1989 LSF 228 FORSLAG TIL LOV OM ÆNDRING AF LOV OM OPKRÆVNING AF INDKOMST- OG FORMUESKAT FOR PERSONER M.V. (KILDESKAT) (BEGRÆNSNING AF ÆGTEFÆLLERS ADGANG TIL FORRENTNING VED ÆNDREDE ANSÆTTELSER M.V.)

§ 1

I lov om opkrævning af indkomst- og formueskat for personer m.v. (kildeskat), jf. lovbekendtgørelse nr. 662 af 19. oktober 1989, som ændret ved lov nr. 823 af 19. december 1989, lov nr. 825 af 19. december 1989, lov nr. 888 af 29. december 1989 og lov nr. 59 af 7. februar 1990, foretages følgende ændringer

1. I § 62, stk. 3, 2. pkt., indsættes efter »dato«: », jf. dog § 62 A, stk. 5«.

2. I § 62 A, stk. 3, 2. pkt., indsættes efter »beløb«: », jf. dog stk. 5«.

3. I § 62 A indsættes efter stk. 4 som nyt stykke

»Stk. 5. Anmodning, der indgives efter 1. juli i året efter indkomståret, om ændret fordeling mellem ægtefæller i forhold til det selvangivne af indkomster, fradrag, formue eller gæld kan uanset bestemmelserne i §§ 24 A, 25 A og 26 A kun imødekommes, hvis der foreligger særlige omstændigheder, der efter skattemyndighedernes opfattelse gør ændringen påkrævet. Imødekommes en sådan anmodning, tilkommer der ikke den skattepligtige rente som nævnt i stk. 3, 2. pkt., eller i § 62, stk. 3, 2. pkt., af skattebeløb, som hidrører fra ændringen.«

§ 1

I lov om opkrævning af indkomst- og formueskat for personer m.v. (kildeskat) jf. lovbekendtgørelse nr. 662 af 19. oktober 1989 som ændret ved lov nr. 823 af 19. december 1989, lov nr. 825 af 19. december 1989, lov nr. 888 af 29. december 1989 og lov nr. 59 af 7. februar 1990, foretages følgende ændringer

1. I § 62, stk. 3, 2. pkt., indsættes efter »dato«: »,jf. dog § 62 A, stk. 5«.

2. I § 62 A, stk. 3, 2. pkt., indsættes efter »beløb«: », jf. dog stk. 5«.

3. I § 62 A indsættes efter stk. 4. som nyt stykke

»Stk. 5. Anmodning, der indgives efter 1. juli i året efter indkomståret, om ændret fordeling mellem ægtefæller i forhold til det selvangivne af indkomster, fradrag, formue eller gæld, kan uanset bestemmelserne i §§ 24 A, 25 A og 26 A kun imødekommes, hvis der foreligger særlige omstændigheder, der efter skattemyndighedernes opfattelse gør ændringen påkrævet. Imødekommes en sådan anmodning, tilkommer der ikke den skattepligtige rente som nævnt i stk. 3, 2. pkt., eller i § 62, stk. 3, 2. pkt., af skattebeløb, som hidrører fra ændringen.«.

§ 1

I lov om opkrævning af indkomst- og formueskat for personer m.v. (kildeskat) jf. lovbekendtgørelse nr. 662 af 19. oktober 1989 som ændret ved lov nr. 823 af 19. december 1989, lov nr. 825 af 19. december 1989, lov nr. 888 af 29. december 1989 og lov nr. 59 af 7. februar 1990, foretages følgende ændringer

1. I § 62, stk. 3, 2. pkt., indsættes efter »dato«: »jf. dog § 62 A, stk. 5«.

§ 2

Loven har virkning for anmodninger, der indgives den 2. maj 1990 eller senere.

Oprindeligt fremsat forslag

§ 2

Loven har virkning for anmodninger, der indgives den 2. maj 1990 eller senere.

