1987 LSF 187 FORSLAG TIL LOV OM ÆNDRING AF KILDESKATTELOVEN

§ 1

I lovbekendtgørelse nr. 676 af 1. oktober 1986 om opkrævning af

indkomst- og formueskat for personer m.v. (kildeskat), som ændret

senest ved lov nr. 892 af 22. december 1987, foretages følgende

ændring

I § 5 indsættes som nyt stk. 4.

» Stk. 4. Hvis et barn, der ved begyndelsen af indkomståret ikke er

fyldt 15 år, har arbejde i en erhvervsvirksomhed, hvori forældre,

stedforældre eller plejeforældre er hovedaktionærer eller

hovedanpartshavere, jf. aktieavancebeskatningslovens § 4, stk. 2

og 3, kan den pågældende erhvervsvirksomhed ikke fradrage lønnen

til barnet ved opgørelsen af virksomhedens skattepligtige

indkomst, og lønnen skal ikke medregnes ved opgørelsen af barnets

skattepligtige indkomst.«

Stk. 4 og 5 bliver herefter stk. 5 og 6.

§ 2

Loven træder i kraft ved bekendtgørelsen i Lovtidende og har

virkning fra og med indkomståret 1988.

Bemærkninger til lovforslaget

Nugældende regler

Efter gældende regler kan ejere af en erhvervsvirksomhed ikke

fradrage lønudgifter til et barn, såfremt virksomheden drives af

barnets forældre, stedforældre eller plejeforældre. Det er

endvidere en forudsætning, at barnet ikke er fyldt 15 år ved

indkomstårets begyndelse.

Udbetalingen vil i den situation ikke være fradragsberettiget ved

opgørelse af virksomhedens (forældrenes) skattepligtige indkomst

og ikke skattepligtig hos barnet. Beløbene vil således være at

betragte som udgifter til barnets almindelige underhold, der er

skatteopgørelserne uvedkomne.

Denne bestemmelse har virket enkelt og effektivt og har betydet, at

skattemyndighederne har været fritaget for at vurdere mindreårige

børns eventuelle arbejdsindsats i forældrenes erhvervsvirksomhed.

Bestemmelserne forhindrer spekulation i en udnyttelse af børnenes

personfradrag. Kunne der udbetales løn til egne mindreårige børn

med fradragsret, ville det være en oplagt

skatteunddragelsesmulighed, da beløb op til personfradraget ville

være skattefrie hos barnet. Endvidere er det en næsten umulig

opgave for skattemyndighederne at kontrollere, om børnene rent

faktisk udfører et arbejde i forældrenes erhvervsvirksomhed.

Lovforslagets indhold

Med lovforslaget udvides ovennævnte bestemmelse til også at gælde

lønudbetalingen til egne mindreårige børn fra et anparts- eller

aktieselskab, hvor forældrene er hovedanpartshavere eller

hovedaktionærer.

Det er i dag ofte en tilfældighed, der afgør, om en mindre

virksomhed drives i anpartsselskabsform eller som personligt

dreven virksomhed. Socialdemokratiet mener derfor også, at

lønudbetalingen til egne børn bør have den samme skattemæssige

behandling, uanset hvilken juridisk form forældrene har valgt at

drive virksomheden i.

De samme gode begrundelser, der kan anføres for den nuværende

bestemmelse i kildeskattelovens § 5, stk. 3, kan fremføres for

det stillede lovforslag.

Århus-undersøgelse

Ligningskommissionen i Århus besluttede, at der for indkomståret

1985 skulle foretages en undersøgelse af, i hvor stort omfang der

blev udbetalt løn til hovedanpartshaveres børn. Endvidere, om den

løn, der blev udbetalt, stod i et rimeligt forhold til det

arbejde, der blev udført.

Man undersøgte følgende

1. Om der blev udført arbejde, og om der kunne fremlægges

dokumentation, som sandsynliggjorde dette. Dokumentationen kunne

være i form af dagsedler, ugesedler eller anden dokumentation.

2. Om den løn, der blev udbetalt, stod i et rimeligt forhold til det

arbejde, der blev udført, og om beløbet blev udbetalt som fast

ugeløn, fjortendagesløn, månedsløn eller som timeløn.

