbarns ægtefælle (ikke den fraseparerede eller fraskilte),

f) personer, der har haft fælles bopæl med arvelader i de sidste to år før dødsfaldet, samt personer, der tidligere har haft fælles bopæl med arvelader i en sammenhængende periode på mindst to år, når den fælles bopæl er ophørt alene på grund af institutionsanbringelse, herunder i en ældrebolig,

g) forældre.

--------------------------------------------------------------------- Arveloddens størrelse i kr. Afgiften --------------------------------------------------------------------- 1. Ikke over 20.000 0 kr. 2. Over 20.000 men ikke over 100.000 0 kr. af 20.000 kr. og 5 pct. af resten 3. Over 100.000 men ikke over 200.000 4.000 kr. af 100.000 kr. og 13 pct. af resten 4. Over 200.000 men ikke over 500.000 17.000 kr. af 200.000 kr. og 18 pct. af resten 5. Over 500.000 men ikke over 1.000.000 71.000 kr. af 500.000 kr. og 24 pct. af resten 6. Over 1.000.000 191.000 kr. af 1.000.000 kr. og 32 pct. af resten ---------------------------------------------------------------------

Hvis den arv, der tilfalder arveladerens arvinger efter litra a, ikke overstiger 100.000 kr., er arven fritaget for afgift. Er arvingens arv over 100.000 kr., men under 200.000 kr., svares afgiften med 0 kr. af 100.000 kr. og 13 pct. af resten. Er arven 200.000 kr. eller derover, men under 500.000 kr., svares afgiften med 13.000 kr. af 200.000 kr. og 18 pct. af resten. Er arven over 500.000 kr., men under 1.000.000 kr., svares afgiften med 67.000 kr. af 500.000 kr. og 24 pct. af resten. Er arven 1.000.000 kr. eller derover, svares afgiften med 187.000 kr. af 1.000.000 kr. og 32 pct. af resten.

B. Når arven tilfalder andre personer end de under A nævnte, svares afgift af arvelodden efter følgende skala

--------------------------------------------------------------------- Arveloddens størrelse i kr. Afgiften --------------------------------------------------------------------- 1. Ikke over 100.000 20 pct. 2. Over 100.000 men ikke over 200.000 20.000 kr. af 100.000 kr. og 40 pct. af resten 3. Over 200.000 men ikke over 500.000 60.000 kr. af 200.000 kr. og 55 pct. af resten 4. Over 500.000 225.000 kr. af 500.000 kr. og 64 pct. af resten« ---------------------------------------------------------------------

2. I § 2, stk. 3, ændres »A-C« til: »A-B«.

3. I § 44, stk. 1, 1. pkt., indsættes efter »stedbørn og disses afkom« ordene: », barns eller stedbarns ægtefælle (ikke den fraseparerede eller fraskilte)».

4. § 44, stk. 1, 2. pkt., ophæves.

5. § 44, stk. 2, affattes således

»Stk. 2. Afgiften betales under et for alt, hvad der i et kalenderår er ydet til hver enkelt af de pågældende personer. Der skal dog ikke betales afgift af beløb på ikke over 14.000 kr. årlig til et barns eller stedbarns ægtefælle og beløb på ikke over 20.000 kr. årlig til de øvrige personer omfattet af stk. 1.«

6. § 44, stk. 4, affattes således

»Stk. 4. Det er uden afgiftsmæssig betydning, om de i stk. 2 og stk. 3, nr. 2, nævnte gavebeløb gives af fælleseje, skilsmissesæreje eller særeje, og om de indgår i modtagerens fælleseje, skilsmissesæreje eller særeje.«

7. I § 44 indsættes efter stk. 5 som nyt stykke

»Stk. 6. Passivposter, der fastsættes efter kildeskattelovens § 33 D til udligning af gavemodtagerens eventuelle fremtidige skattetilsvar, fradrages inden gaveafgiftsberegningen. Beregningen af passivposter foretages af den told- og skatteregion, hvortil gaveanmeldelsen skal indgives.«

8. § 48, stk. 2, 1. pkt., affattes således

»Bortset fra § 7, § 8, § 9, stk. 1, § 11, stk. 1, § 12, § 21, stk. 4, 3. pkt., og § 33, stk. 1, 1. pkt., gælder afsnit II også for afgiften af gave, for så vidt reglerne efter deres indhold er anvendelige.«

§ 2

I lov om den skattemæssige behandling af husdyrbesætninger, jf. lovbekendtgørelse nr. 919 af 2. december 1993, foretages følgende ændring

I § 8, stk. 10, 2. pkt., ændres »kildeskattelovens § 33 A« til: »kildeskattelovens §§ 33 A eller 33 D«.

§ 2

I lov om den skattemæssige behandling af husdyrbesætninger, jf. lovbekendtgørelse nr. 919 af 2. december 1993, foretages følgende ændring

1. I § 8, stk. 10, 2. pkt., ændres »kildeskattelovens § 33 A« til: »kildeskattelovens §§ 33 A eller 33 D«.

§ 2. - - -

Stk. 3. Af arv, der tilfalder staten, kommuner, kirker, foreninger, selskaber, stiftelser, legater og lignende, svares 35 pct. i afgift uden hensyn til arveloddens størrelse. Dog skal afgift af arv, der tilfalder familiestiftelser eller familielegater af den i § 4 c omhandlede art, beregnes i overensstemmelse med de under A-C givne regler efter arvens størrelse og slægtskabet mellem arvelader og stiftelse- eller legatnyderen (jf. § 6, stk. 2).

3. § 44, stk. 1, 2. pkt., ophæves.

§ 2

I lov om den skattemæssige behandling af husdyrbesætninger, jf. lovbekendtgørelse nr. 919 af 2. december 1993, foretages følgende ændring

1. I § 8, stk. 10, 2. pkt., ændres »kildeskattelovens § 33 A« til: »kildeskattelovens §§ 33 A eller 33 D«.

§ 2. Den kommunale skattemyndighed foretager

1) Skatteansættelse af indkomst og formue.

2) Godkendelse af opgørelse efter kildeskattelovens § 14, stk. 3, værdiansættelse af aktiver og passiver, beregning af passivposter og bindende forhåndsbesked efter kildeskattelovens § 33 A i dødsboer.

- - -

2. § 23, stk. 1, nr. 4, affattes således

»4) Værdiansættelser ved gaveafgiftsberegning og beregning af passivposter efter kildeskattelovens § 33 D.«.

§ 2

I lov om den skattemæssige behandling af husdyrbesætninger, jf. lovbekendtgørelse nr. 919 af 2. december 1993, foretages følgende ændring

I § 8, stk. 10, 2. pkt., ændres »kildeskattelovens § 33 A« til: »kildeskattelovens §§ 33 A eller 33 D«.

§ 3

I lov om opkrævning af indkomst- og formueskat for personer m.v. (kildeskat), jf. lovbekendtgørelse nr. 728 af 5. august 1994, foretages følgende ændringer

1. § 33, stk. 1, 2. pkt., ophæves, og i stedet indsættes som 2. og 3. pkt.

»Dette gælder, selv om aktivernes værdi overstiger modtagerens andel i boet, hvis modtageren er arveladerens ægtefælle, børn, børnebørn, søskende, søskendes børn eller søskendes børnebørn. Adoptivforhold eller stedbarnsforhold sidestilles med naturligt slægtskabsforhold. Indgår der i et udlæg aktiver, der er erhvervet på forskellige tidspunkter, anses de aktiver, der er erhvervet først, for fortrinsvis at indgå i den del af overdragelsen, hvor der efter 1. pkt. kan indtrædes i boets skattemæssige stilling.«

2. Efter § 33 C indsættes

» § 33 D. Hvis en person efter §§ 26 A, stk. 2, 26 B eller 33 C, stk. 1, eller aktieavancebeskatningslovens § 11 indtræder i overdragerens skattemæssige stilling med hensyn til aktiver, der er overdraget til den pågældende som hel eller delvis gave, skal der tages hensyn hertil ved henholdsvis afgiftsberegningen og indkomstbeskatningen. I tilfælde, hvor der skal erlægges gaveafgift, skal der i tilknytning til aktiverne i gaveopgørelsen optages passivposter til udligning af eventuelle fremtidige skattetilsvar vedrørende disse aktiver. I tilfælde, hvor gaven skal indkomstbeskattes efter statsskattelovens § 4, litra c, nedsættes gavens værdi med et beløb svarende til en passivpost til udligning af eventuelle fremtidige skattetilsvar vedrørende disse aktiver.

