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Art. 70 Bundesgesetz vom 14. Dezember 1990 über die direkte Bundessteuer (DBG) - Nettoertrag aus Beteiligungen

DBG; Dritter Teil: Besteuerung der juristischen Personen; Zweiter Titel: Gewinnsteuer; 2. Kapitel: Steuerberechnung
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Art. 70 DBG · Nettoertrag aus Beteiligungen

Der Nettoertrag aus Beteiligungen nach Artikel 69 entspricht dem Ertrag dieser Beteiligungen abzüglich des darauf entfallenden Finanzierungsaufwandes und eines Beitrages von 5 Prozent zur Deckung des Verwaltungsaufwandes; der Nachweis des effektiven Verwaltungsaufwandes bleibt vorbehalten. Als Finanzierungsaufwand gelten Schuldzinsen sowie weiterer Aufwand, der wirtschaftlich den Schuldzinsen gleichzustellen ist. Zum Ertrag aus Beteiligungen gehören auch die Kapitalgewinne auf diesen Beteiligungen sowie die Erlöse aus dazugehörigen Bezugsrechten. Artikel 207 a bleibt vorbehalten.

Keine Beteiligungserträge sind: a. ... b. Erträge, die bei der leistenden Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft geschäftsmässig begründeten Aufwand darstellen; c. Aufwertungsgewinne auf Beteiligungen.

Der Ertrag aus einer Beteiligung wird bei der Berechnung der Ermässigung nur berücksichtigt, soweit auf der gleichen Beteiligung zu Lasten des steuerbaren Reingewinns (Art. 58 ff.) keine Abschreibung vorgenommen wird, die mit diesem Ertrag im Zusammenhang steht.

Kapitalgewinne werden bei der Berechnung der Ermässigung nur berücksichtigt: a. soweit der Veräusserungserlös die Gestehungskosten übersteigt; b. wenn die veräusserte Beteiligung mindestens 10 Prozent des Grund- oder Stammkapitals einer anderen Gesellschaft betrug oder einen Anspruch auf mindestens 10 Prozent des Gewinns und der Reserven einer anderen Gesellschaft begründete und während mindestens eines Jahres im Besitz der veräussernden Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft war; fällt die Beteiligungsquote infolge Teilveräusserung unter 10 Prozent, so kann die Ermässigung für jeden folgenden Veräusserungsgewinn nur beansprucht werden, wenn die Beteiligungsrechte am Ende des Steuerjahres vor dem Verkauf einen Verkehrswert von mindestens einer Million Franken hatten.

Transaktionen, die im Konzern eine ungerechtfertigte Steuerersparnis bewirken, führen zu einer Berichtigung des steuerbaren Reingewinns oder zu einer Kürzung der Ermässigung. Eine ungerechtfertigte Steuerersparnis liegt vor, wenn Kapitalgewinne und Kapitalverluste oder Abschreibungen auf Beteiligungen im Sinne der Artikel 62, 69 und 70 in kausalem Zusammenhang stehen.

Bei Konzernobergesellschaften von systemrelevanten Banken nach Artikel 7 Absatz 1 des Bankengesetzes vom 8. November 1934 (BankG) werden für die Berechnung des Nettoertrags nach Absatz 1 der Finanzierungsaufwand und die Forderung in der Bilanz aus konzernintern weitergegebenen Mitteln nicht berücksichtigt, wenn diese Mittel aus Fremdkapitalinstrumenten nach den Artikeln 11 Absatz 4 oder 30 b Absatz 6 oder 7 Buchstabe b BankG stammen, die von der Eidgenössischen Finanzmarktaufsicht im Hinblick auf die Erfüllung regulatorischer Erfordernisse genehmigt wurden.

