1986 BTL 220 BETÆNKNING OVER FORSLAG TIL LOV OM ÆNDRING AF LOV OM BESKATNINGEN AF PENSIONSORDNINGER M.V. OG LOV OM OPKRÆVNING AF INDKOMST- OG FORMUESKAT FOR PERSONER M.V. (KILDESKAT) (OPHÆVELSE I UTIDE M.V. OG EFTERBESKATNING AF FRAFLYTTERE M.V.) NR L 220 1986-87, 1. SAMLING BLAD NR 899

kapitel 1, men som efter § 1, stk. 2, er valgt beskattet efter §

50, og«.

Nr. 5 bliver herefter nr. 7.'

6) Efter nr. 11 indsættes som nye numre

»03. I § 50, stk. 3, 1. pkt., ændres »stk. 1, nr. 1,» til: »stk. 1,

nr. 1-2.«

04. I § 50, stk. 4, 2. pkt., ændres »stk. 1, nr. 3,» til: »stk. 1,

nr. 4,».«

7) Efter nr. 12 indsættes som nyt nummer

»05. I § 53 indsættes som nyt stykke

»Stk. 2. Det samme gælder ved udbetaling af en rateopsparing i

pensionsøjemed, i det omfang ordningen hidrører fra indbetalinger,

der er foretaget, efter at ordningen efter § 1, stk. 2, er valgt

henført til beskatning efter § 50.«»

Til § 2

8) I nr. 1 ændres »h« to steder til: »g«, og »i« ændres to steder

til: »h«.

9) I nr. 2 ændres »c-i« til: »c-h«.

10) Efter § 2 indsættes som ny paragraf

Ȥ 01

I lov om en realrenteafgift af visse pensionskapitaler m.v., jf.

lovbekendtgørelse nr. 573 af 29. august 1986, som ændret ved § 5 i

lov nr. 767 af 12. november 1986, indsættes efter § 5, stk. 1, som

nyt stykke

»Stk. 2. Som renteudgifter betragtes også kapitalværdistigning på

rateopsparing i pensionsøjemed, fra hvilken udbetalingerne er

begyndt, når kapitalværdistigningen er skattepligtig indkomst for

den berettigede efter pensionsbeskatningslovens § 53, stk. 2.«

Stk. 2 bliver herefter stk. 3.'

Til § 3

11) I § 3, stk. 6, ændres »på ikrafttrædelsesdagen » til: »den 1.

juli 1987«.

BEMÆRKNINGER

Til nr. 1

Ændringsforslaget er en konsekvens af ændringsforslag nr. 10.

Til nr. 2

I forbindelse med skattereformen blev adgangen til at vælge

livsforsikringer og pensionskasseordninger henført til beskatning

efter § 50 begrænset til at gælde i tilfælde, hvor forsikringens

ejer eller pensionskassemedlemmet ikke er fuldt skattepligtig her

til landet.

Denne begrænsning i adgangen til at vælge § 50-beskatning var en

konsekvens af det forlig, som den 9. oktober 1985 blev indgået

mellem regeringen, Det Radikale Venstre og Socialdemokratiet

vedrørende pensionsbeskatningsloven (miniforliget). Aftalen gik

blandt andet ud på at ophæve adgangen til at oprette ordninger med

beskattede penge og med skattefri udbetalinger. Som led i aftalen

blev der ved en ny bestemmelse i lovens § 50, stk. 3, tillige

indført en afgift på 40 pct. af præmierne til livsforsikringer,

hvori der indgår et stort opsparingselement.

Begrænsningen i adgangen til at vælge § 50-beskatning har medført, at

det ikke mere er muligt at oprette en livsforsikring med

beskatning efter § 50, hvis forsikringen opfylder de almindelige

betingelser til pensionsordninger i lovens kapitel 1. Gør den det,

medfører den gældende affattelse af lovens § 1, stk. 1, at

forsikringen automatisk omfattes af reglerne om fuld fradragsret

for indbetalingerne og om indkomstskat eller afgift af

udbetalingerne. Det fører til det kunstige resultat, at

livsforsikringer, der ønskes oprettet under § 50, bevidst må

tegnes på vilkår, der strider mod betingelserne i kapitel 1. Dette

har i særlig grad givet problemer for gruppelivsforsikringer, der

hovedsagelig kun har været tegnet under § 50 på grund af det

misforhold, der ellers ville være mellem fradragsretten for de små

gruppelivspræmier og 40 pct.-afgiften ved udbetaling af

forsikringssummen. Gruppelivsforsikringer vil nu blive

afgiftspligtige, hvis de uforvarende kommer til at opfylde

betingelserne i kapitel 1.