Stk. 2. De i stk. 1 nævnte passivposter beregnes af skattemyndigheden efter anmodning fra gavemodtageren som 30 pct. af den skattepligtige fortjeneste, som ville være fremkommet, hvis gavegiveren havde solgt aktivet på tidspunktet for dettes overdragelse. Hvis fortjenesten skulle medregnes ved opgørelsen af den særlige indkomst, udgør passivposten dog kun 25 pct. af fortjenesten. Hvis fortjenesten indgår i aktieindkomst fra unoterede aktier, udgør passivposten 20 pct. af fortjenesten. Hvis fortjenesten indgår i aktieindkomst fra børsnoterede aktier, udgør passivposten 12,5 pct. af fortjenesten. § 33 A, stk. 2, sidste pkt., finder tilsvarende anvendelse.

Stk. 3. Skattemyndighedens beregning af passivposter efter stk. 2 er bindende for både giver og modtager af en gave, medmindre den påklages efter reglerne i skattestyrelsesloven.«

3. § 75, stk. 1, nr. 4, affattes således

»4) forsætligt eller ved grov uagtsomhed afgiver urigtige eller vildledende oplysninger til brug ved beregning af passivposter efter §§ 33 A eller 33 D eller en afgørelse om forhåndsbesked efter § 33 A eller i forbindelse med anmodning om en sådan beregning eller afgørelse fortier oplysninger af betydning for denne.«

§ 3

I lov om opkrævning af indkomst- og formueskat for personer m.v. (Kildeskatteloven), jf. lovbekendtgørelse nr. 728 af 5. august 1994, foretages følgende ændringer

1. § 33, stk. 1, sidste pkt., affattes således

»Dette gælder, selv om aktivernes værdi overstiger modtagerens andel i boet, hvis modtageren hører til den i § 33 C, stk. 1, nævnte personkreds.«.

2. Efter § 33 C indsættes

» § 33 D. Hvis en person efter § 33 C, stk. 1, indtræder i overdragerens skattemæssige stilling med hensyn til aktiver, der er overdraget til den pågældende som hel eller delvis gave, skal der tages hensyn hertil ved henholdsvis afgiftsberegningen og indkomstbeskatningen. I tilfælde, hvor der skal erlægges gaveafgift, skal der i tilknytning til aktiverne i gaveopgørelsen optages passivposter til udligning af eventuelle fremtidige skattetilsvar vedrørende disse aktiver. I tilfælde, hvor gaven skal indkomstbeskattes efter statsskattelovens § 4, litra c, nedsættes gavens værdi med et beløb svarende til en passivpost til udligning af eventuelle fremtidige skattetilsvar vedrørende disse aktiver.

Stk. 2. De i stk. 1 nævnte passivposter beregnes af skattemyndigheden efter anmodning fra gavemodtageren som 30 pct. af den skattepligtige fortjeneste, som ville være fremkommet, hvis gavegiveren havde solgt aktivet på tidspunktet for dettes overdragelse. Hvis fortjenesten skulle medregnes ved opgørelsen af den særlige indkomst, udgør passivposten dog kun 25 pct. af fortjenesten. Hvis fortjenesten indgår i aktieindkomst fra unoterede aktier, udgør passivposten 20 pct. af fortjenesten. Hvis fortjenesten indgår i aktieindkomst fra børsnoterede aktier, udgør passivposten 12,5 pct. af fortjenesten. § 33 A, stk. 2, sidste pkt., finder tilsvarende anvendelse.

Stk. 3. Skattemyndighedens beregning af passivposter efter stk. 2 er bindende for både giver og modtager af en gave, medmindre den påklages efter reglerne i skattestyrelsesloven.«.

3. § 75, stk. 1, nr. 4, affattes således

»4) forsætligt eller ved grov uagtsomhed afgiver urigtige eller vildledende oplysninger til brug ved beregning af passivposter efter §§ 33 A eller 33 D, eller en afgørelse om forhåndsbesked efter § 33 A, eller i forbindelse med anmodning om en sådan beregning eller afgørelse fortier oplysninger af betydning for denne.«.

§ 3

I lov om opkrævning af indkomst- og formueskat for personer m.v. (Kildeskatteloven), jf. lovbekendtgørelse nr. 728 af 5. august 1994, foretages følgende ændringer

1. § 33, stk. 1, sidste pkt., affattes således

»Dette gælder, selv om aktivernes værdi overstiger modtagerens andel i boet, hvis modtageren hører til den i § 33 C, stk. 1, nævnte personkreds.«.

§ 3

I lov om opkrævning af indkomst- og formueskat for personer m.v. (kildeskat), jf. lovbekendtgørelse nr. 728 af 5. august 1994, foretages følgende ændringer

1. § 33, stk. 1, 2. pkt., ophæves, og i stedet indsættes som 2. og 3. pkt.

»Dette gælder, selv om aktivernes værdi overstiger modtagerens andel i boet, hvis modtageren er arveladerens ægtefælle, børn, børnebørn, søskende, søskendes børn eller søskendes børnebørn. Adoptivforhold eller stedbarnsforhold sidestilles med naturligt slægtskabsforhold. Indgår der i et udlæg aktiver, der er erhvervet på forskellige tidspunkter, anses de aktiver, der er erhvervet først, for fortrinsvis at indgå i den del af overdragelsen, hvor der efter 1. pkt. kan indtrædes i boets skattemæssige stilling.«

2. Efter § 33 C indsættes

» § 33 D. Hvis en person efter §§ 26 A, stk. 2, 26 B eller 33 C, stk. 1, eller aktieavancebeskatningslovens § 11 indtræder i overdragerens skattemæssige stilling med hensyn til aktiver, der er overdraget til den pågældende som hel eller delvis gave, skal der tages hensyn hertil ved henholdsvis afgiftsberegningen og indkomstbeskatningen. I tilfælde, hvor der skal erlægges gaveafgift, skal der i tilknytning til aktiverne i gaveopgørelsen optages passivposter til udligning af eventuelle fremtidige skattetilsvar vedrørende disse aktiver. I tilfælde, hvor gaven skal indkomstbeskattes efter statsskattelovens § 4, litra c, nedsættes gavens værdi med et beløb svarende til en passivpost til udligning af eventuelle fremtidige skattetilsvar vedrørende disse aktiver.

Stk. 2. De i stk. 1 nævnte passivposter beregnes af skattemyndigheden efter anmodning fra gavemodtageren som 30 pct. af den skattepligtige fortjeneste, som ville være fremkommet, hvis gavegiveren havde solgt aktivet på tidspunktet for dettes overdragelse. Hvis fortjenesten skulle medregnes ved opgørelsen af den særlige indkomst, udgør passivposten dog kun 25 pct. af fortjenesten. Hvis fortjenesten indgår i aktieindkomst fra unoterede aktier, udgør passivposten 20 pct. af fortjenesten. Hvis fortjenesten indgår i aktieindkomst fra børsnoterede aktier, udgør passivposten 12,5 pct. af fortjenesten. § 33 A, stk. 2, sidste pkt., finder tilsvarende anvendelse.

Stk. 3. Skattemyndighedens beregning af passivposter efter stk. 2 er bindende for både giver og modtager af en gave, medmindre den påklages efter reglerne i skattestyrelsesloven.«

3. § 75, stk. 1, nr. 4, affattes således

»4) forsætligt eller ved grov uagtsomhed afgiver urigtige eller vildledende oplysninger til brug ved beregning af passivposter efter §§ 33 A eller 33 D eller en afgørelse om forhåndsbesked efter § 33 A eller i forbindelse med anmodning om en sådan beregning eller afgørelse fortier oplysninger af betydning for denne.«

§ 4

I lov om påligningen af indkomst- og formueskat til staten (ligningsloven), jf. lovbekendtgørelse nr. 851 af 30. september 1994, foretages følgende ændring

I § 4 A, stk. 2, 3. pkt., ændres »§ 33 A, stk. 1 og 2,» til: »§ 33 A, stk. 1 og 2, eller § 33 D,».

