1992 BTL 19 BETÆNKNING OVER FORSLAG TIL LOV OM ÆNDRING AF LOV OM BESKATNINGEN AF PENSIONSORDNINGER M.V. (OPHÆVELSE AF ADGANG TIL DELVIS PENSIONSOVERFØRSEL) NR L 19 1992-93, 1. SAMLING

Udvalget har behandlet lovforslaget i en række møder og har herunder

stillet spørgsmål til skatteministeren, som denne har besvaret

skriftligt.

Endvidere har udvalget modtaget skriftlige og/eller mundtlige henvendelser fra

Assurandør-Societetet,

Finansrådet og

Pensionskasserådet.

Der er af skatteministeren stillet ændringsforslag, hvorom henvises til de ledsagende bemærkninger.

Herefter indstiller et flertal (udvalget med undtagelse af Fremskridtspartiets og Det Radikale Venstres medlemmer) lovforslaget til vedtagelse med de stillede ændringsforslag.

Et mindretal inden for flertallet (Socialistisk Folkepartis medlemmer af udvalget) bemærker

Assurandør-Societetet har argumenteret for, at det ville have været mere rigtigt at løse problemerne ved en ændring af realrenteafgiftsloven. Argumentationen synes rigtig, men mindretallet har ikke desto mindre måttet stemme for det foreliggende lovforslag for at undgå at lade et hul i skattelovgivningen stå vidt åbent. Mindretallet er imidlertid villigt til at se på sagen på et senere tidspunkt med henblik på at få en mere hensigtmæssig løsning.

Et mindretal (Fremskridtspartiets medlem af udvalget) vil redegøre for sin stilling til lovforslaget og de stillede ændringsforslag ved 2. behandling.

Et andet mindretal (Det Radikale Venstres medlem af udvalget) vil redegøre for sin stilling til lovforslaget og de stillede ændringsforslag ved 2. behandling.

ÆndringsforslagAf skatteministeren , tiltrådt af et flertal (udvalget med undtagelse af FP og RV)

Til § 1 1) Nr. 1 affattes således

»1. I § 41, stk. 1 , ændres »Overførsel fra en ordning« til: »Overførsel af en hel ordning eller en delvis overførsel af en forsikring eller pensionsaftale eller lignende, der ikke var i kraft ved udgangen af 1982, jf. realrenteafgiftslovens § 8, eller en opsparingsordning, der ikke er omfattet af realrenteafgiftslovens § 8, stk. 9,».«

2) Nr. 2 affattes således

»2. I § 41 indsættes efter stk. 2 som nyt stykke

»Stk. 3. Deloverførsel af beløb fra en ordning til en anden ordning behandles uanset stk. 1 ikke som en ud- og indbetaling, hvis overførslen sker

1. til forsikringer, der alene kommer til udbetaling i tilfælde af den forsikredes død eller invaliditet,

2. til en pensionsordning ved et nyt ansættelsesforhold, når der efter lov, vedtægter eller lignende regler kun er hjemmel til at overføre en del af en ordning,

3. fra en ordning af en del af årets bidrag, præmier og indbetalinger til en anden ordning efter stk. 1,

4. mellem ordninger som nævnt i stk. 1, nr. 2, 4 eller 6, i det indkomstår, hvori ordningerne påbegyndes udbetalt. Det er en betingelse, at kapitalforsikring eller opsparing i pensionsøjemed udbetales fuldt ud i det nævnte indkomstår, og at rateforsikring eller rateopsparing i pensionsøjemed samt pensionsordninger med løbende udbetalinger påbegyndes udbetalt i det nævnte indkomstår.«»

Bemærkninger

Til nr. 1 og 2 Efter lovforslaget ophæves adgangen til skattefrit at foretage delvise pensionsoverførsler. Dog opretholdes adgangen til at foretage deloverførsel af beløb uden skattemæssige konsekvenser til en supplerende forsikringsordning, såfremt der er tale om rene risikoforsikringer.

