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Art. 28 Bundesgesetz vom 14. Dezember 1990 über die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden (StHG) - Besondere Fälle

StHG; Dritter Titel: Steuern der juristischen Personen; 2. Kapitel: Gewinnsteuer
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Art. 28 StHG · Besondere Fälle

Ist eine Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft zu mindestens 10 Prozent am Grund- oder Stammkapital oder am Gewinn und an den Reserven einer anderen Gesellschaft beteiligt oder haben ihre Beteiligungsrechte einen Verkehrswert von mindestens einer Million Franken, so ermässigt sich die Gewinnsteuer im Verhältnis des Nettoertrages aus den Beteiligungsrechten zum gesamten Reingewinn. Der Nettoertrag entspricht dem Ertrag dieser Beteiligungen abzüglich des darauf entfallenden Finanzierungsaufwandes und eines Beitrages von 5 Prozent zur Deckung des Verwaltungsaufwandes; der Nachweis des effektiven Verwaltungsaufwandes bleibt vorbehalten. Als Finanzierungsaufwand gelten Schuldzinsen sowie weiterer Aufwand, der wirtschaftlich den Schuldzinsen gleichzustellen ist.

Die Kantone können die Ermässigung auf Kapitalgewinne aus Beteiligungen sowie auf Erlöse aus dazugehörigen Bezugsrechten ausdehnen, wenn die veräusserte Beteiligung mindestens 10 Prozent des Grund- oder Stammkapitals einer anderen Gesellschaft betrug oder einen Anspruch auf mindestens 10 Prozent des Gewinns und der Reserven einer anderen Gesellschaft begründete und während mindestens eines Jahres im Besitz der Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft war. Fällt die Beteiligungsquote infolge Teilveräusserung unter 10 Prozent, so kann die Ermässigung für jeden folgenden Veräusserungsgewinn nur gewährt werden, wenn die Beteiligungsrechte am Ende des Steuerjahres vor dem Verkauf einen Verkehrswert von mindestens einer Million Franken hatten.

Bei der Berechnung der Ermässigung wird der Veräusserungserlös nur so weit berücksichtigt, als er die Gestehungskosten übersteigt. Wertberichtigungen sowie Abschreibungen auf den Gestehungskosten von Beteiligungen von mindestens 10 Prozent werden dem steuerbaren Gewinn zugerechnet, soweit sie nicht mehr begründet sind.

Bei Konzernobergesellschaften von systemrelevanten Banken nach Artikel 7 Absatz 1 des Bankengesetzes vom 8. November 1934 (BankG) werden für die Berechnung des Nettoertrags nach Absatz 1 der Finanzierungsaufwand und die Forderung in der Bilanz aus konzernintern weitergegebenen Mitteln nicht berücksichtigt, wenn diese Mittel aus Fremdkapitalinstrumenten nach den Artikeln 11 Absatz 4 oder 30 b Absatz 6 oder 7 Buchstabe b BankG stammen, die von der Eidgenössischen Finanzmarktaufsicht im Hinblick auf die Erfüllung regulatorischer Erfordernisse genehmigt wurden.

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Andere Ausnahmen von der ordentlichen Steuerberechnung gemäss Artikel 27 sind nicht zulässig.

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Gerichtsentscheide zu dieser Bestimmung (13)

SB.2023.00042 · zh (Art. 28 Abs. I StHG)
State and Municipal Tax Participation Deduction for Structured Product Option Component Expenses
Cited in the list of legal norms, although the application is primarily procedural due to the return of the case for further clarification.
VG.2016.00032 · gl (Art. 28 Abs. 3 StHG)
Company's Domicile Status and Mixed Company Determination
Used to deny the privileged taxation as a domicile company.
VG.2016.00032 · gl (Art. 28 Abs. 4 StHG)
Company's Domicile Status and Mixed Company Determination
Used to qualify the company as a mixed company for privileged taxation.
A/2874/2014 · ge (art. 28 al. 2 LHID)
Tax Status Loss Due to Full Participation Sale
Cited in conjunction with Art. 22 LIPM as the legal basis defining the conditions for the holding company status, which was central to the dispute.
SB.2010.00170 · zh (Art. 28 Abs. II StHG)
Loss Offset Between Preferential and Standard Tax Regimes
This provision concerning the taxation of holding companies was applied in the context of loss offsetting after transitioning to ordinary taxation.
SB.2005.00029 · zh (Art. 28 Abs. III StHG)
Domicile Status Denial for 2002 Tax Period
This provision appears to be a substantive legal norm used in the context of the final decision regarding the domicile company status.
VPB 05-1057-4611 (Art. 28, al. 1, 1re phrase, 1bis et 1ter (nouveau) LHID)
Tax Law Amendments for Business and Investment Incentives
These provisions detail the reduction of corporate income tax for companies holding significant participations and the conditions for including capital gains in this reduction.
VPB 2005.1059 (Art. 28, al. 1, 1re phrase et 1bis, LHID)
Corporate Tax Reform II Act
Lowers the thresholds for the participation exemption under cantonal law.
VPB 97-022 (Art. 28, 1er al. LHID)
Swiss Corporate Tax Reform for Economic Competitiveness
Adopts the direct exemption of income and capital gains from participations from taxation, aligning it with the federal law.
VPB 92-3453 (Art. 28 Abs. 2 LAID)
Switzerland Tax Haven Dispute with Italy
This article is cited as the legal basis for the cantonal legislator to introduce the privileged status of holding companies, which is a central point of the response.
80.2018.238 · ti (Art. 28 cpv. 1 LAID)
Real Estate Company v. Cantonal Tax Authority (Minimum Property Tax Calculation)
Cited in the reasoning as the federal counterpart to the cantonal participation exemption (Art. 77 LT).
SB.2005.00029 · zh (Art. 28 Abs. III StHG)
Capital Tax Domiciliary Status Appeal Ruling
This provision was part of the legal basis cited in relation to the merits of the decision.
SB.2010.00170 · zh (Art. 28 Abs. II StHG)
Holding Company Tax Loss Carryforward Case
Cited as the legal basis for allowing the loss compensation.