1987 LSF 204 FORSLAG TIL LOV OM EN OPSPARINGSORDNING FOR KUNSTNERE M.FL.

§ 1. Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst kan forfattere,

billedkunstnere, komponister, arkitekter, scene- og

filminstruktører, optrædende kunstnere og andre, der ved deres

personlige indsats frembringer kunstneriske værker eller yder

kunstneriske præstationer, jf. kapitel I og kapitel V i lov om

ophavsretten til litterære og kunstneriske værker, foretage

opsparing efter reglerne i denne lov.

Stk. 2. Indkomst, som skal danne grundlag for fradrag efter denne

lov, skal være opnået ved en præstation eller en afhændelse eller

andre lignende dispositioner over en ophavsrettighed til et værk

eller arbejde, som den pågældende selv har frembragt.

Stk. 3. Almindelig periodisk løn under et fast ansættelsesforhold er

ikke omfattet af reglerne i denne lov.

Stk. 4. Opsparingen kan fradrages i den skattepligtige indkomst i

det indkomstår, for hvilket opsparingen finder sted. Indkomsten

skal være erhvervet i opsparingsåret.

Stk. 5. Der skal mindst opspares 500 kr., og der kan højst opspares

25 pct. af den i stk. 1 anførte indtægt, dog således, at der

altid kan opspares 50.000 kr. af denne indkomst.

§ 2. Inden udløbet af fristen for indgivelse af selvangivelse for

opsparingsåret skal beløbet til opsparing indsættes på en konto i

et af de pengeinstitutter, som er omfattet af stk. 3.

Stk. 2. Kontoen benævnes »opsparingsordning for kunstnere m.fl.« og

skal bære påtegning om den skattepligtiges navn, adresse og

personnummer.

Stk. 3. Konto for opsparingsordning for kunstnere m.fl. kan oprettes

i danske banker og sparekasser samt i andelskasser, som er medlem

af Foreningen Danske Andelskasser, og som underkaster sig de

kontrolforanstaltninger med hensyn til disse konti, som

fastsættes af skatteministeren.

§ 3. Hævede beløb medtages i den skattepligtige almindelige indkomst

i det indkomstår, hvori de er hævet.

Stk. 2. Opsparingen skal være hævet i sin helhed inden 12 år efter

udløbet af opsparingsåret.

Stk. 3. Har en skattepligtig foretaget opsparing for flere

indkomstår, skal opsparingen vedrørende et givet indkomstår først

kunne hæves, når tidligere opsparinger er hævet fuldt ud.

Stk. 4. Er opsparingen ikke hævet i sin helhed inden den frist, som

er angivet i stk. 2, medregnes opsparingen i den skattepligtige

almindelige indkomst for det indkomstår, hvor fristen udløber.

§ 4. I tilfælde af den skattepligtiges død eller konkurs skal der

foretages en efterbeskatning af ikkehævede opsparinger gennem en

forhøjelse af den skattepligtige indkomst for opsparingsårene med

de pågældende beløb. Det samme gælder, hvis skattepligten efter

kildeskattelovens § 1 ophører af anden grund end ved død.

Stk. 2. Det indestående beløb på kontoen for opsparingsordning for

kunstnere m.fl. tjener til sikkerhed for det skattekrav, som kan

opstå efter stk. 1, og kan ikke forlanges udbetalt, før dette

krav er fyldestgjort.

Stk. 3. I tilfælde af kontohaverens død kan det opsparede beløb dog

overtages af den efterlevende ægtefælle på de betingelser, som

var gældende for afdøde.

§ 5. Foretagne indskud på kontoen kan ikke gøres til genstand for

kreditorforfølgning, jf. dog § 4.

§ 6. Renter, der tilskrives kontoen, kan hæves i overensstemmelse

med de regler, som vedkommende pengeinstitut har fastsat herom.

§ 7. Opsparede beløb medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige

formue.

§ 8. Skatteministeren kan fastsætte nærmere regler for

pengeinstitutternes medvirken ved ordningen og for tilsynet med

de i pengeinstitutterne oprettede konti.

Stk. 2. Skatteministeren fastsætter i øvrigt de nærmere regler for

gennemførelsen af denne lov, herunder tidspunktet for lovens

ikrafttræden.

§ 8 indeholder en bemyndigelsesbestemmelse til skatteministeren til

at fastsætte de nærmere regler for pengeinstitutternes medvirken

ved ordningen. Endvidere bemyndiges skatteministeren til at

fastsætte de nærmere regler for gennemførelsen af loven.

§ 9. Loven gælder ikke for Færøerne og Grønland.

§ 10. Loven har virkning fra og med indkomståret 1988.