Lovforslaget foreslås ændret på fire punkter

For det første foreslås at undtage forsikringer og pensionsaftaler m.v., der ikke har været i kraft ved udgangen af 1982. For opsparingsordninger i pengeinstitutter er det en betingelse, at ordningen ikke er omfattet af realrenteafgiftslovens § 8, stk. 9. For disse ordninger sker der ikke en nedsættelse af afgiftsgrundlaget efter realrenteafgiftslovens § 8.

For det andet foreslås der undtagelser fra lovforslaget i tilfælde af jobskift.

For det tredje foreslås det at undtage deloverførsler af årets indbetalinger til en anden ordning.

For det fjerde foreslås det at undtage deloverførsler, der sker umiddelbart før pensionering.

Det er blevet fremført, at der for ordninger oprettet efter 1982 ikke kan spekuleres i realrenteafgiftslovens overgangsfradrag, fordi der ikke er knyttet overgangsfradrag til ordningen.

Ændringsforslagene går derfor for det første ud på at fritage deloverførsler fra ordninger, der ikke er omfattet af realrenteafgiftslovens overgangsfradrag. For sådanne ordninger i livsforsikringsselskaber m.v. gælder, at forsikringsselskabet, pensionskassen m.v. ikke nedsætter afgiftsgrundlaget efter realrenteafgiftslovens § 8 for de enkelte forsikrede eller pensionskassemedlemmer m.v. For opsparere, der har ordninger i pengeinstitutter, er det en betingelse, at de ikke opnår nedsættelse af afgiftsgrundlaget efter realrenteafgiftslovens § 8, stk. 9. Det vil sige, at i det tilfælde, hvor der beregnes et samlet overgangsfradrag for flere ordninger, kan der ikke ske deloverførsler fra ordningerne.

Det foreslås for det andet i § 41, stk. 3, nr. 2, at deloverførsler til en pensionsordning, hvor lov, vedtægter eller lignende regler forhindrer pensionsopspareren i at overføre alle tidligere pensionsrettigheder til den nye pensionsordning eller pålægger pensionsopspareren at overføre en del af tidligere optjente pensionsrettigheder til den nye ordning, ikke medfører skatte- og afgiftspligt af det overførte beløb.

Ændringsforslagene har til formål at afhjælpe det problem, som i visse tilfælde kan opstå for pensionsopsparere, der ved en overførsel af en ordning til en anden ordning er tvunget til at lade en del af opsparingen blive stående tilbage på den første ordning.

Det kan eksempelvis være tilfældet ved tjenestemandsansættelse. Tjenestemandsansatte, der vælger at overføre tidligere optjente pensionsrettigheder, kan i visse tilfælde kun overføre en del af ordningen. Den del af ordningen, der kan henføres til egne bidrag eller privat ansættelse, kan således ikke overføres til tjenestemandspensionsområdet. I andre tilfælde skal der derimod ved tjenestemandsansættelse ske overførsel af en del af pensionsordningen. Det gælder f.eks. en tidligere tjenestemand, der bliver genansat som tjenestemand, idet en fratrædelsesgodtgørelse overført til en anden pensionsordning skal tilbageføres til tjenestemandspensionsområdet.

Endvidere kan deloverførsler være nødvendige, når f.eks. en person overfører en tarifbaseret pensionsordning til en tilsagnsordning, hvis der kun kan overføres den opsparing, der går til køb af nødvendig pensionsanciennitet for at opnå pensionstilsagnet.

Endelig kan det i pensionskasser forekomme, at et ekstraordinært bidrag, som medlemmet kan indbetale ved optagelse, er mindre end tidligere optjente pensionsrettigheder.

Der kan efter § 41, stk. 3, nr. 2, kun foretages skatte- og afgiftsfrie deloverførsler til en anden pensionsordning, når overførslen følger af et nyt ansættelsesforhold, hvor der enten kun er mulighed for eller udtrykkeligt krav om deloverførsel af tidligere optjente pensionsrettigheder.

Det foreslås for det tredje i § 41, stk. 3, nr. 3, at der kan ske overførsel af indbetalingerne eller en del heraf foretaget i løbet af året fra en pensionsordning til en anden pensionsordning i det pågældende år. Bestemmelsen finder tilsvarende anvendelse for præmier, der er forfaldne i indkomståret, men som først overføres i det efterfølgende år.

