1986 LSF 89 FORSLAG TIL LOV ÆNDRING AF LOV OM INDKOMSTBESKATNING AF AKTIESELSKABER M.V. (SKATTEFLUGT, UDLANDSLEMPELSE OG SAMBESKATNING)

§ 1

I lov om indkomstbeskatning af aktieselskaber m.v., jf.

lovbekendtgørelse nr. 658 af 22. september1986, foretages følgende

ændringer

1. § 2, STK. 1, LITRA A), affattes således

»a) udøver et erhverv med fast driftssted her i landet eller

deltager i en erhvervsvirksomhed med fast driftssted her eller på

anden måde er berettiget til overskudsandel, omsætningsandel eller

forpagtningsafgift af en sådan virksomhed,».

2. I § 2, STK. 1, indsættes som LITRA F)

»f) oppebærer renteindtægter her fra landet,».

3. I § 2, STK. 1, indsættes som LITRA G)

»g) oppebærer aktieavancer her fra landet,».

4. I § 2, STK. 1, indsættes som LITRA H)

h) oppebærer royaltyindtægter her fra landet.«.

5. I § 17 ophæves STK. 2.

Stk. 3 og 4 bliver herefter stk. 2 og 3.

6. I § 18 ophæves STK. 2.

Stk. 3 bliver herefter stk. 2.

7. § 31 ophæves.

§ 2

Loven træder i kraft ved bekendtgørelsen i Lovtidende og har virkning

fra den 1. januar 1987.

BEMÆRKNINGER TIL LOVFORSLAGET

ALMINDELIGE BEMÆRKNINGER

1. Lovforslaget vedrører dels reglerne om begrænset skattepligt, dels

reglerne om udlandslempelse og sambeskatning.

2. BEGRÆNSET SKATTEPLIGT

Selskabsskattelovens § 2 omhandler begrænset skattepligt for

selskaber m.v. Paragraffen opregner de indkomstarter fra Danmark,

som helt eller delvis kan beskattes i Danmark. Det er imidlertid

kun de indkomstarter, som er positivt opregnet i paragraffen, som

kan komme til beskatning i Danmark.

Opregningen i selskabsskattelovens § 2 af indtægter, som kan komme

til beskatning hos begrænset skattepligtige, er imidlertid

mangelfuld. De manglende beskatningsmuligheder har gennem tiden

skabt mange skattemæssige konstruktioner med henblik på at undgå

beskatning i henhold til de opregnede beskatningsmuligheder.

Den manglende beskatningsmulighed for renteindtægter, aktieavancer,

omsætningsandele, royalties og forpagtningsafgifter har således

medført, at store indkomster er ført ud af landet, uden at de har

kunnet beskattes. Dette lovforslag søger at rette op på nogle af

disse åbenbare mangler.

Ændringerne vedrører kun begrænset skattepligt for selskaber. Der

fremsættes samtidig forslag til ændring af kildeskatteloven, som

skal gennemføre de samme ændringer for begrænset skattepligtige

personer. Se lovforslag nr. 02.

3. UDLANDSLEMPELSE

Selskaber kan opnå lempelse i skatten på halvdelen af den danske

skat, som ellers skulle have været betalt på basis af den

udenlandske indkomst. Reglen har muligvis oprindeligt været tænkt

som en regel, der skulle hindre dobbeltbeskatning af indkomst

optjent i udlandet. Der er imidlertid ikke behov for denne regel,

da eventuel dobbeltbeskatning vil kunne undgås gennem reglen i

ligningslovens § 33.

Reglen tjener i dag snarere som et incitament for selskaber til at

placere en del af deres indkomst og aktivitet i udlandet for

derigennem at opnå lempelse i skatten.

Bestemmelsen vil derfor kunne forlede svage sjæle til at overføre

arbejdspladser til udlandet.

4. SAMBESKATNING

Reglerne om sambeskatning af selskaber er samtidig et incitament til

skattetænkning.

Det er temmelig vanskeligt for danske ligningsmyndigheder at

kontrollere regnskabsgrundlaget i de udenlandske datterselskaber,

som der ønskes sambeskatning med.

Spekulationen med opkøb af tomme aktieselskaber med store underskud,

hvori moderselskabet skattefrit kan placere sine indtægter på

værdipapirer og lignende, ønskes også stoppet gennem dette

lovforslag.

BEMÆRKNINGER TIL LOVFORSLAGETS ENKELTE BESTEMMELSER

Til § 1

Til nr. 1

Bestemmelsen opregner i den nugældende formulering kun beskatning ved

overskud eller overskudsandel i erhvervsvirksomhed. Det medfører,

at omsætningsandele eller forpagtningsafgifter af

erhvervsvirksomhed ikke anses for at falde ind under den

begrænsede skattepligt. Det har forledt mange til at konstruere

former for overførsel af overskud til udlandet, så det kunne

betegnes som omsætningsandel eller forpagtningsafgift. Den trafik

foreslås hermed standset.

Til nr. 2

Renteindtægter kan i lovens nugældende formulering overføres til

udlandet til begrænset skattepligtige selskaber og personer uden

beskatning i Danmark.

Den her foreslåede bestemmelse kunne formuleres med et andet indhold.

Den kunne formuleres som en bestemmelse om, at beskatningen blev

gennemført ved en såkaldt kuponbeskatning, som skulle være endelig

i lighed med beskatning af udbytteindtægterne i lovens § 2, stk.

1, litra c). Der kunne som et alternativ også indføjes en

bestemmelse om, at reglen kun skulle gælde for tidligere - og

gennem en årrække - dansk registrerede selskaber, idet formålet

med reglens indførelse primært er at hindre skatteflugt. Når denne

enkle formulering er valgt, skyldes det, at bestemmelser med

sådant indhold er svære at formulere på en måde, så der ikke

bliver nye omgåelsesmuligheder. Vi er imidlertid indstillet på at

indgå i forhandlinger om andre formuleringer. Det afgørende er, at

renteindtægter beskattes.

Renteindtægter skal forstås i overensstemmelse med modelkonventionens

artikel 11. Renteindtægter omfatter således også indkomst af

statsgældsbeviser og af obligationer.

Til nr. 3

Det foreslås, at aktieavancer skal omfattes af den begrænsede

skattepligt. Betydelige fortjenester på handel med aktier i

Danmark har i de senere år undgået beskatning.

Til nr. 4

Royaltyindtægter ønskes omfattet af den begrænsede skattepligt.

Til nr. 5

Bestemmelsen omhandler ophævelse af udlandslempelse. Der henvises til

lovforslagets almindelige bemærkninger, punkt 3. Ministeren for

skatter og afgifter har i et svar af 10. oktober 1986 til

Folketingets skatte- og afgiftsudvalg oplyst, at der efter § 17,

stk. 2, i 1985-86 blev givet nedslag i skatten på 609.571.642 kr.

fordelt på 261 selskaber.

Til nr. 6

Der er tale om en konsekvensrettelse som følge af ændringsforslag nr.

5.

Til nr. 7

Bestemmelsen omhandler bortfald af sambeskatning. Der henvises til

lovforslagets almindelige bemærkninger, punkt 4.

Ingen

Nr LSF 89

Forslag til Lov ændring af lov om indkomstbeskatning af aktieselskaber m.v. (Skatteflugt, udlandslempelse og sambeskatning)

Fremsat af Albrechtsen (VS) Elisabeth Bruun Olesen VS)

den 18. november 1986