§ 4

I lov om påligningen af indkomst- og formueskat til staten (ligningsloven), jf. lovbekendtgørelse nr. 851 af 30. september 1994, foretages følgende ændring

1. I § 4 A, stk. 2, 3. pkt., ændres: »§ 33 A, stk. 1 og 2,» til: »§ 33 A, stk. 1 og 2, eller § 33 D,».

§ 4

I lov om påligning af indkomst- og formueskat til staten (ligningsloven), jf. lovbekendtgørelse nr. 851 af 30. september 1994, foretages følgende ændring

1. I § 4 A, stk. 2, 3. pkt., ændres: »§ 33 A, stk. 1 og 2,» til: »§ 33 A, stk. 1 og 2, eller § 33 D,».

§ 4 A. - - -

Stk. 2. Ved et dødsbos opgørelse efter § 5, stk. 1, litra a, i statsskatteloven kan boet fradrage frigørelsesafgift, som er pålagt i afdødes eller hans ægtefælles besiddelsestid. En arving, legatar eller afdødes ægtefælle, der indtræder i boets skattemæssige stilling med hensyn til ejendommen, kan ved senere salg på samme måde fradrage frigørelsesafgift, som er pålagt, medens ejendommen var i afdødes, ægtefællens eller boets besiddelse. Ved beregningen efter kildeskattelovens § 33 A, stk. 1 og 2, af passivposten vedrørende ejendommen skal der tages hensyn til dette fradrag. Reglen i 2. pkt. finder tilsvarende anvendelse på en erhverver, der indtræder i overdragerens skattemæssige stilling efter reglerne i § 33 C i kildeskatteloven.

- - -

§ 4

I lov om påligningen af indkomst- og formueskat til staten (ligningsloven), jf. lovbekendtgørelse nr. 851 af 30. september 1994, foretages følgende ændring

I § 4 A, stk. 2, 3. pkt., ændres »§ 33 A, stk. 1 og 2,» til: »§ 33 A, stk. 1 og 2, eller § 33 D,».

§ 5

I lov nr. 824 af 19. december 1989 om skattemyndighedernes organisation og opgaver m.v. (skattestyrelsesloven), som ændret ved § 5 i lov nr. 445 af 1. juni 1994, foretages følgende ændringer

1. I § 2, stk. 1, indsættes efter nr. 2

»3) Beregning af passivposter efter kildeskattelovens § 33 D i de tilfælde, hvor en gave er indkomstskattepligtig efter statsskattelovens § 4, litra c.«

2. § 23, stk. 1, nr. 4, affattes således

»4) Værdiansættelser ved gaveafgiftsberegning og beregning af passivposter efter kildeskattelovens § 33 D.«

3. § 31, stk. 5, affattes således

»Stk. 5. Uanset fristerne i stk. 3 og 4 skal sager, som Landsskatteretten har afvist, om værdiansættelser af aktiver og passiver efter kildeskattelovens § 16, stk. 4, om beregning af passivposter efter kildeskattelovens §§ 33 A eller 33 D, om bindende forhåndsbesked efter kildeskattelovens § 33 A samt om værdiansættelse i gaveafgiftssager indbringes for domstolene senest 1 år efter, at værdiansættelsen er foretaget, passivposten eller gaveafgiften beregnet eller forhåndsbeskeden givet.«

§ 5

I lov nr. 824 af 19. december 1989 om skattemyndighedernes organisation og opgaver m.v. (skattestyrelsesloven) som ændret ved § 5 i lov nr. 445 af 1. juni 1994, foretages følgende ændringer

1. I § 2, stk. 1, indsættes efter nr. 2

»3) Beregning af passivposter efter kildeskattelovens § 33 D.«.

2. § 23, stk. 1, nr. 4, affattes således

»4) Værdiansættelser ved gaveafgiftsberegning og beregning af passivposter efter kildeskattelovens § 33 D.«.

3. § 31, stk. 5, affattes således

» Stk. 5. Uanset fristerne i stk. 3 og 4 skal sager, som Landsskatteretten har afvist, om værdiansættelser af aktiver og passiver efter kildeskattelovens § 16, stk. 4, om beregning af passivposter efter kildeskattelovens §§ 33 A eller 33 D, om bindende forhåndsbesked efter kildeskattelovens § 33 A samt om værdiansættelse i gaveafgiftssager indbringes for domstolene senest 1 år efter, at værdiansættelsen er foretaget, passivposten eller gaveafgiften beregnet eller forhåndsbeskeden givet.«.

§ 5

I lov nr. 824 af 19. december 1989 om skattemyndighedernes organisation og opgaver m.v. (skattestyrelsesloven) som ændret ved § 5 i lov nr. 445 af 1. juni 1994, foretages følgende ændringer

1. I § 2, stk. 1, indsættes efter nr. 2

»3) Beregning af passivposter efter kildeskattelovens § 33 D.«.

§ 5

I lov nr. 824 af 19. december 1989 om skattemyndighedernes organisation og opgaver m.v. (skattestyrelsesloven), som ændret ved § 5 i lov nr. 445 af 1. juni 1994, foretages følgende ændringer

1. I § 2, stk. 1, indsættes efter nr. 2

»3) Beregning af passivposter efter kildeskattelovens § 33 D i de tilfælde, hvor en gave er indkomstskattepligtig efter statsskattelovens § 4, litra c.«

2. § 23, stk. 1, nr. 4, affattes således

»4) Værdiansættelser ved gaveafgiftsberegning og beregning af passivposter efter kildeskattelovens § 33 D.«

3. § 31, stk. 5, affattes således

»Stk. 5. Uanset fristerne i stk. 3 og 4 skal sager, som Landsskatteretten har afvist, om værdiansættelser af aktiver og passiver efter kildeskattelovens § 16, stk. 4, om beregning af passivposter efter kildeskattelovens §§ 33 A eller 33 D, om bindende forhåndsbesked efter kildeskattelovens § 33 A samt om værdiansættelse i gaveafgiftssager indbringes for domstolene senest 1 år efter, at værdiansættelsen er foretaget, passivposten eller gaveafgiften beregnet eller forhåndsbeskeden givet.«

§ 6

Stk. 1. Loven træder i kraft den 1. januar 1995.

Stk. 2. § 1, nr. 1-6 og 8, har virkning for arveerhvervelser, hvor afgiftspligten indtræder den 1. januar 1995 eller senere, og for gaver ydet i kalenderåret 1995 eller senere. For arveerhvervelser, hvor afgiftspligten indtræder i 1995, og for gaver ydet i 1995, kan arvingen eller gavemodtageren vælge, at de hidtil gældende regler i lov om afgift af arv og gave, jf. lovbekendtgørelse nr. 712 af 15. oktober 1991, som ændret ved § 3 i lov nr. 442 af 30. juni 1993, i stedet skal finde anvendelse.

Stk. 3. § 1, nr. 7, § 2, § 3, nr. 2 og 3, § 4 og § 5 har virkning for overdragelser, der finder sted den 1. januar 1995 eller senere.

Stk. 4. § 3, nr. 1, har virkning for udlæg fra et dødsbo, når afdøde er død den 1. juli 1995 eller senere.

Stk. 5. Hvor der ved en afgiftsberegning efter reglerne i lov om afgift af arv og gave skal ske sammenlægning mellem erhvervelser indtrådt dels før, dels efter nærværende lovs ikrafttræden, beregnes i de tilfælde, hvor reglerne i nærværende lov skal finde anvendelse, afgift af den samlede erhvervelse efter reglerne som affattet i nærværende lovs § 1. I det herved fremkomne afgiftsbeløb fradrages et beløb svarende til, hvad afgiften af de tidligere erhvervelser ville udgøre beregnet efter reglerne som affattet ved nærværende lovs § 1.

Oprindeligt fremsat forslag

§ 6

Loven træder i kraft den 1. januar 1995.

Stk. 2. § 1, nr. 1-5, og 7 har virkning for erhvervelser, hvor afgiftspligten indtræder den 1. januar 1995 eller senere, og for gaver ydet i kalenderåret 1995 eller senere.

Stk. 3. § 1, nr. 6, og §§ 2-5 har virkning for overdragelser, der finder sted den 1. januar 1995 eller senere.

Stk. 4. Hvor der ved en afgiftsberegning efter reglerne i lov om afgift af arv og gave skal ske sammenlægning mellem erhvervelser indtrådt dels før, dels efter nærværende lovs ikrafttræden, beregnes afgift af den samlede erhvervelse efter reglerne som affattet i nærværende lovs § 1. I det herved fremkomne afgiftsbeløb fradrages et beløb svarende til, hvad afgiften af de tidligere erhvervelser ville udgøre, beregnet efter reglerne som affattet ved nærværende lovs § 1.