Overførsel kan dog kun ske fra en ordning til en anden ordning som nævnt i pensionsbeskatningslovens § 41, stk. 1.

Overførsel kan som i dag også ske fra en pensionsordning i et pensionsinstitut til en pensionsordning i et andet pensionsinstitut.

Adgangen til at foretage delvis overførsel gælder kun for årets bidrag eller en del heraf. Der kan dermed kun overføres et beløb fra en ordning til en anden ordning, der maksimalt svarer til bidraget til den førstnævnte ordning.

Adgangen til delvis pensionsoverførsel gælder kun for indbetalinger, der er foretaget eller forfaldet i løbet af året, og som er overført inden for samme år eller for forsikringspræmiens vedkommende det efterfølgende år. Er der i et år kun overført en del af årets bidrag til en anden ordning, kan den del af årets indbetalinger, der ikke er overført, således ikke overføres i det følgende år.

Det foreslås for det fjerde i pensionsbeskatningslovens § 41, stk. 3, nr. 4, at der i visse situationer kan ske deloverførsel i det indkomstår, hvori ordningen påbegyndes udbetalt. Adgangen til at foretage deloverførsler gælder kun fra en rateordning til en ordning med løbende udbetalinger, fra en kapitalordning til en ordning med løbende udbetalinger og endvidere fra en kapitalordning til en rateordning, såfremt overførslen finder sted inden det fyldte 55. år.

Der kan kun foretages deloverførsel fra en ordning omfattet af den foreslåede bestemmelse een gang.

Det er en betingelse for deloverførslen, at udbetaling af såvel den ordning, hvorfra deloverførslen sker, som den ordning, hvortil overførslen sker, foretages eller påbegyndes. Det er således ikke muligt at foretage deloverførsel til en ordning, uden at udbetaling af denne ordning skal påbegyndes i samme år.

Pia Gjellerup (S) fmd. Klaus Hækkerup (S) Anne-Marie Meldgaard (S) Peder Sass (S) Stavad (S) Bjarne Laustsen (S) Rahbæk Møller (SF) Jens Thoft (SF) Bente Juncker (CD) Aagaard (KF) Pernille Sams (KF) Mariann Fischer Boel (V) Svend Heiselberg (V) Svend Aage Jensby (V) nfmd. Ole Donner (FP) Elisabeth Arnold (RV) Kofod-Svendsen (KRF)

Tillægsbetænkning

Udvalget har, efter at lovforslaget ved 2. behandling blev henvist

til fornyet udvalgsbehandling, behandlet dette i et møde.

Der er af et mindretal stillet ændringsforslag, hvorom henvises til de ledsagende bemærkninger.

Herefter indstiller et flertal (udvalget med undtagelse af Fremskridtspartiets medlem) lovforslaget til vedtagelse i den affattelse, hvori det foreligger efter 2. behandling.

Et mindretal (Fremskridtspartiets medlem af udvalget) indstiller lovforslaget til vedtagelse med de af mindretallet stillede ændringsforslag.

Ændringsforslagene med bemærkninger er identiske med de forslag, Finansrådet, Assurandør-Societetet og Pensionskasserådet i brev af 8. december 1992 til Skatteudvalget har stillet.

Når et flertal i Folketinget ikke ønsker at foreslå de ønskede ændringer i realrenteafgiftsloven, hvor Fremskridtspartiet mener det burde gøres, er det nødvendigt med ændringsforslag.

Fremskridtspartiet har fremført vigtigheden af at sikre tilstrækkeligt omfang af fleksibilitet og mobilitet, som er en forudsætning for et effektivt fungerende pensionsmarked.

Fremskridtspartiet beklager, at lovindgrebet vil hindre overførsler, der ikke har spekulationsmæssig karakter.

ÆndringsforslagAf et mindretal (FP)

Til § 1 1) Nr. 1 affattes således

»1. I § 41, stk. 1 , ændres »Overførsel fra en ordning« til: »Deloverførsel af en ordning oprettet efter 31. december 1982 eller overførsel af en hel ordning«.'