Bemærkninger til lovforslaget

Almindelige bemærkninger

Lovforslaget går ud på at gennemføre en opsparingsordning, der især

vil komme kunstnere til gode. Når der er opsparet et

tilstrækkeligt beløb, har disse kunstnere mulighed for i en

periode alene at leve af udtræk fra kontoen, mens de koncentrerer

sig om det kunstneriske arbejde. Lovforslaget er på nær enkelte

redaktionelle ændringer identisk med et forslag, der er optrykt i

Betænkning 1095, København april 1987 om beskatning af kunstnere.

(Delbetænkning om forskellige udjævningsmuligheder for kunstneres

skattepligtige indkomster afgivet af Kunstnerbeskatningsudvalget).

Ordningen er et supplement til lempelsesreglen i § 17, stk. 1, i lov

om særlig indkomstskat. Lempelsesreglen i § 17, stk. 1, i lov om

særlig indkomstskat tager sigte på udjævning af ekstraordinært

store indkomster fra arbejder af kunstnerisk karakter m.v. Der

henvises i øvrigt til det af Det Radikale Venstre fremsatte

lovforslag om ændring af lov om særlig indkomstskat.

(Engangsindtægter for kunstnere m.fl.). (Lovforslag nr. L 203).

En afgørende forskel mellem denne ordning og den her foreslåede

ordning er, at der efter dette forslag kan ske en opsparing

af løbende, jævne indtægter fra den kunstneriske virksomhed.

Dette kan f.eks. være tilfældet for en forfatter, som har løbende

biblioteksafgifter. I det hele taget vil ordningen være til gavn

for de kunstnergrupper, som sædvanligvis vil være nødt til at

have et fast arbejde ved siden af deres kunstneriske virksomhed,

og hvor denne kunstneriske virksomhed set over en periode kan

medføre relativt jævne, men ofte lave indkomster. Disse kunstnere

vil typisk ikke opfylde betingelserne for at få lempelse efter §

17, stk. 1, i lov om særlig indkomstskat.

Den foreslåede ordning vil have betydning, når en kunstner ønsker at

koncentrere sig om at udføre et bestemt værk, f.eks. at skrive en

bog eller at udarbejde et projekt, f.eks. med henblik på

deltagelse i en konkurrence. Ordningen vil imidlertid også have

betydning for kunstnere, som overvejer at overgå til fuldstændigt

at leve af deres kunstneriske virksomhed. Disse kunstnere får med

denne ordning mulighed for at prøve, om der er mulighed for at

leve af f.eks. at male eller skrive, uden at deres egen eller

deres families økonomi af den grund kommer til at stå på spil.

Den foreslåede ordning skal endvidere ses i lyset af de

henlæggelses- og opsparingsordninger, som mange erhvervsdrivende

har mulighed for at benytte. Selv om mange kunstnere henregnes

til de selvstændige erhvervsdrivendes gruppe, har kunstnere i

realiteten ikke mulighed for at benytte disse ordninger. Det, som

kunstnerne typisk har brug for, er opsparing med henblik på

investering i tid, mens ordningerne for de erhvervsdrivende

typisk tager sigte på anskaffelse af f.eks.

afskrivningsberettigede aktiver.

Ved udformningen af de forskellige bestemmelser er det tilstræbt, at

ordningen giver så få administrative problemer som muligt for

såvel kunstnere som myndigheder.

Bemærkninger til de enkelte bestemmelser

Til § 1

Det grundlæggende princip i opsparingsordningen er, at det opsparede

beløb fradrages i den skattepligtige indkomst i det indkomstår,

hvor opsparingen finder sted, og til gengæld indtægtsføres i det

år, hvor det hæves.

Berettiget til at foretage en opsparing efter lovforslagets regler

er personer, der har haft indtægter, som er resultatet af et

arbejde af litterær, kunstnerisk, videnskabelig eller lignende

karakter. Persongrupperne skal være omfattet af ophavsretslovens

kapitel I eller V. Det kan dreje sig om f.eks. forfattere,

billedkunstnere, komponister, arkitekter, scene- og

filminstruktører og optrædende kunstnere. Også kunstnere, der har

indtægter i forbindelse med freelance-engagementer, er omfattet

af opsparingsordningen. Er der imidlertid tale om indtægter fra

et almindeligt længerevarende ansættelsesforhold, kan der ikke

foretages opsparing af denne del af indkomsten.

Til § 2

Beløb til opsparing skal indsættes på en konto i et pengeinstitut

inden udløbet af fristen for indgivelse af selvangivelse for

opsparingsåret. F.eks. har en kunstner i 1987 tjent 100.000 kr.

som nævnt i lovforslagets § 1. Det maksimale beløb til opsparing

af denne indkomst er 50.000 kr. Kunstnerens indkomstår følger

kalenderåret, og den pågældende kunstner er undergivet den

sædvanlige frist for indgivelse af selvangivelse. I denne

situation skal den nævnte indkomst være optjent fra den 1. januar

1987 til den 31. december 1987. Opsparingen kan ske i perioden

fra den 1. januar 1987 til den 15. februar 1988.