Bemærkninger til lovforslaget

Almindelige bemærkninger

I. Indledning

Forslaget fremsættes som led i aftalen om finansloven for 1995, der er indgået mellem regeringspartierne, Venstre og Det Konservative Folkeparti.

Arve- og gaveafgiftsreglerne er fra begyndelsen af århundredet og er i deres nuværende udformning meget komplekse og utidssvarende. Hertil kommer, at de nuværende afgiftssatser blev fastsat for mere end 20 år siden og ikke er blevet justeret under hensyn til de værdistigninger, som siden har fundet sted i samfundet.

De centrale dødsboskatteregler, der blev indsat i en række skattelove i 1968, er ligeledes meget komplekse.

På den baggrund blev der i begyndelsen af 1994 nedsat en arbejdsgruppe i Skatteministeriet, der skal gennemgå generationsskifteafgifterne med henblik på at udarbejde en ny og tidssvarende afgiftslov, samt en ny dødsboskattelov.

Det er derfor aftalt mellem forligspartierne, at der dels skal gennemføres ændringer i generationsskifteafgifterne allerede pr. 1. januar 1995, dels skal der ske en yderligere lempelse samt modernisering af området. Lovforslag fremlægges med henblik på vedtagelse i indeværende folketingssamling.

1. Ændringer pr. 1. januar 1995

Med virkning fra 1. januar 1995 gennemføres følgende omlægninger af arve- og gaveafgiftsberegningen

- Afgiftsskalaen for arv mellem ægtefæller sammenlægges med afgiftsskala A for arv til andre nære pårørende til en ny skala A,

- arv til forældre omfattes altid af den nye skala A,

- de arveafgiftsfri bundbeløb for andre nære slægtninge end ægtefællen forhøjes fra 8.000 kr. til 20.000 kr., og afgiftssatsen for arv mellem 50.000 kr. og 100.000 kr. nedsættes fra 8 pct. til 5 pct.,

- afgiftsskala B for arv til forældre og deres afkom samt stedforældre og afgiftsskala C til fjernere slægtninge og ubeslægtede slås sammen til en ny skala B, og afgiftssatserne reduceres væsentligt. Arv til forældre bliver dog i alle tilfælde omfattet af den nye skala A,

- de årlige gaveafgiftsfri gavebeløb forhøjes fra 8.000 kr. til 20.000 kr.,

- der indføres passivposter ved gaveafgiftsberegningen i situationer, hvor en erhvervsvirksomhed overdrages til den nærmeste familie i levende live under anvendelse af reglerne om skattemæssig succession. Samtidig begrænses ved arv muligheden for skattemæssig succession i aktiver af større værdi end arvelodden, således at successionsadgangen udover arvelodden kun gælder for arvinger inden for den nærmeste familie.

2. Yderligere lempelse og modernisering af generationsskifteafgifterne

Når Skatteministeriet har afgivet sin rapport om generationsskifteafgifterne tidligt i 1995, forhandler aftaleparterne om et lovforslag, der sikrer en modernisering af reglerne, lavere satser og en afgørende lettelse af generationsskiftet i erhvervslivet.

Der reserveres - ud over de 250 mill. kr. årligt, som er afsat til ændringerne fra 1. januar 1995 - yderligere 500 mill. kr. til de kommende lempelser på området.

II. De gældende arve- og gaveafgiftsregler

Efter arve- og gaveafgiftslovens § 2 betales arveafgift efter 4 forskellige afgiftsskalaer, afhængig af relationen mellem arvelader og arving.

Den efterlevende ægtefælle og den fraseparerede eller fraskilte ægtefælle betaler arveafgift af deres arv efter førstafdøde efter en særlig ægtefælleskala.

Er arven ikke over 100.000 kr., er den fritaget for afgift. Afgiften af arv mellem 100.000 kr. og 1 mill. kr. er lidt mindre end for livsarvinger og papirløse par, der har boet sammen i mindst 2 år. Er arven 1 mill. kr. eller derover, er afgiftsskalaen den samme.

Arveafgiftskala A omfatter foruden livsarvinger, personer, der har boet sammen med arvelader i mindst 2 år før dødsfaldet, eller personer, der har levet sammen med arvelader i mindst 2 år, og hvor den fælles bopæl er ophørt alene på grund af institutionsanbringelse, stedbørn og deres afkom, i visse tilfælde plejebørn, et afdødt barns eller stedbarns ægtefælle, og forældre, når arvelader var under 21 år og ugift.

Når forældre arver deres barn, som ved dødsfaldet var over 21 år eller gift, skal arven afgiftsberigtiges efter skala B. Efter denne afgiftsskala afgiftsberigtiges endvidere arv til forældrenes afkom og til stedforældre.

Endelig afgiftsberigtiges arv til arveladers fjernere slægtninge eller til ubeslægtede efter afgiftsklasse C.

Afgiftssatserne i alle fire skalaer blev sidst ændret i 1972 samtidig med, at de daværende afgiftsskalaer C og D blev slået sammen.

Ved gaver mellem ægtefæller, og til afkom, stedbørn og disses afkom, afdødt barns eller stedbarns ægtefælle samt til forældre, stedforældre og bedsteforældre betales gaveafgift. Der kan dog årligt afgiftsfrit gives en gave på 8.000 kr.

Afgiften betales efter samme satser som for arv mellem de pågældende personer. Ved gave til forældre betales altid afgift efter skala B.

Af gaver til andre personer end de nævnte betales indkomstskat.

De gældende afgiftssatser fremgår af nedenstående oversigt.

--------------------------------------------------------------------- Afgiftspligt Arveafgift beløb --------------------------------------------------------------------- Klasse Klasse Klasse A B C --------------------------------------------------------------------- Afgifts- Pct. Afgifts- Pct. Afgifts. Pct. sats af rest sats af rest sats af rest --------------------------------------------------------------------- Kr. Kr. pct. Kr. pct. Kr. pct. --------------------------------------------------------------------- 0 0 0 0 10 0 15 1.000 0 0 100 10 150 18 2.000 0 0 200 12 330 22 5.000 0 0 560 15 990 27 8.000 100 2 1.010 15 1.800 27 10.000 140 3,5 1.310 20 2.340 32 20.000 490 5 3.310 25 5.540 38 50.000 1.990 8 10.810 33 16.940 48 100.000 5.990 13 27.310 42 40.940 58 160.000 13.790 13 52.510 42 75.740 58 200.000 18.990 18 69.310 55 98.940 68 250.000 27.990 18 96.810 55 132.940 68 500.000 72.990 24 234.310 68 302.940 79 1.000.000 192.990 32 574.310 80 697.940 90 --------------------------------------------------------------------- Afgiftspligtigt beløb Arveafgift Gaveafgift --------------------------------------------------------------------- Ægtefæller Klasse A --------------------------------------------------------------------- Afgifts- Pct. af Afgifts- Pct. af sats rest sats rest --------------------------------------------------------------------- Kr. Kr. pct. Kr. pct. 0 0 0 0 0,5 1.000 0 0 5 0,5 2.000 0 0 10 1 5.000 0 0 40 2 8.000 0 0 100 2 10.000 0 0 140 3,5 20.000 0 0 490 5 50.000 0 0 1.990 8 100.000 90 13 5.990 13 160.000 7.890 14 13.790 13 200.000 13.490 14 18.990 18 250.000 20.490 19 27.990 18 500.000 67.990 25 72.990 24 1.000.000 192.990 32 192.990 32 ---------------------------------------------------------------------

III. Forslag til ændrede arve- og gaveafgiftsregler

Det foreslås, at ægtefælleskalaen og skala A sammenlægges til en ny skala A, og at arv til forældre i alle tilfælde omfattes af denne nye skala.

I den nye skala foreslås bundgrænsen for arv til andre end ægtefællen, der i dag er 8.000 kr., forhøjet til 20.000 kr., og afgiftssatsen for arv mellem 50.000 kr. og 100.000 kr. bliver nedsat fra 8 pct. til 5 pct.

For ægtefæller medfører den nye skala ingen ændringer med hensyn til den afgiftsfri bundgrænse på 100.000 kr., jf. eksemplerne i afsnit V.

Det foreslås endvidere at sammenlægge skala B og skala C til en ny skala B.