2) Nr. 2 affattes således

»2. I § 41 indsættes efter stk. 2 som nyt stykke

» Stk. 3 . Uanset stk. 1 behandles deloverførsler fra pensionsordninger oprettet før 31. december 1982 ikke som ud- og indbetaling, hvis overførslen sker

1. til forsikringer, der alene kommer til udbetaling i tilfælde af den forsikredes død eller invaliditet,

2. til en pensionsordning, når det efter lov, vedtægter, teknisk grundlag eller lignende regler samt helbredsmæssige forhold kun er muligt at overføre en del af en ordning,

3. som løbende overførsel af dele af pensionsbidrag fra et pensionsinstitut til et andet. Bestemmelse om løbende overførsel af de pågældende indbetalinger skal være indeholdt i aftalegrundlaget,

4. som deloverførsel, der foretages på pensioneringstidspunktet, og som er omfattet af stk. 1, nr. 2, 4 eller 6.«»

Bemærkninger

Til nr. 1 og 2 Efter lovforslaget ophæves adgangen til skattefrit at foretage delvise pensionsoverførsler. Der vil således ikke være mulighed for at undgå realrenteafgift ved spekulation i realrenteafgiftslovens overgangsregler.

Imidlertid vil en fuldstændig ophævelse af adgangen til skatte- og afgiftsfrit at foretage delvise overførsler have flere utilsigtede konsekvenser, idet deloverførsler i langt de fleste tilfælde foretages af andre årsager end for at undgå realrenteafgift.

Det er derfor fundet hensigtsmæssigt blandt andet for at sikre pensionsområdet at undtage en række deloverførsler, som foretages i bestemte situationer, hvor muligheden for spekulation i realrenteafgiften ikke er til stede.

Ad nr. 1

I pensionsbeskatningslovens § 41, stk. 1, foreslås fastsat, at adgangen til skattefri overførsel kun gælder for overførsler af hele ordningen. Efter forslaget vil deloverførsler herefter udløse skatte- og afgiftspligt af det udbetalte beløb.

Der foreslås fortsat mulighed for deloverførsler for ordninger oprettet efter 31. december 1982, da der ikke er mulighed for omgåelse af realrenteafgift ved deloverførsler fra disse pensionsordninger.

Herved gives der mulighed for en fortsat videreudvikling af pensionsprodukter, der tilgodeser kundernes pensionsmæssige behov.

Ad nr. 2

Adgangen til at overføre et beløb til en supplerende forsikringsdækning som en deloverførsel uden skattemæssige konsekvenser opretholdes efter det foreslåede § 41, stk. 3, såfremt der er tale om rene risikoforsikringer. Der kan f.eks. være tale om gruppelivspræmier tilknyttet en kapitalforsikring i forbindelse med en ratepension.

Da det kan forekomme, at der ved indtræden i en ny pensionsordning kun kan eller skal overføres en del af de tidligere optjente pensionsrettigheder, har ændringsforslaget - for at sikre, at pensionsmobiliteten i disse situationer ikke hæmmes - hjemlet en række undtagelser.

Det foreslås i § 41, stk. 3, nr. 2, at deloverførsler til en pensionsordning, hvor lov, vedtægter, tekniske grundlag eller lignende regler, f.eks. pensionsregulativ, samt helbredsmæssige forhold direkte forhindrer pensionsopspareren i at overføre alle tidligere pensionsrettigheder til den nye pensionsordning eller pålægger pensionsopspareren at overføre en del af tidligere optjente pensionsrettigheder til den nye ordning, ikke medfører skatte og afgiftspligt med hensyn til det overførte beløb.

Ændringsforslaget har til formål at afhjælpe det problem, som i visse tilfælde kan opstå for pensionsopsparere, der ved en overførsel af en ordning til en anden ordning er tvunget til at lade en del af opsparingen blive stående tilbage på den første ordning.

Det kan eksempelvis være tilfældet ved tjenestemandsansættelse. Tjenestemandsansatte, der vælger at overføre tidligere optjente pensionsrettigheder, kan i visse tilfælde kun overføre en del af ordningen. Den del af ordningen, der kan henføres til egne bidrag eller privat ansættelse, kan således ikke overføres til tjenestemandspensionsområdet. I andre tilfælde skal der derimod ved tjenestemandsansættelse ske overførsel af en del af pensionsordningen. Det gælder f.eks. en tidligere tjenestemand, der bliver genansat som tjenestemand, idet en fratrædelsesgodtgørelse overført til en anden pensionsordning skal tilbageføres til tjenestemandspensionsområdet.