Der tilvejebringes derfor hjemmel til, at der kan oprettes

livsforsikringer med beskatning efter lovens § 50, selv om

ordningerne opfylder betingelserne i kapitel 1. Der er herved

forudsat, at de pågældende forsikringer bliver omfattet af

præmieafgiftsreglen i § 50, stk. 3.

Den foreslåede tilføjelse til lovens § 1, stk. 1, indeholder en

undtagelse fra hovedreglen om, at ordninger, der opfylder

betingelserne i kapitel 1, skal beskattes efter reglerne i lovens

afsnit I. I tilføjelsen henvises der til den i ændringsforslagets

nr. 4 foreslåede ny bestemmelse i lovens § 50, stk. 1, nr. 2. Den

går ud på, at livsforsikringer, der opfylder betingelserne i

kapitel 1, beskattes efter reglerne i § 50, såfremt forsikringens

ejer ved oprettelsen har givet afkald på beskatning efter reglerne

i afsnit I om fuld fradragsret for præmierne m.v.

Hvis der ønskes oprettet en livsforsikring med beskatning efter § 50,

skal forsikringens ejer give afkald på fradragsretten m.v. efter

lovens afsnit I straks ved forsikringens oprettelse. Forsikringen

kan ikke senere vælges beskattet efter pensionsbeskatningsreglerne

i afsnit I. En forsikring, der er oprettet under

pensionsbeskatningsreglerne, kan heller ikke senere vælges henført

til beskatning efter § 50.

Til nr. 3

Der er tale om en præcisering af den foreslåede § 19 D, stk. 2,

hvorefter reglerne for aktionærer finder tilsvarende anvendelse

for personer, der ejer anparter i et anpartsselskab.

Til nr. 4

Der henvises til bemærkningerne til nr. 2.

Til nr. 5

Der er tale om konsekvensændringer.

Til nr. 6

Ved forslaget om, at livsforsikringer skal kunne oprettes med

beskatning efter § 50, er det forudsat, at de pågældende

forsikringer inddrages under reglerne om afgiftspligt for

livforsikringspræmier i lovens § 50, stk. 3.

Den del af ændringsforslaget, der vedrører lovens § 50, stk. 3, 1.

pkt., tager sigte på at udvide afgiftspligten for præmier til

visse livsforsikringer til også at gælde livsforsikringer, der

oprettes med beskatning efter § 50 efter de foreslåede regler i

lovens § 50, stk. 1, nr. 2.

Den del af ændringsforslaget, der vedrører lovens § 50, stk. 4, er en

konsekvensændring, idet forsikringer med løbende ydelser og

pensionskasseordninger efter ændringsforslagets nr. 4 bliver

placeret under nummer 4 i § 50, stk. 1.

Til nr. 7

Pensionsbeskatningslovens § 53 indeholder bestemmelse om, at der ved

ratevis eller udskudt udbetaling af en kapitalforsikring, for

hvilken forsikringsbegivenheden er indtrådt, skal ske

indkomstbeskatning af den årlige kapitalværdistigning

(rentetilvækst) til forsikringen.

Bestemmelsen gælder kun for kapitalforsikringer, der beskattes efter

§ 50, herunder kapitalforsikringer, der efter § 1, stk. 2, er

henført til beskatning efter § 50.

Efter lovforslaget skal der være adgang til, at også rateopsparing og

opsparing i pensionsøjemed kan vælges beskattet efter § 50, når

kontohaveren ikke er fuldt skattepligtig her til landet.

Hvis ejeren af en rateopsparing i pensionsøjemed, der er valgt

henført til beskatning efter § 50, vender tilbage til Danmark og

er fuldt skattepligtig her til landet, når rateudbetalingerne

begynder, er den pågældende efter lovens § 50, stk. 5, fritaget

for indkomstbeskatning af den del af rateudbetalingerne, der kan

henføres til indbetalinger under § 50-beskatningen.

Er der i denne situation tale om en rateforsikring i pensionsøjemed,

vil ejeren af forsikringen efter lovens § 53 være

indkomstskattepligtig af rentetilvæksten til den del af ordningen,

der skal beskattes efter reglerne i § 50.

Ændringsforslaget tager sigte på at ligestille

rateopsparingsordninger og forsikringsordninger på dette punkt,

således at også rentetilvæksten til en rateopsparing bliver

indkomstskattepligtig i det omfang, ordningen skal beskattes efter

reglerne i § 50.

Til nr. 8 og 9

Forslaget er en konsekvens af et ændringsforslag til lovforslag L

207, hvorefter den foreslåede § 60, stk. 1, litra g, i

kildeskatteloven udgår.

Til nr. 10

Som nævnt i bemærkningerne til ændringsforslag nr. 7 skal ejere af

rateopsparing i pensionsøjemed indkomstbeskattes af

rentetilvæksten til den del af ordningen, der er henført til

beskatning efter § 50, hvis den pågældende er fuldt skattepligtig

her til landet ved ordningens udbetaling.