I den foreslåede skala B er afgiftssatserne fastsat således, at de i næsten alle tilfælde er lavere end satserne i de gældende skalaer B og C. Den højeste afgiftssats vil være 64 pct. mod 80 pct. og 90 pct. i de nugældende skalaer.

Forslaget medfører endvidere, at der til gaveafgiftspligtige personer omfattet af skala A kan gives en årlig afgiftsfri gave på indtil 20.000 kr. mod 8.000 kr. efter de gældende regler. De afgiftsfri møbelgaver på indtil 5.000 kr., som årligt kan gives til afkom samt stedbørn og deres afkom, bibeholdes.

Efter de gældende regler skal gaver til forældre i alle tilfælde afgiftsberigtiges efter skala B. Da forældre efter forslaget bliver omfattet af den nye skala A, vil der også skulle betales gaveafgift efter denne skala af gaver til forældre.

Gaver til stedforældre afgiftsberigtiges efter de gældende regler efter skala B og gaver til bedsteforældre efter skala C. Efter forslaget skal der af gaver til både stedforældre og bedsteforældre betales gaveafgift efter den foreslåede nye skala B.

De nye skalaer fremgår af nedenstående oversigt.

Arve - og gaveafgift efter forslag

--------------------------------------------------------------------- Afgiftspligtigt Ægtefæller Klasse A Klasse B beløb (børn, børnebørn, (søskende og forældre og andre) gaveafgift) --------------------------------------------------------------------- Afgift Pct. af Afgift Pct. af Afgift Pct. af rest rest rest --------------------------------------------------------------------- Kr. Kr. Pct. Kr. Pct. Kr. Pct. --------------------------------------------------------------------- 0 0 0 0 0 0 20 20.000 0 0 0 5 0 20 100.000 0 13 4.000 13 20.000 40 200.000 13.000 18 17.000 18 60.000 55 500.000 67.000 24 71.000 24 225.000 64 1.000.000 187.000 32 191.000 32 545.000 64 ---------------------------------------------------------------------

1) De afgiftspligtige beløb for gaveafgiften er efter fradrag på 20.000 kr.

IV. Succession og passivposter

Der er efter gældende regler adgang til at vælge skattemæssig succession ved familieoverdragelser af en erhvervsvirksomhed i overdragerens levende live.

Ved overdragelse af en personligt ejet virksomhed medfører skattemæssig succession, at overdrageren ikke beskattes af sin fortjeneste ved overdragelsen. Ved afskrivningsberettigede aktiver sker der f.eks. således ikke ved overdragelsen nogen beskatning af eventuelle genvundne afskrivninger. Til gengæld fortsætter erhververen afskrivningerne på overdragerens afskrivningsgrundlag, som om aktivet var anskaffet af erhververen på samme tidspunkt og til samme pris som af overdrageren.

De personer, der har adgang til at succedere, er børn og børnebørn samt søskende og deres børn og børnebørn. Adoptivforhold og stedbarnsforhold sidestilles med naturligt slægtskab.

Ved overdragelse til de ovenfor nævnte familiemedlemmer kan der opstå en gave.

Der er i den forbindelse ikke adgang til at beregne en særskilt passivpost ved gaveafgiftsberegningen, når der succederes. Dette er tilfældet ved overdragelse som led i arv, hvor der er regler om fradrag af passivposter ved arveafgiftsberegningen.

Det foreslås, at successionsordningen ved generationsskifte i levende live ændres, således at der åbnes mulighed for, at der i forbindelse med gaveoverdragelsen beregnes en passivpost. Herved kan der - som ved generationsskifte ved død - kompenseres for den latente skattebyrde, der overtages på aktivet, fordi erhververen, hvis han videresælger, som en følge af successionen skal anvende overdragerens anskaffelsessummer ved opgørelse af sin fortjeneste.

Der opnås således ved lovforslaget en ligestilling mellem generationsskifte ved død og i levende live i relation til passivposter.

Det er efter de gældende regler om arveudlæg med succession som udgangspunkt uden betydning for successionsreglernes anvendelse, om det udlagte aktiv er større eller mindre end udlægsmodtagerens andel i boet (arv, legat eller boslod).

Udlægsmodtageren kan således succedere i de udlagte aktiver, selv om der for en dels vedkommende ikke er tale om arv, legat eller boslod, men almindeligt køb fra dødsboet.

Det foreslås, at reglerne ændres, således at retten til skattemæssig succession i aktiver af større værdi end arvelodden begrænses til arvinger inden for den nærmeste familie.

V. Provenu- og fordelingsmæssige virkninger

Provenuet af arve- og gaveafgift skønnes for 1995 til ca. 2.500 mill. kr., hvoraf gaveafgiften udgør ca. 225 mill. kr. Af arveafgiften skønnes ca. halvdelen at vedrøre arv til børn, børnebørn m.v. og 1/3 arv til forældre og søskende m.v. (klasse B).

Det skønnes, at de foreslåede ændringer af arve- og gaveafgiftsskalaerne vil medføre et årligt tab af afgiftsprovenu for staten i størrelsesordenen 250 mill. kr. Finansårsvirkningen i 1995 skønnes til 75 mill. kr., da forslaget vedrører arv efter personer afgået ved døden efter 1. januar 1995 og gaver ydet efter denne dato.

Provenuskønnet bygger på resultaterne af en undersøgelse for boer afsluttet i 1982 og gaver ydet i 1982. Da der ikke er holdepunkter for at tage hensyn til ændret adfærd siden da, f.eks. som følge af ændrede testationsvaner og nye regler om formueforhold i ægteskaber (skilmissesæreje m.v.), er skønnene behæftet med betydelig usikkerhed. Først når resultatet af en igangværende undersøgelse af arve- og gaveafgift foreligger i begyndelsen af 1995, vil der være grundlag for et underbygget skøn.

Provenuvirkningen af de foreslåede ændringer i reglerne om passivpost er vanskelig at anslå, da der er tale om en række modsatrettede bevægelser.

For de gaveoverdragelser, der efter gældende regler ville ske med succession, vil forslaget indebære et provenutab. Endvidere fremkommer der et umiddelbart provenutab på avanceskatterne som følge af, at gaveoverdragelser, der ville være sket uden succession, p.g.a. forslaget sker med succession.

Desuden antages passivposten at medføre en stigning i antallet af gaveoverdragelser og dermed et umiddelbart merprovenu på gaveafgiften. Til gengæld bliver arveafgiften senere mindre.

Endvidere vil begrænsningen af successionsadgangen for fjernere slægtninge m.v. til alene at omfatte værdier, der kan rummes inden for arvebeløbet, trække i retning af et merprovenu.

Alt i alt vurderes disse provenubevægelser på kort sigt nogenlunde at opveje hinanden.

Det indgår i finanslovsaftalen for 1995, at der tidligt i 1995 skal forhandles om et lovforslag, der sikrer en modernisering af reglerne, lavere satser og en afgørende lettelse af generationsskiftet i erhvervslivet. Der reserveres på årsbasis yderligere 500 mill. kr. hertil. Disse regelændringer skal træde i kraft fra et lovforslags fremsættelse således, at budgetvirkningen af lettelserne i generationsskiftebeskatningen i 1995 ialt bliver 250 mill. kr.

Eksempler

I nedenstående oversigt er vist eksempler på virkningen af foreslåede ændringer af arve- og gaveafgiftsskalaerne.

Arv under 100.000 kr. til ægtefæller er fortsat afgiftsfri, og for arvelodder op til ca. 210.000 kr. er der tale om lettelser på op til ca. 500 kr. For arvelodder mellem ca. 210.000 kr. og 400.000 kr. medfører lovforslaget på grund af forenklingen en mindre skærpelse, mens der for større lodder sker en afgiftsnedsættelse på op til ca. 6.000 kr.

Den nye skala A indebærer, at afgiften af arvelodder til børn og børnebørn reduceres med op til 1.990 kr., når arven er under 100.000 kr. For lodder over 100.000 kr. er lettelsen 1.990 kr.

For arv til forældre reduceres afgiften betydeligt som følge af overflytningen til arveklasse A. Det samme gælder for arv til fjernere slægtninge og ubeslægtede som følge af overflytningen fra klasse C, hvor den højeste marginale afgiftssats er 90 pct., til den nye klasse B med højeste marginale afgiftssats på 64 pct.