Endvidere kan deloverførsler være nødvendige, når f.eks. en person overfører en bidragsbaseret pensionsordning til en tilsagnsordning, hvis der kun kan overføres den opsparing, der går til køb af nødvendig pensionsanciennitet for at opnå pensionstilsagnet.

Endelig kan det i pensionskasser forekomme, at et ekstraordinært bidrag, som medlemmet kan indbetale ved optagelse, er mindre end tidligere optjente pensionsrettigheder.

Deloverførsler forekommer f.eks. også ved ugiftes udtræden af en kollektiv ordning med ægtefællepension, hvor ægtefællepensionen efter det tekniske grundlag eller pensionsregulativet opretholdes i det afgivende institut og træder i kraft ved eventuel senere indgåelse af ægteskab.

I situationer, hvor en pensionsopsparer f.eks. grundet på utilfredshed med det hidtidige pensionsinstitut ønsker at flytte sin pensionsopsparing, kan der opstå problemer, hvis modtagende pensionsinstitut på grund af en væsentligt forringet helbredsmæssig tilstand hos pensionsopspareren ikke kan tegne en ny risikoforsikring på samme vilkår som den hidtidige. En tilsvarende situation kan opstå ved skifte til et pensionsinstitut, som ikke kan tilbyde samme risikodækning, f.eks. ved overførsel fra et forsikringsselskab til et pengeinstitut. Der kan i disse situationer ikke foretages overførsel af hele ordningen, men alene blive tale om en deloverførsel.

Når der foreligger en fast aftale for en pensionsordning i et pensionsinstitut om, at et beløb, der maksimalt svarer til årets løbende indbetalinger, skal overføres til et andet pensionsinstitut, er der ikke mulighed for spekulation. Som eksempel kan nævnes de såkaldte »unit-linked«-produkter, hvor det indgår i kundens pensionsaftale, at der løbende skal ske en deloverførsel fra pensionsordningen i et forsikringsselskab til en ordning i et pengeinstitut.

På baggrund af ovenstående er det fundet rimeligt, at sådanne overførsler ligeledes kan ske fra pensionsordninger oprettet før 31. december 1982.

Ligeledes er det fundet hensigtsmæssigt, at en pensionsopsparer på pensioneringstidspunktet har mulighed for at foretage en deloverførsel fra f.eks. en kapitalpension til en ratepension. Herved opnår pensionsopspareren, i stedet for at få et større kontant beløb udbetalt, en løbende udbetaling.

Da lovforslaget ikke har haft til hensigt at hindre deloverførsel i disse situationer, giver forslaget direkte hjemmel til at foretage en delvis overførsel i sådanne helt afgrænsede situationer. Derved stilles pensionsopspareren friere og får mulighed for frit at vælge skift af pensionsinstitut. Der vil dog alene være mulighed for at foretage en delvis overførsel i de tilfælde, hvor der er en særlig begrundelse.

Dermed er muligheden for spekulation i realrenteafgiften udelukket.

Pia Gjellerup (S) fmd. Henrik Dam Kristensen (S) Anne-Marie Meldgaard (S) Peder Sass (S) Stavad (S) Bjarne Laustsen (S) Jes Lunde (SF) Jens Thoft (SF) Bente Juncker (CD) Aagaard (KF) Pernille Sams (KF) Mariann Fischer Boel (V) Svend Heiselberg (V) Svend Aage Jensby (V) nfmd. Ole Donner (FP) Elisabeth Arnold (RV) Kofod-Svendsen (KRF)

Ingen

Nr BTL 19

Betænkning over Forslag til lov om ændring af lov om beskatningen af pensionsordninger m.v. (Ophævelse af adgang til delvis pensionsoverførsel)

Nr L 19 1992-93, 1. samling

Afgivet af Skatteudvalget

Afgivet: 19921214