Bemærkninger til lovforslaget

Forslaget går ud på at forhindre, at reglerne om forrentning af overskydende skat kan misbruges af ægtefæller til at opnå en skattefri fortjeneste ved oprindeligt at selvangive indkomstens og formuens fordeling mellem sig i strid med kildeskattelovens regler, og så på et senere tidspunkt at kræve denne fordeling rettet. En sådan senere ændret fordeling vil normalt udløse en overskydende skat for den ene ægtefælle og en lige så stor restskat hos den anden ægtefælle. Imidlertid vil restskatten alene blive opkrævet med eventuelle tillæg på 7 eller 8 pct., mens den overskydende skat efter gældende regler skal udbetales med tillæg af 4 pct. og - såfremt udbetalingen sker efter 1. oktober i året efter det pågældende indkomstår - tillige med en skattefri rente på 1 pct. pr. påbegyndt måned fra det nævnte tidspunkt. Hvis ægtefæller således har selvangivet hele ejerboligens underskud efter renteudgifter på ialt f.eks. 100.000 kr. som, vedrørende manden, og 3 år senere overfor myndighederne påviser, at ejendommen og gælden retteligt bør deles lige mellem ægtefællerne, kan de efter gældende regler flytte halvdelen af fradraget til hustruens indkomstopgørelse, således at hendes skat for det pågældende år nedsættes med ca. 25.000 kr. og mandens tilsvarende stiger med de samme 25.000 kr.

Hvis anmodning om denne ændring indgives i december i det 3. år efter udløbet af det pågældende indkomstår, og ændringen gennemføres f.eks. i marts i det 4. år efter udløbet af det pågældende indkomstår, vil der hos manden blive opkrævet 25.000 kr. med 7 pct. tillæg eller 26.750 kr., mens hustruen vil være berettiget til en udbetaling på 25.000 kr. + 4 pct. tillæg = 26.000 kr. + 30 måneders tillæg a 1 pct. eller ialt 33.800 kr., således at ægtefællerne tilsammen opnår en skattefri gevinst på 7.050 kr.

Efter lovforslagets regler har ægtefællerne ikke krav på for det pågældende år at få gennemført en ændring af fordelingen i forhold til det oprindeligt selvangivne, og hvis ændringen alligevel gennemføres, fordi særlige omstændigheder taler derfor, vil der ikke blive beregnet rentetillæg på 1 pct. pr. måned af den overskydende skat.

En arbejdsgruppe under Skatteministeriet undersøger for tiden mulighederne for at forenkle og harmonisere bestemmelserne om morarente- og rentegodtgørelse inden for skatte- og afgiftsområdet, og en rapport fra denne renteharmoniseringsgruppe forventes at foreligge i løbet af sommeren.

På baggrund heraf vil der i større sammenhæng kunne træffes afgørelse om mere systematiske ændringer bl.a. i reglerne for forrentning af skattebeløb ved efterfølgende ændringer af skatteansættelser. Imidlertid vil de ovenfor beskrevne konsekvenser af de gældende regler i kombination med reglerne om ægtefællers beskatning kunne føre til alvorlige administrative problemer og betydelige provenutab, der ikke er i overensstemmlse med reglernes formål, hvis et stort antal skatteydere ville forsøge at udnytte reglerne.

Det er derfor regeringens opfattelse, at man indtil ny lovgivning på grundlag af renteharmoniseringsgruppens redegørelse kan forhindre misbrug - bør gennemføre nærværende forslag som en midlertidig foranstaltning.

For at opnå sit formål har forslaget virkning for anmodninger, der indgives på fremsættelsesdagen eller senere.

Der påregnes ingen umiddelbare provenumæssige konsekvenser af forslagets gennemførelse, idet der efter de foreliggende oplysninger ikke aktuelt finder et misbrug sted som beskrevet.

Tilsvarende kan forslaget ikke antages at have nævneværdige administrative konsekvenser, idet det herved bemærkes, at det ikke er tanken at ændre på edb-systemerne for slutskatteberegning, men alene at foretage de eventuelle ændringer af edb-systemernes renteberegninger ved manuel korrektion.

Lov om opkrævning af indkomst- og formueskat for personer m.v. (Kildeskat) er ændret senest ved lov nr. 59 af 7. februar 1990, jf. Folketingstidende 1989-90, sp. 1621, sp. 5463, sp. 5696, tillæg A, sp. 1281, tillæg B, sp. 511.