Århus skattevæsen måtte hurtigt konstatere, at dokumentationen var

særdeles mangelfuld. Der blev ikke ført dagsedler, og hvis de var

blevet ført, var de smidt væk. I mange tilfælde skønnede man, at

der var brugt et antal timer og udbetalte derfor et fast beløb.

Udbetalingen blev som hovedregel foretaget over Multi-Data og

indsat på en konto i et pengeinstitut lydende på barnets navn.

Ligningskommissionen i Århus fastlagde nogle retningslinjer til

hjælp for administrationen

Barnets alder

0-11 år: Intet fradrag for løn til barnet.

12-15 år: Fradrag, hvis dokumentationen er i orden. Ellers efter et

konkret skøn, dog max. kr. 5.000.

16 år og derover: Fradrag, hvis dokumentationen er i orden. Ellers

efter et konkret skøn.

Efter disse retningslinjer blev der afgjort ca. 85 sager i

ligningskommissionen. Heraf blev godt en tredjedel indklaget til

skatterådet.

I følgende skema er opført de sager, som er indbragt og afgjort af

skatterådet.

Løn til hovedanpartshavers børn

Børnenes Antal Fratrukken Godkendt Rest Skatte- Rest

alder børn i firmaet af L.K. som råds som løn løn til afgørelse til hoved- hoved- anparts- anparts- haver haver

11-12 2 (2 år) 40.855 6.000 34.855 34.855 0

14-15 2 21.800 9.000 12.800 7.400 5.400

15 1 16.186 5.000 11.186 8.000 3.186

15-13 2 38.400 8.000 30.400 0 30.400

11-14 2 37.190 5.000 32.190 4.000 28.190

15 1 19.700 8.000 11.700 4.000 7.700

11-13 2 12.428 7.000 5.428 0 5.428

18-13 2 23.700 15.000 8.700 6.900 1.800

18 1 20.600 16.000 4.600 4.600 0

15-13 2 23.920 8.000 15.920 9.000 6.920

15 1 23.000 5.000 18.000 8.000 10.000

14 1 27.000 9.000 18.000 4.500 13.500

13 1 16.264 3.000 13.264 2.000 11.264

16-14 2 28.500 7.500 21.000 10.500 10.500

18-15-10 3 30.528 13.000 17.528 7.029 10.499

11 1 11.250 2.000 9.250 0 9.250

17 1 15.000 7.000 8.000 0 8.000

18 2 24.000 12.000 12.000 6.000 6.000

16-14 2 32.955 10.000 22.955 11.230 11.725 31 463.276 155.500 307.776 128.014 179.762

Som det fremgår af skemaet, er ca. halvdelen af børnene endnu ikke

fyldt 15 år på lønudbetalingstidspunktet.

Det fremgår endvidere, at skatterådet har anlagt en mindre

restriktiv linje end den, der blev fastlagt af

Ligningskommissionen i Århus.

Endvidere fremgår det, at der også er en tendens til at udbetale

højere løn, end der kan dokumenteres arbejde for til børn over 15

år.

Provenuskøn

Forslaget vil indbringe et beskedent merprovenu, der skønnes at

udgøre 5-10 mill. kr.

Bemærkninger til § 1

Det nye stk. 4 i kildeskattelovens § 5 indebærer, at der ikke med

fradragsret kan udbetales løn fra et selskab til en

hovedanpartshavers eller en hovedaktionærs børn før det år, hvor

barnet er fyldt 15 år ved indkomstårets begyndelse. En eventuel

udbetaling til barnet skal ikke beskattes hos barnet.

Udbetales der beløb til barnet, må det betragtes som maskeret

udbytte til hovedanpartshaveren eller hovedaktionæren eller som

en yderligere lønudbetaling til denne.

Bemærkninger til § 2

Loven vil få virkning fra og med indkomståret 1988.

Ingen

Nr LSF 187

Forslag til Lov om ændring af kildeskatteloven

Fremsat af Stavad (S) Helen Beim (S) Erling Christensen (S) Pia Gjellerup (S) J. K. Hansen (S) Jytte Hilden (S) Lykketoft (S)

den 26. januar 1988