Supreme Court allows review on whether tax assessment statute bars absolute statute of limitations objections by income source.

Revizija se dopusti glede vprašanja:

Ali je materialnopravno pravilno stališče v izpodbijani sodbi, da določba petega odstavka 68. člena ZDavP-2, ki ureja poseben postopek odmere davka od nenapovedanih dohodkov, ne dopušča uveljavljanja ugovora absolutnega zastaranja po posameznih virih oziroma vrstah nenapovedanih dohodkov?

[JEDRO]

Revizija se dopusti glede vprašanja, ali je materialnopravno pravilno stališče v izpodbijani sodbi, da določba petega odstavka 68. člena ZDavP-2, ki ureja poseben postopek odmere davka od nenapovedanih dohodkov, ne dopušča uveljavljanja ugovora absolutnega zastaranja po posameznih virih oziroma vrstah nenapovedanih dohodkov.

[OBRAZLOŽITEV]

1. Upravno sodišče Republike Slovenije (v nadaljevanju Upravno sodišče) je s sodbo zavrnilo tožbo zoper odločbo Finančne uprave Republike Slovenije DT 0610-3653/2012-66 z dne 29. 1. 2018, s katero je davčni organ (v zvezi s sklepom o popravi DT 0610-3653/2012-67 z dne 13. 2. 2018) tožniku v ponovnem postopku davčnega inšpekcijskega nadzora za obdobje od 1. 1. 2007 do 31. 12. 2011 odmeril in naložil v plačilo davek od nenapovedanih dohodkov od davčne osnove 1.285.730,92 EUR po povprečni stopnji dohodnine 39,86% v znesku 512.515,00 EUR in pripadajoče obresti za čas od 31. 7. 2012 do posameznega dne plačila oziroma do izdaje odločbe v znesku 196.478,48 EUR. Drugostopenjski davčni organ je tožnikovo pritožbo zavrnil z odločbo DT-499-21-71/2018-4 z dne 16. 5. 2018.

2. Iz obrazložitve sodbe izhaja, da je Upravno sodišče soglašalo z razlogi drugostopenjskega davčnega organa za zavrnitev tožnikovega ugovora zastaranja pravice do odmere davka. Sklicujoč se na zadevo Vrhovnega sodišča X Ips 417/2016 je dodalo, da je določba petega odstavka 68. člena Zakona o davčnem postopku (v nadaljevanju ZDavP-2), ki je veljala do novele Zakona o spremembah in dopolnitvah Zakona o davčnem postopku – ZDavP-2G, 1 specialna glede na določbo 125. člena ZDavP-2, ker je z njo zakonodajalec drugače uredil rok za izdajo odločbe in obdobje, od katerega se davek lahko odmeri. V zvezi z ugovorom absolutnega zastaranja pa je zavzelo stališče, da zastaranja pravice do odmere ni mogoče uveljavljati, kot je to v obravnavani zadevi želel tožnik, 2 po posameznih virih in vrstah nenapovedanih dohodkov.

3. Tožnik je vložil predlog za dopustitev revizije po 367. členu Zakona o pravdnem postopku (v nadaljevanju ZPP) v zvezi s prvim odstavkom 22. člena Zakona o upravnem sporu (v nadaljevanju ZUS-1). Vrhovnemu sodišču je predlagal, naj dopusti revizijo zaradi dveh pomembnih pravnih vprašanj.

4. Predlog za dopustitev revizije je delno utemeljen.

5. Vrhovno sodišče je ugotovilo, da je glede vprašanja, navedenega v izreku tega sklepa, izpolnjen pogoj za dopustitev revizije iz prvega odstavka 367.a člena Zakona o pravdnem postopku (v nadaljevanju ZPP). Vrhovno sodišče namreč še ni ni odločilo o tem, ali je (in na kakšen način je) mogoče uveljavljati ugovor absolutnega zastaranja odmere davčne obveznosti po petem odstavku 68. člena ZDavP-2. To vprašanje bi se lahko pojavilo tudi v zvezi s sedaj veljavnim 68.a členom ZDavP-2. Glede na navedeno bo odgovor na dopuščeno vprašanje prispeval k zagotovitvi pravne varnosti in k enotni uporabi prava (druga alineje prvega odstavka 367.a člena ZPP). Vrhovno sodišče je zato v tem obsegu revizijo dopustilo (tretji odstavek 367.c člena ZPP).

6. V preostalem delu Vrhovno sodišče revizije ni dopustilo, saj zanjo niso izpolnjeni zakonski pogoji.

1 ZDavP-2G, ki je začel veljati 1. 1. 2014, je črtal peti odstavek 68. člena ZDavP-2, nato pa odmero davka od nenapovedanih dohodkov uredil v 68.a členu ZDavP-2. Po novi ureditvi se postopek odmere davka od nenapovedanih dohodkov lahko uvede za eno ali več koledarskih let v obdobju zadnjih desetih let pred letom, v katerem je bil ta postopek uveden (pred tem je to obdobje znašalo pet let).

2 Tožnik je ugovarjal, da je odmera davka od ugotovljene porabe v letu 2007 in darila v letu 2008, ki ju je davčni organ štel med sredstva za privatno potrošnjo, ki zvišujejo davčno osnovo, absolutno zastarala.