Bilag

I dette bilag er (med mindre skrift)

indsat den gældende formulering af de bestemmelser

der berøres af lovforslaget

§ 62.10)17) Det beløb, hvormed slutskatten med tillæg af eventuel overført restskat m.v. efter § 61, stk. 3, og efter fradrag af eventuelt overført beløb efter § 62 C, stk. 2, 2. pkt., samt eventuel skattegodtgørelse som nævnt i § 67 A, stk. 1, måtte være mindre end de foreløbige skatter, der modregnes efter § 60, benævnes »overskydende skat«.

Stk. 2. Ved tilbagebetaling af overskydende skat ydes der den skattepligtige en godtgørelse på 4 pct. af beløbet. I det omfang dette modsvares af beløb, der er indbetalt efter § 59, ydes ingen godtgørelse.

Stk. 3. Tilbagebetaling af overskydende skat med godtgørelse efter stk. 2 sker i tiden fra den 1. marts til den 1. oktober i det år, hvori ligningen foretages. Der tilkommer den skattepligtige en rente på 1 pct. pr. påbegyndt måned fra den 1. oktober at regne, hvis tilbagebetaling sker efter denne dato. Inden tilbagebetaling finder sted, modregnes eventuelle restancer af personlig skat med påløbne morarenter.

Stk. 4. Af det beløb, der efter foranstående skal udbetales den skattepligtige, udbetales kun det hele kronebeløb.

2. I § 62 A, stk. 3, 2. pkt., indsættes efter »beløb«: », jf. dog stk. 5«.

§ 62 A.10) Medfører en ændret årsopgørelse, at der skal betales restskat eller yderligere restskat, gælder reglerne i § 61, stk. 3-6, for betaling af beløbet med tillæg efter § 61, stk. 2. Udskrives den ændrede årsopgørelse efter den 1. oktober i det år, hvori ligningen foretages, berører ændringen ikke den opkrævning, der sker efter § 61, stk. 5, eller den overførsel, der er sket efter § 61, stk. 3, af den eventuelt tidligere beregnede restskat m.v.

Stk. 2. Medfører en ændret årsopgørelse, at der sker nedsættelse eller bortfald af overskydende skat, der allerede er udbetalt til den skattepligtige, jf. § 62, skal beløbet tilbagebetales tillige med godtgørelse efter § 62, stk. 2, og eventuelle renter efter § 62, stk. 3, 2. pkt. Tilbagebetaling sker efter § 61, stk. 4.

Stk. 3. Medfører en ændret årsopgørelse, at den tidligere beregnede restskat nedsættes eller bortfalder, udbetales det beløb, som restskatten er nedsat med, med tillæg efter § 61, stk. 2, til den skattepligtige inden udgangen af den måned, der følger nærmest efter udskrivningsdatoen. Der tilkommer den skattepligtige en rente på 1 pct. pr. påbegyndt måned fra forfaldsdagen for de hidtil opkrævede beløb. For beløb, der opkræves efter § 61, stk. 3, beregnes renten fra den 1. januar. Inden udbetaling finder sted, modregnes eventuel uforfalden restskat efter § 61, stk. 3-6, og eventuelle restancer af personlig skat med påløbne morarenter. Opkrævning af den resterende, ikke forfaldne del af restskatten sker efter reglerne i § 61, stk. 3-5. Udskrives den ændrede årsopgørelse efter den 1. oktober i det år, hvori ligningen foretages, berører ændringen ikke den overførsel af restskat m.v. til det følgende år, der er sket efter § 61, stk. 3.

Stk. 4. Medfører en ændret årsopgørelse, at der fremkommer overskydende skat eller yderligere overskydende skat, tilbagebetales beløbet med godtgørelse efter § 62, stk. 2, og eventuelle renter efter § 62, stk. 3, 2. pkt., inden udgangen af den måned, der følger nærmest efter udskrivningsdatoen. Inden tilbagebetaling finder sted, modregnes eventuelle restancer af personlig skat og påløbne morarenter.

Ingen

Nr LSF 228

Forslag til Lov om ændring af lov om opkrævning af indkomst- og formueskat for personer m.v. (kildeskat) (Begrænsning af ægtefællers adgang til forrentning ved ændrede ansættelser m.v.)

Fremsat af skatteministeren (Fogh Rasmussen)

den 2. maj 1990

Vedtaget ved tredjebehandling den 1. juni 1990

Lov nr. 424 af 13/06/1990