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Gerichtsentscheide zu dieser Bestimmung (17)

II 2024 44 · sz (Art. 70 Abs. 1 DBG)
Tax Authority v. Company Regarding Participation Deduction on Dividend Provision Reversal
The resolution of the provision is qualified as participation income to which the participation deduction must be granted.
80.2023.42 · ti (art. 70 cpv. 2 lett. c LIFD)
Taxpayer Appeal Regarding Participation Exemption for Revaluation Gain
The appeal was rejected because the valuation increase does not qualify as participation revenue according to this provision.
SB.2023.00042 · zh (Art. 70 DBG)
State and Municipal Tax Participation Deduction for Structured Product Option Component Expenses
Cited in the list of legal norms, although the application is primarily procedural due to the return of the case for further clarification.
SB.2021.00144 · zh (Art. 70 Abs. 4 lit. b DBG)
Cantonal Tax Assessment Based on Overvalued Participation Write-Down
This provision is explicitly cited in the section detailing the applicable legal norms, implying its relevance to the final decision on the tax adjustment.
B.2019.198 · sg (Art. 70 Abs. 4 lit. b DBG)
Capital Gain Participation Deduction on Initial Partial Share Sale
This provision dictates the conditions for granting the participation deduction for capital gains, and its interpretation (specifically the second clause) is the main ground for dismissing the appeal.
B.2019.198 · sg (Art. 70 Abs. 4 lit. b DBG)
Capital Gain Participation Deduction Eligibility for Initial Partial Sale
The court dismissed the appeal based on the interpretation of this provision regarding the eligibility for the participation deduction after a partial sale of shares.
604 2019 47 · fr (Art. 70 al. 4 let. b LIFD)
Holding Company Appeal on Short-Term Capital Gain Exclusion for Participation Reduction
This provision was cited in the reasoning explaining why the capital gain was excluded from the participation reduction calculation due to the one-year minimum holding period not being met, which justified the rejection of the appeal regarding direct federal tax.
604 2017 99 · fr (art. 70 LIFD)
Holding Company v. Cantonal Tax Authority: Allocation of Administrative Expenses for Tax Reduction
This article details how the net yield of participations is calculated, including the deduction for administrative costs, which is the central point of contention resolved in Order I.
SB.2011.00070 · zh (Art. 70 Abs. IV DBG)
Tax Depreciation and Valuation Dispute for 2007/2008 Period
This provision is cited in the dispositive, concerning the determination of taxable income.
A 08 171 · lu (Art. 70 Abs. 2 lit. c DBG)
Cantonal Commission Authority to Disregard Appeal Withdrawal and Fair Market Valuation of Shareholdings in Reassessment
This provision was used to justify the removal of the participation deduction on the revaluation gain for direct federal tax purposes, as such gains are not considered participation income.
A/1124/2007 · ge (Art. 70 LIFD)
Holding Company Appeal on Participation Exemption for Foreign Exchange Gain from Subsidiary Loan Denied
The appeal was rejected on the merits because the capital gain could not be qualified as participation yield according to this article, precluding the tax reduction.
VPB 05-1057-4611 (Art. 70, al. 4, let. b LIFD)
Tax Law Amendments for Business and Investment Incentives
This provision defines the conditions under which capital gains from participations are considered for tax reduction purposes.
VPB 2005.1059 (Art. 70, al. 4, let. b, LIFD)
Corporate Tax Reform II Act
Lowers the thresholds for the participation exemption on capital gains.
OG ARGVP 2005 2251 · ar (Art. 70 DBG)
Capital Gains on Old Participations vs. Participation Deduction Eligibility
The appeal was rejected based on the interpretation of Art. 70 DBG concerning the calculation of net income from participations for the purpose of the deduction.
A/87/2003 · ge (art. 70 alinéa 1 de la loi fédérale sur l'impôt fédéral direct du 14 décembre 1990 (LIFD - RS 642.11))
Holding Company Participation Reduction Rate and Financing Cost Deduction
Cited to define the net yield of holdings under the law applicable at the time of the facts (as the case involves facts prior to 2001).