Afgiften for søskende (klasse B) af arvelodder over 35.000 kr. falder som følge af lavere afgiftssatser. For arvelodder herunder stiger afgiften med op til ca. 700 kr. Det skyldes, at afgiftsskalaen efter forslaget starter med 20 pct. mod 10 pct. efter gældende regler.

Forhøjelsen af det årlige afgiftsfrie gavebeløb til børn og børnebørn fra 8.000 kr. til 20.000 kr. og den ændrede skala reducerer gaveafgiften for alle gaver uanset størrelse.

Eksempler på ændring i arveafgift efter lovforslaget i forhold til gældende regler

--------------------------------------------------------------------- Ægtefæller Børn, børnebørn m.v. Gld. regler: Klasse A. Gld. regler: Klasse A. Lovforslag: Ny klasse A. Lovforslag: Ny klasse A. --------------------------------------------------------------------- Arvelod Gld. Forslag Ændring Gld. Forslag Ændring regler regler --------------------------------------------------------------------- Kr. Kr. Kr. Kr. Kr. Kr. Kr. 10.000 0 0 0 140 0 -140 20.000 0 0 0 490 0 -490 50.000 0 0 0 1.990 1.500 -490 100.000 0 0 0 5.990 4.000 -1.990 200.000 13.490 13.000 -490 18.990 17.000 -1.990 250.000 20.490 22.000 1.510 27.990 26.000 -1.990 300.000 29.990 31.000 1.010 36.990 35.000 -1.990 400.000 48.990 49.000 10 54.990 53.000 -1.990 500.000 67.990 67.000 -990 72.990 71.000 -1.990 1.000.000 192.990 187.000 -5.990 192.990 191.000 -1.990 5.000.000 1.472.990 1.467.000 -5.990 1.472.990 1.471.000 -1.990 --------------------------------------------------------------------- Forældre Gld. regler: Klasse B. Lovforslag: Ny klasse A. --------------------------------------------------------------------- Arvelod Gld. regler Forslag Ændring --------------------------------------------------------------------- Kr. Kr. Kr. Kr. 10.000 1.310 0 -1.310 20.000 3.310 0 -3.310 50.000 10.810 1.500 -9.310 100.000 27.310 4.000 -23.310 200.000 69.310 17.000 -52.310 250.000 96.810 26.000 -70.810 300.000 124.310 35.000 -89.310 400.000 179.310 53.000 -126.310 500.000 234.310 71.000 -163.310 1.000.000 574.310 191.000 -383.310 5.000.000 3.774.310 1.471.000 -2.303.310 --------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------- Søskende m.v. Andre Gld. regler: Klasse B. Gld. regler: Klasse C. Lovforslag: Ny klasse B. Lovforslag: Ny klasse B. --------------------------------------------------------------------- Arvelod Gld. Forslag Ændring1) Gld. Forslag Ændring2) regler regler --------------------------------------------------------------------- Kr. Kr. Kr. Kr. Kr. Kr. Kr. 5.000 560 1.000 440 990 1.000 10 10.000 1.310 2.000 690 2.340 2.000 -340 20.000 3.310 4.000 690 5.540 4.000 -1.540 50.000 10.810 10.000 -810 16.940 10.000 -6.940 100.000 27.310 20.000 -7.310 40.940 20.000 -20.940 200.000 69.310 60.000 -9.310 98.940 60.000 -38.940 250.000 96.810 87.500 -9.310 132.940 87.500 -45.440 300.000 124.310 115.000 -9.310 166.940 115.000 -51.440 400.000 179.310 170.000 -9.310 234.940 170.000 -64.940 500.000 234.310 225.000 -9.310 302.940 225.000 -77.940 1.000.000 574.310 545.000 -29.310 697.940 545.000 -152.940 5.000.000 3.774.310 3.105.000 -669.310 4.297.940 3.105.000 -1.192.940 --------------------------------------------------------------------- Gaveafgift Børn, børnebørn m.v. (Klasse A) --------------------------------------------------------------------- Arvelod Gld. regler Forslag Ændring --------------------------------------------------------------------- Kr. Kr. Kr. Kr. 5.000 0 0 0 10.000 10 0 -10 20.000 210 0 -210 50.000 1.590 500 -1.090 100.000 5.350 3.000 -2.350 200.000 17.950 14.400 -3.550 250.000 26.550 22.400 -4.150 300.000 35.550 31.400 -4.150 400.000 53.550 49.400 -4.150 500.000 71.550 67.400 -4.150 1.000.000 191.070 186.200 -4.870 5.000.000 1.470.430 1.464.600 -5.830 ---------------------------------------------------------------------

Anm.: - = fald i arve- og gaveafgift.

1) Afgiften stiger ved arvelodder på op til ca. 34.000 kr. Den maksimale stigning er 690 kr. for lodder fra 10.000 - 20.000 kr.

2) Afgiften stiger med op til 70 kr. for lodder under ca. 5.000 kr.

3) Enkeltstående gave inkl. gld. bundfradrag på 8.000 kr. Der er efter gld. regler beregnet afgift af gaven udover 8.000 kr. og for forslaget udover 20.000 kr.

VI. Erhvervsøkonomiske konsekvenser

Den foreslåede nedsættelse af arve- og gaveafgifterne samt indførelsen af passivpost ved gaveoverdragelse vil lette generationsskiftet i virksomhederne.

VII. Administrative konsekvenser

Gennemførelse af lovforslaget skønnes for ToldSkat at medføre en engangsudgift på 0,4 mill. kr. fordelt med 0,2 mill. kr. i hvert af årene 1994 og 1995 hovedsagelig til information. Endvidere vil lovforslaget medføre en årlig lettelse på 8 årsværk i Told*Skat.

Der skønnes ikke at være nævneværdige administrative konsekvenser for kommunerne.

Bemærkninger til lovforslagets enkelte bestemmelser

Til § 1

Til nr. 1

Det foreslås, at afgiftssatserne for arv til arveladerens nærmeste pårørende omfattet af den nuværende afgiftsklasse A, og for arv til den efterlevende ægtefælle, den fraseparerede eller fraskilte ægtefælle, bliver de samme. Arv til forældre foreslås ligeledes afgiftsberigtiget med disse satser.

Satserne foreslås dog kun fastsat ens for så vidt angår arv over 100.000 kr. Arv under dette beløb til den efterlevende ægtefælle, og den fraseparerede og fraskilte ægtefælle, er efter de gældende regler fritaget for afgift, og denne fritagelse opretholdes.

Af arv til de øvrige personer foreslås det afgiftsfri bundbeløb forhøjet fra 8.000 kr. til 20.000 kr., og afgiftssatsen for arv mellem 50.000 kr. og 100.000 kr. nedsat fra 8 pct. til 5 pct. For en arv af samme størrelse til forældre, som efter de gældende regler skal afgiftsberigtiges efter klasse B, nedsættes afgiftssatsen fra 33 pct. til 5 pct. Afgiftsskala B vedrørende arv til forældre og deres afkom samt stedforældre foreslås lagt sammen med afgiftsskala C for arv til fjerne slægtninge og ubeslægtede, til en ny skala B. Afgiftssatserne reduceres herved i de fleste tilfælde væsentligt. Ægtefæller foreslås altid omfattet af den nye skala B.

Den nye skala A får kun 6 skalatrin ligesom den gældende ægtefælleskala, medens den gældende skala A har 9 skalatrin. Den nye skala B får 4 skalatrin mod henholdsvis 10 og 11 i de gældende skalaer B og C.

Til nr. 2

Ændringen er en konsekvens af ændringerne under nr. 1.

Til nr. 3

Da al arv til forældre efter forslaget bliver omfattet af den nye skala A, foreslås gaver til forældre ligeledes afgiftsberigtiget efter denne skala.

Til nr. 4

Efter de gældende regler kan der årligt afgiftsfrit gives en gave på 8.000 kr. til giverens samlevende ægtefælle, til livsarvinger, stedbørn og disses afkom, til afdødt barns eller stedbarns ægtefælle, og til forældre, stedforældre og bedsteforældre.

Dette beløb er sidst blevet reguleret pr. 1. januar 1973. Det foreslås derfor, at beløbet nu forhøjes til 20.000 kr.

Til nr. 5

Efter de gældende regler kan forældre, der både har formuefællesskab og hvert et særeje, hvert år give hver af deres børn 3 afgiftsfri gaver a 8.000 kr. og 3 møbelgaver a 5.000 kr., eller i alt 39.000 kr. afgiftsfrit.