Efter realrenteafgiftslovens § 2, stk. 2, nr. 2, er indehaveren af en

rateopsparingsordning tillige realrenteafgiftspligtig af

ordningens formueafkast. For at undgå, at indehaveren af

rateopsparingen kommer til at betale både indkomstskat og

realrenteafgift af den pågældende del af afkastet, foreslås det,

at det beløb, der bliver indkomstskattepligtigt efter den

foreslåede bestemmelse i pensionsbeskatningslovens § 53, stk. 2,

kan fradrages ved opgørelsen af afgiftsgrundlaget efter

realrenteafgiftsloven. Dette svarer til, hvad der gælder ved

forsikringsordninger, hvor forsikringsselskaberne efter

realrenteafgiftslovens § 5, stk. 1, har ret til at fratrække

rentetilvækst efter pensionsbeskatningslovens § 53.

Til nr. 11

Man har fundet det rimeligt at give forsikringsselskaber og

pengeinstitutter m.v. en noget længere frist til at indstille sig

på de nye regler om tilbageholdelse af 70 pct. af ordningernes

værdi ved ophævelse i utide m.v.

Hagen Hagensen (KF) Collet (KF) Stetter (KF) Fogh Rasmussen

(V) Skrumsager Skau (V) Bente Juncker (CD) Damgaard Nielsen

(FP) Kofod-Svendsen (KRF) nfmd. Jytte Hilden (S) Hans

Hækkerup (S) Camre (S) Lohmann (S) Stavad (S) fmd.

Tastesen (S) Ruth Olsen (SF) Thoft (SF) Bernhard Baunsgaard

(RV)

Partiet VS havde ikke medlemmer i udvalget.

Udvalget har behandlet lovforslaget i nogle møder og har endvidere

modtaget skriftlige henvendelser fra Assurandør-Societetet og

Foreningen af Statsautoriserede Revisorer.

Der er af ministeren for skatter og afgifter stillet ændringsforslag,

hvorom henvises til de ledsagende bemærkninger.

Herefter indstiller et »flertal§ (udvalget med undtagelse af

Fremskridtspartiets medlem) lovforslaget til »vedtagelse§ med de

af ministeren for skatter og afgifter stillede ændringsforslag.

Et »mindretal§ (Fremskridtspartiets medlem af udvalget) indstiller

lovforslaget til »forkastelse§ ved 3. behandling.

ÆNDRINGSFORSLAG

Af »ministeren for skatter og afgifter§, tiltrådt af et »flertal§

(udvalget med undtagelse af FP)

Til »titlen§

1) Titlen affattes således

»Forslag til lov om ændring af lov om beskatningen af

pensionsordninger m.v., lov om opkrævning af indkomst- og

formueskat for personer m.v. (kildeskat) og lov om en

realrenteafgift af visse pensionskapitaler m.v.

(Ophævelse i utide m.v. og efterbeskatning af fraflyttere m.v.)»

Til § 1

2) Før nr. 1 indsættes som nyt nummer

»01. I § 1, stk. 1, tilføjes efter »kapitel 2-5«: », jf. dog § 50,

stk. 1, nr. 2«.'

3) I den under nr. 3 foreslåede § 19 D affattes stk. 2 således

»Stk. 2. For personer, der på noget tidspunkt inden for de seneste 5

år forud for skattepligtsophøret har ejet anparter i et

anpartsselskab, finder stk. 1 tilsvarende anvendelse.«

4) Efter nr. 10 indsættes som nyt nummer

»02. I § 50, stk. 1, indsættes efter nr. 1 som nyt nummer

»2. livsforsikring, der opfylder betingelserne i kapitel 1, men

hvor forsikringens ejer ved ordningens oprettelse har givet afkald

på beskatning efter reglerne i afsnit I,».

Nr. 2-4 bliver herefter 3-5.«

5) Nr. 11 affattes således

»11. I § 50, stk. 1, nr. 4, der bliver nr. 5, udgår »og«, og efter

nr. 4, der bliver nr. 5, indsættes som nyt nummer

»6. rateopsparing eller opsparing i pensionsøjemed, der omfattes af

Ingen

Nr BTL 220

Betænkning over Forslag til lov om ændring af lov om beskatningen af pensionsordninger m.v. og lov om opkrævning af indkomst- og formueskat for personer m.v. (kildeskat) (Ophævelse i utide m.v. og efterbeskatning af fraflyttere m.v.)

Nr L 220 1986-87, 1. samling Blad nr 899

Afgivet af skatte- og afgiftsudvalget

Afgivet: 19870514