Den indkomst, som opsparingen beregnes af, skal være indkomst, der

efter de sædvanlige regler er skattepligtig almindelig indkomst

for kunstneren.

Det sædvanlige er, at kunstnere beskattes i det år, hvor et

kunstværk sælges, og ikke i det år, hvor det fuldføres. Afgørende

for beskatningen af indkomsterne er det tidspunkt, hvor

kunstneren efter aftale med køberen har erhvervet en endelig ret

til salgssummen. Dette betyder, at både kontantbeløb og

tilgodehavender skal medregnes ved indkomstopgørelsen i det

pågældende år. Det vil sige, at opsparingen både kan beregnes af

indkomne kontantbeløb fra salg af kunstværker og for

tilgodehavender, der i øvrigt skal medregnes i den skattepligtige

indkomst.

Honorarer for flerårige arbejder, der udbetales som et samlet beløb,

skal normalt først beskattes, når arbejdet er afsluttet og

honoraret for arbejdet er fastsat og udbetalt. Eventuel opsparing

af sådanne indkomster kan derfor først foretages fra dette

tidspunkt.

Forfatterhonorarer skal principielt beskattes, når de er indtjent.

Den del af honoraret, der udbetales som en procentdel af

salgsindtægten, og som først kommer til udbetaling efter det år,

på grundlag af hvis salgsindtægter andelen beregnes, beskattes

efter praksis først i udbetalingsåret. Af samme grund kan der

først foretages opsparing af beløbet i samme år.

Acontobeløb beskattes normalt i de år, hvor det bliver udbetalt.

Derfor kan der også foretages opsparing af acontobeløb i

udbetalingsåret.

Der kan ikke foretages opsparing af indtægter, der stammer fra

ophavsrettigheder eller nærstående rettigheder (jf. kapitel V i

ophavsretsloven), der ikke er tilvejebragt af kunstneren selv.

Det gælder f.eks. arvede rettigheder eller rettigheder, som er

købt.

Kontoen benævnes »opsparingsordning for kunstnere m.fl.« og skal

bære påtegning om den skattepligtiges navn, adresse og

personnummer. En konto for opsparingsordning for kunstnere m.fl.

skal oprettes i pengeinstitutter, som har underkastet sig de

kontrolforanstaltninger, som fastsættes af skatteministeren. Der

vil formentlig i første række blive tale om, at

pengeinstitutterne skal indberette årets bevægelser på kontoen

til skattemyndighederne.

Til § 3

Hævede beløb skal medtages i den skattepligtige almindelige indkomst

i det indkomstår, hvori de er hævet. Indsatte beløb skal hæves på

den måde, at først indsatte beløb også hæves først. Er indsatte

beløb ikke hævet i deres helhed, når 12-års-fristen udløber, skal

beløbet medregnes i den skattepligtige almindelige indkomst for

det indkomstår, hvor fristen udløber.

Til §§ 4 og 5

Opsparede beløb skal i første række komme kunstnerne til gode.

Foretagne indskud på kontoen kan derfor ikke umiddelbart gøres

til genstand for kreditorforfølgning eller falde i arv. I

tilfælde af den skattepligtiges død eller konkurs skal der

foretages en efterbeskatning af ikke anvendte opsparinger.

Efterbeskatningen gennemføres på den måde, at den skattepligtige

indkomst for de enkelte opsparingsår forhøjes med de ubenyttede

beløb. Herefter beregnes den skat, der skulle have været betalt,

såfremt der ikke havde været foretaget fradrag i den

skattepligtige indkomst for indsatte beløb på kontoen. Der skal

ligeledes ske efterbeskatning, hvis skattepligten efter

kildeskattelovens § 1 ophører af anden grund end ved død, dvs.

ved fraflytning.

Det indestående beløb tjener til sikkerhed for det skattekrav, som

kan opstå i forbindelse med efterbeskatningen. Det indestående

beløb kan derfor ikke forlanges udbetalt, før skattevæsenets krav

er fyldestgjort.

Til §§ 6 og 7

Renter, der tilskrives indestående beløb, hæves i overensstemmelse

med de regler, som vedkommende pengeinstitut har fastsat herom.

Renterne medregnes i den skattepligtige indkomst efter de

sædvanlige regler, dvs. det tidspunkt, hvor renterne kan

forlanges tilskrevet kontoen til en sædvanlig

rentetilskrivningstermin, eller ved fuldstændig ophævelse af

kontoen.

Samtlige opsparede beløb skal medregnes ved opgørelsen af den

skattepligtige formue.

Til § 8

Ingen

Nr LSF 204

Forslag til Lov om en opsparingsordning for kunstnere m.fl.

Fremsat af Bernhard Baunsgaard (RV) Ole Vig Jensen (RV) Marianne Jelved (RV) Aase Olesen (RV) Niels Helveg Petersen (RV)

den 29. januar 1988