Er barnet også gift og lever i formuefællesskab samt har et særeje, kan forældre hvert år give et barn og dets ægtefælle til sammen 78.000 kr., uden at der skal betales gaveafgift.

Efter en Østre Landsretsdom fra 1991 kan ægtefæller oprette særejer alene med henblik på at begrænse afgiften af gaver, som de kort tid efter forærer deres børn, uden at der herved er tale om en omgåelse af afgiftspligten som omhandlet i lovens § 5.

Når det årlige gaveafgiftsfri beløb hæves til 20.000 kr., vil et forældrepar årligt kunne give hvert barn 75.000 kr. afgiftsfrit eller 150.000 kr., hvis barnet er gift.

Det vil således være muligt for forældre med en vis formue i løbet af relativt få år at få overført den væsentligste del af formuen til deres børn, uden at der behøver at blive betalt hverken gave- eller arveafgift heraf, eller kun arveafgift af et mindre beløb.

Det foreslås derfor, at hver gavegiver årligt kun kan give 20.000 kr. samt en møbelgave på 5.000 kr., uanset om gaverne gives af fælleseje, skilsmissesæreje eller særeje, og at det ligeledes er uden betydning for afgiftspligten, om gaven bliver modtagerens fælleseje, skilsmissesæreje eller særeje. Et forældrepar kan hermed årligt give hvert barn 50.000 kr., uanset om de er skilt, samlevende eller gift, og uanset om de har formuefællesskab og/ eller særeje. For barnet betyder det ligeledes, at det kan modtage samme størrelse gave afgiftsfrit fra sine forældre, uanset om disse er samlevende, gift eller skilt. Der vil derimod ikke længere kunne gives et svigerbarn en gave, der er omfattet af gaveafgiftsreglerne.

Til nr. 6.

Efter den i § 3, nr. 2, foreslåede ændring lempes gaveafgiften ved, at der beregnes en passivpost i de situationer, hvor en virksomhed overdrages til den nærmeste familie under anvendelse af reglerne om skattemæssig succession.

Ændringen angiver, at gaveafgiften ved succession skal beregnes af en mindre værdi.

Til nr. 7

Ændringen er en konsekvens af ændringen under nr. 5.

Til § 2

Reglen i husdyrsbeskatningslovens § 8, stk. 10, om at værdien af en husdyrbesætning forøges med en til den overtagne del af stambesætningen svarende del af et forskelsbeløb, som endnu ikke er bragt til fradrag ved en indkomstansættelse, foreslås ændret til, at den også finder anvendelse ved beregning af passivposter efter kildeskattelovens § 33 D.

Til § 3

Til nr. 1

Det foreslås, at personer der hører til den i § 33 C, stk. 1, nævnte personkreds kan succedere i overdragerens skattemæssige stilling, selv om aktivernes værdi overstiger modtagerens andel i boet.

Til nr. 2

Det foreslås, at der beregnes passivposter ved gaveoverdragelser, hvor der sker skattemæssig succession efter § 33 C (generationsskifte i levende live).

Passivposter er et nedslag i gaveværdien, som gives på aktiver, der overdrages med succession, d.v.s. uden beskatning, men således at modtageren ved et eventuelt videresalg skal anvende overdragerens anskaffelsessum.

Begrundelsen for passivposter er, at der på det overdragne aktiv hviler en mulig skattebyrde, som følge af at modtageren, hvis han sælger, skal anvende overdragerens anskaffelsessum ved opgørelsen af sin fortjeneste. Overdragerens anskaffelsessum er lavere end værdien i handel og vandel. Skattebyrden bliver kun aktuel den dag, modtageren sælger, og kun hvis dette sker med fortjeneste. Hvornår det sker, og om det sker, er vanskeligt at forudse.

Hvis fortjenesten ved salg af et aktiv skal medregnes til den skattepligtige almindelige indkomst, værdiansættes passivposten i forbindelse med succession ved død til 30 pct. af fortjenesten. Skal fortjenesten indgå i aktieindkomst fra unoterede aktier værdiansættes passivposten til 20 pct. af fortjenesten og børsnoterede aktier til 12,5 pct. af fortjenesten.

Passivposter ved succession i levende live er begrundet i de samme hensyn, som er gældende ved succession ved død. Det foreslås derfor, at passivposter i begge tilfælde beregnes med samme procentsatser, d.v.s., at procentsatserne i den foreslåede § 33 D bliver de samme som procentsatserne for beregning af passivposter i § 33 A.

Til nr. 3

Det foreslås, at regler om straf for forsætligt eller ved grov uagtsomhed at afgive urigtige eller vildledende oplysninger udvides til også at gælde for oplysninger til brug ved beregning af passivposter efter den foreslåede § 33 D.

Til § 4

Det foreslås, at der - som ved beregning af passivposter efter § 33 A - ved beregning af passivposter efter § 33 D tages hensyn til, at gavemodtageren ved et senere salg på samme måde som overdrageren kan fradrage frigørelsesafgift, som er pålagt, medens ejendommen var i overdragerens besiddelse.

Til § 5

Til nr. 1

Det foreslås, at den kommunale skattemyndighed foretager beregning af passivposter.

Til nr. 2

Det foreslås, at afgørelser om beregning af passivposter ved succession i levende live kan påklages til Landsskatteretten.

Til nr. 3

Reglen om, at værdiansættelser m.v. skal indbringes for Landsskatteretten senest 1 år efter værdiansættelsen er foretaget, foreslås udvidet til også at gælde for beregning af passivposter ved succession i levende live.

Til § 6

Efter § 6, stk.1, træder loven i kraft den 1. januar 1995.

Efter § 6, stk. 2, har ændringerne vedrørende arve- og gaveafgift virkning for erhvervelse, hvor afgiftspligten indtræder den 1. januar 1995 eller senere, og for gaver ydet i kalenderåret 1995 eller senere.

Efter § 6, stk. 3, har ændringerne vedrørende succession og passivposter virkning for overdragelser, der finder sted den 1. januar 1995 eller senere.

Der foreslås endvidere i § 6, stk. 4, en overgangsregel, der tager stilling til, hvorledes der skal foretages afgiftsberegning i situationer, hvor der sker sammenlægninger af erhvervelser, der er ydet henholdsvis før og efter de foreslåede ændringer.

Ved gaveafgiftsberegningen for et år sammenlægges således værdien af afgiftspligtige gaver med værdien af afgiftspligtige gaver ydet mellem samme giver og modtager i tidligere år (kumulation).

Overgangsreglen fastslår, at afgiftsberegning i relation til kumulation skal ske på den måde, at der dels foretages en afgiftsberegning efter de nye skalaer af de tidligere afgiftspligtige gaver, dels en afgiftsberegning af disse gaver sammenlagt med værdi af de efter lovens ikrafttræden ydede afgiftspligtige gaver.

Forskellen mellem de således fremkomne afgiftsbeløb udgør afgiften af gaverne ydet efter lovens ikrafttræden.

§ 6

Stk. 1. Loven træder i kraft den 1. januar 1995.

Stk. 2. § 1, nr. 1-6 og 8, har virkning for arveerhvervelser, hvor afgiftspligten indtræder den 1. januar 1995 eller senere, og for gaver ydet i kalenderåret 1995 eller senere. For arveerhvervelser, hvor afgiftspligten indtræder i 1995, og for gaver ydet i 1995, kan arvingen eller gavemodtageren vælge, at de hidtil gældende regler i lov om afgift af arv og gave, jf. lovbekendtgørelse nr. 712 af 15. oktober 1991, som ændret ved § 3 i lov nr. 442 af 30. juni 1993, i stedet skal finde anvendelse.

Stk. 3. § 1, nr. 7, § 2, § 3, nr. 2 og 3, § 4 og § 5 har virkning for overdragelser, der finder sted den 1. januar 1995 eller senere.

Stk. 4. § 3, nr. 1, har virkning for udlæg fra et dødsbo, når afdøde er død den 1. juli 1995 eller senere.

Stk. 5. Hvor der ved en afgiftsberegning efter reglerne i lov om afgift af arv og gave skal ske sammenlægning mellem erhvervelser indtrådt dels før, dels efter nærværende lovs ikrafttræden, beregnes i de tilfælde, hvor reglerne i nærværende lov skal finde anvendelse, afgift af den samlede erhvervelse efter reglerne som affattet i nærværende lovs § 1. I det herved fremkomne afgiftsbeløb fradrages et beløb svarende til, hvad afgiften af de tidligere erhvervelser ville udgøre beregnet efter reglerne som affattet ved nærværende lovs § 1.

§ 8. - - -

Stk. 10. Hvis en arving, ægtefælle eller legatar i medfør af kildeskattelovens § 33 indtræder i et bos skattemæssige stilling med hensyn til en stambesætning, som nævnt i § 3, stk. 1, nr. 1)-4), skal besætningen anses for anskaffet af den pågældende til den værdi, som dødsboet senest har benyttet, forøget med en til den overtagne del af stambesætningen svarende del af et forskelsbeløb, som endnu ikke er bragt til fradrag ved en indkomstansættelse. Den således forøgede værdi af stambesætningen lægges også til grund ved beregning af passivposten efter kildeskattelovens § 33 A. Reglen i 1 pkt. finder tilsvarende anvendelse på de i kildeskattelovens § 33 C nævnte overdragelser.

- - -

Bilag

I dette bilag er (med mindre skrift)

indsat den gældende formulering af de bestemmelser

der berøres af lovforslaget

§ 23. - - -

4) værdiansættelser ved gaveafgiftsberegning.

- - -

3. § 31, stk. 5, affattes således

» Stk. 5. Uanset fristerne i stk. 3 og 4 skal sager, som Landsskatteretten har afvist, om værdiansættelser af aktiver og passiver efter kildeskattelovens § 16, stk. 4, om beregning af passivposter efter kildeskattelovens §§ 33 A eller 33 D, om bindende forhåndsbesked efter kildeskattelovens § 33 A samt om værdiansættelse i gaveafgiftssager indbringes for domstolene senest 1 år efter, at værdiansættelsen er foretaget, passivposten eller gaveafgiften beregnet eller forhåndsbeskeden givet.«.

§ 31. - - -

Stk. 5. Uanset fristerne i stk. 3 og 4 skal sager, som Landsskatteretten har afvist, om værdiansættelser af aktiver og passiver efter kildeskattelovens § 16, stk. 4, om beregning af passivposter og bindende forhåndsbesked efter kildeskattelovens § 33 A i dødsboer samt om værdiansættelse i gaveafgiftssager indbringes for domstolene senest 1 år efter, at værdiansættelsen er foretaget, passivposten eller gaveafgiften beregnet eller forhåndsbeskeden givet.

- - -

Efter 2. behandling den 14. december 1994

§ 33. - - -

Med hensyn til aktiver, der udlægges til arvinger, ægtefælle eller legatarer, og hvor fortjenester på aktiverne efter de foranstående regler ikke skal medregnes i boets eller ægtefællens skattepligtige indkomst, indtræder arvingen, ægtefællen eller legararen i boets skattemæssige stilling på samme måde som den ægtefælle, der hensidder i uskiftet bo, efter § 29, stk. 1, indtræder i afdødes skattemæssige stilling. Dette gælder, selv om aktivernes værdi overstiger modtagerens andel i boet.

- - -

2. Efter § 33 C indsættes

» § 33 D. Hvis en person efter § 33 C, stk. 1, indtræder i overdragerens skattemæssige stilling med hensyn til aktiver, der er overdraget til den pågældende som hel eller delvis gave, skal der tages hensyn hertil ved henholdsvis afgiftsberegningen og indkomstbeskatningen. I tilfælde, hvor der skal erlægges gaveafgift, skal der i tilknytning til aktiverne i gaveopgørelsen optages passivposter til udligning af eventuelle fremtidige skattetilsvar vedrørende disse aktiver. I tilfælde, hvor gaven skal indkomstbeskattes efter statsskattelovens § 4, litra c, nedsættes gavens værdi med et beløb svarende til en passivpost til udligning af eventuelle fremtidige skattetilsvar vedrørende disse aktiver.

Stk. 2. De i stk. 1 nævnte passivposter beregnes af skattemyndigheden efter anmodning fra gavemodtageren som 30 pct. af den skattepligtige fortjeneste, som ville være fremkommet, hvis gavegiveren havde solgt aktivet på tidspunktet for dettes overdragelse. Hvis fortjenesten skulle medregnes ved opgørelsen af den særlige indkomst, udgør passivposten dog kun 25 pct. af fortjenesten. Hvis fortjenesten indgår i aktieindkomst fra unoterede aktier, udgør passivposten 20 pct. af fortjenesten. Hvis fortjenesten indgår i aktieindkomst fra børsnoterede aktier, udgør passivposten 12,5 pct. af fortjenesten. § 33 A, stk. 2, sidste pkt., finder tilsvarende anvendelse.

Stk. 3. Skattemyndighedens beregning af passivposter efter stk. 2 er bindende for både giver og modtager af en gave, medmindre den påklages efter reglerne i skattestyrelsesloven.«.

3. § 75, stk. 1, nr. 4, affattes således

»4) forsætligt eller ved grov uagtsomhed afgiver urigtige eller vildledende oplysninger til brug ved beregning af passivposter efter §§ 33 A eller 33 D, eller en afgørelse om forhåndsbesked efter § 33 A, eller i forbindelse med anmodning om en sådan beregning eller afgørelse fortier oplysninger af betydning for denne.«.

§ 44. Samme afgift som af arv svares af gaver, der ydes til den med giveren samlevende ægtefælle, for så vidt gaven bliver fuldstændigt særeje, til hans afkom, stedbørn og disses afkom, afdødt barns eller stedbarns ægtefælle (ikke den fraseparerede og fraskilte) samt til hans forældre, stedforældre og bedsteforældre. Uanset bestemmelsen i § 2, stk. 1, A, 1. pkt., litra g, svares gaveafgift af gaver til giverens forældre dog altid efter § 2 B. Ved afgiftsberegningen sidestilles adoptivforhold med ægte slægtsskabsforhold. Afgift erlægges også for gaver, der fremkommer ved køb eller anden retshandel, hvor modtageren ikke har ydet fuldt vederlag.

- - -

4. I § 44, stk. 2, ændres »8.000 kr.« til: »20.000 kr.«.

§ 44. - - -

Stk. 2. Afgiften erlægges under eet for alt, hvad der i et kalenderår er ydet til hver enkelt af de pågældende personer, dog svares ikke afgift af beløb på ikke over 8.000 kr. årlig.

- - -

5. § 44, stk. 4, affattes således

» Stk. 4. Det er uden afgiftsmæssig betydning, om de i stk. 2, og stk. 3, nr. 2, nævnte gavebeløb gives af fælleseje, skilsmissesæreje eller særeje, og om de indgår i modtagerens fælleseje, skilsmissesæreje eller særeje.«.

§ 44. - - -

Stk. 4. Når afgift skal beregnes efter klasse A, er afgiften for afgiftspligtige beløb på ikke over 2.000 kr. 1/2 pct. og for afgiftspligtige beløb over 2.000 kr., men ikke over 5.000 kr. 1/2 pct. af 2.000 kr. og 1 pct. af resten. Er det afgiftspligtige beløb over 5.000 kr., men ikke over 8.000 kr., er afgiften 40 kr. af 5.000 kr. og 2 pct. af resten.

- - -

6. I § 44 indsættes efter stk. 5, som nyt stykke

» Stk. 6. Passivposter, der fastsættes efter kildeskattelovens § 33 D til udligning af gavemodtagerens eventuelle fremtidige skattetilsvar, fradrages inden gaveafgiftsberegningen.«.

7. I § 48, stk. 2, indsættes efter »§ 12«: », § 21, stk. 4, 3. pkt.«.

§ 75. - - -

4) forsætligt eller ved grov uagtsomhed afgiver urigtige eller vildledende oplysninger til brug ved beregning af passivposter eller en afgørelse om forhåndsbesked efter § 33 A, eller i forbindelse med anmodning om en sådan beregning eller afgørelse fortier oplysninger af betydning for denne.

- - -

Ingen

Nr LSF 77

Forslag til Lov om ændring af lov om afgift af arv og gave og forskellige skattelove (Lempelse af generationsskifteafgifter m.v.)

Fremsat af skatteministeren (Carsten Koch)

den 23. november 1994

Vedtaget ved tredjebehandling den 16. december 1994

Lov nr. 1119 af 21/12/1994