Tax appeals lack procedural interest after legislative annulment of fiscal obligations

Şedinţa publică din data de 3 noiembrie 2022

Asupra recursurilor de faţă;

Din examinarea lucrărilor din dosar, constată următoarele:

1. Circumstanţele cauzei

Prin acţiunea în contencios administrativ înregistrată pe rolul Curţii de Apel Alba Iulia, reclamanta S.C. A. S.R.L. a solicitat în contradictoriu cu pârâtele Agenţia Naţională de Administrare Fiscală - Direcţia Generală de Soluţionare a Contestaţiilor, Direcţia Generală Regională a Finanţelor Publice Braşov şi Administraţia Judeţeană a Finanţelor Publice Sibiu:

- anularea deciziei nr. 6 din 10.01.2019 privind soluţionarea contestaţiei depusă la Direcţia Generală de Soluţionare a Contestaţiei din cadrul A.N.A.F. înregistrată sub nr. x/23.07.2018, decizie emisă de D.G.S.C. din cadrul A.N.A.F. ca netemeinică şi nelegală;

- anularea, pe cale de consecinţă a deciziei de impunere privind obligaţiile fiscale principale aferente diferenţelor bazelor de impozitare stabilite în cadrul inspecţie fiscale la persoane juridice(în întregul său cu toate anexele acesteia), nr. F-SB 142 din data de 22.06.2018 emisă de către activitatea de inspecţie fiscală din cadrul AJFP Sibiu şi comunicată către reclamantă la data de 28.06.2018 şi implicit anularea raportului de inspecţie fiscală nr. x din 22.06.2018, cu anexele aferente emis de către activitatea de inspecţie fiscală din cadrul A.J.F.P. Sibiu şi comunicat către reclamantă la data de 28.06.2018 şi exonerarea societăţii de la plata obligaţiilor fiscale reţinute în decizia 6/10.01.2019 şi stabilite în mod neîntemeiat în decizia de impunere şi raportul fiscal atacat;

- obligarea pârâtelor la plata cheltuielilor de judecată.

2. Hotărârea instanţei de fond

Prin sentinţa nr. 24 din 3 martie 2020 Curtea de Apel Alba Iulia, secţia de contencios administrativ şi fiscal a hotărât următoarele:

"Admite excepţia lipsei calităţii procesuale pasive a pârâtei Direcţia Generală Regională a Finanţelor Publice Braşov şi în consecinţă:

Respinge acţiunea în contencios administrativ formulată de reclamanta A. S.R.L în contradictoriu cu pârâta Direcţia Generală Regională a Finanţelor Publice Braşov, ca fiind formulată împotriva unei persoane fără calitate procesuală pasivă.

Admite acţiunea în contencios administrativ formulată de reclamanta A. S.R.L în contradictoriu cu pârâta Direcţia Generală de Soluţionare a Contestaţiilor din cadrul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală şi pârâta Administraţia Judeţeană a Finanţelor Publice Sibiu şi în consecinţă:

Anulează Decizia nr. 6 din 10.01.2019 privind soluţionarea contestaţiei, emisă de DGSC din cadrul ANAF;

Anulează Decizia de impunere nr. x din data de 22.06.2018 şi Raportul de inspecţie fiscală nr. x din 22.06.2018 şi exonerează reclamanta de plata obligaţiilor fiscale.

Fără cheltuieli de judecată."

3. Recursurile exercitate în cauză

Împotriva sentinţei au declarat recurs pârâtele Agenţia Naţională de Administrare Fiscală şi Administraţia Judeţeană a Finanţelor Publice Sibiu, ambele criticând-o pentru nelegalitate şi, în temeiul dispoziţiilor art. 488 alin. (1) pct. 8 C. proc. civ., au solicitat casarea hotărârii, rejudecarea acţiunii reclamantei şi respingerea acesteia ca neîntemeiată.

4. Aspecte relevante

La data de 16.08.2022, recurenta-pârâtă Administraţia Judeţeană a Finanţelor Publice Sibiu a depus note scrise, prin care a învederat faptul că pe parcursul soluţionării cauzei având ca obiect verificarea legalităţii actelor administrativ-fiscale contestate de societatea reclamantă a fost adoptată Legea nr. 72/2022, publicată în Monitorul Oficial nr. 315/31.03.2022.

În baza acestui act normativ organele fiscale competente au emis decizia nr. 130134/23.06.2022, prin care au fost anulate obligaţiile fiscale suplimentare în cuantum de 4.012.562 RON şi accesoriile în cuantum de 3.373.411 RON stabilite în sarcina reclamantei, obligaţii ce au făcut obiectul actelor contestate în prezenta cauză, astfel încât acţiunea în contencios administrativ formulată de reclamantă a rămas fără obiect.

Intimata-reclamantă A. S.R.L a depus, la rândul său, note scrise, arătând că faţă de emiterea deciziei nr. 130134/23.06.2022 de anulare a obligaţiilor fiscale stabilite în sarcina sa, recursurile declarate de pârâtele din prezenta cauză au rămas fără obiect.

5. Considerentele Înaltei Curţi asupra recursurilor

Examinând cu prioritate, potrivit art. 248 C. proc. civ., excepţia lipsei de interes în susţinerea căilor de atac declarate în cauză, invocată din oficiu, Înalta Curte constată caracterul întemeiat al acesteia, pentru considerentele ce se vor expune în continuare.

Potrivit art. 32 alin. (1) lit. d), coroborat cu art. 33 C. proc. civ., orice demers judiciar ("orice cerere") poate fi iniţiat şi întreţinut numai prin justificarea unui interes legitim încălcat, dispoziţii aplicabile şi în cazul căilor de atac. Interesul reprezintă folosul practic, material sau moral, pe care îl urmăreşte cel ce învesteşte o instanţă de judecată cu o cerere (acţiune sau cale de atac), acesta trebuind să fie determinat, legitim, personal, născut şi actual. Prin urmare, interesul reprezintă o condiţie generală ce trebuie îndeplinită în cadrul oricărui proces civil, pe tot parcursul soluţionării unei cauze, atât în faza procesuală a fondului, cât şi în căile de atac.

Înalta Curte va avea în vedere şi prevederile art. 29 C. proc. civ., potrivit cărora acţiunea civilă este reprezentată de ansamblul mijloacelor procesuale prin care se asigură protecţia judiciară a drepturilor şi intereselor civile legal ocrotite, ceea ce, în materia contenciosului administrativ, presupune dovedirea existenţei actuale a unui drept sau interes legitim încălcat printr-un act administrativ emis de o autoritate publică sau prin refuzul emiterii unui astfel de act.

Întrucât prin prezenta acţiune societatea reclamantă contestă Decizia nr. 6 din 10.01.2019 privind soluţionarea contestaţiei, emisă de Direcţia Generală de Soluţionare a Contestaţiilor din cadrul Agenţia Naţională de Administrare Fiscală, respectiv Decizia de impunere nr. x din data de 22.06.2018 şi Raportul de inspecţie fiscală nr. x din 22.06.2018 emise de Administraţia Judeţeană a Finanţelor Publice Sibiu, prin care în sarcina sa au fost stabilite, pentru perioada 01.07.2015 - 31.12.2017, obligaţii fiscale suplimentare 4.012.562 RON, rezultate din reaprecierea regimului fiscal al sumelor achitate de reclamantă cu titlu de indemnizaţie de detaşare/diurnă pentru muncitorii detaşaţi pe şantierele partenerilor contractuali din Belgia, la stabilirea interesului procesual în susţinerea recursurilor trebuie avute în vedere şi modificările survenite ulterior pronunţării hotărârii atacate.

Astfel, Înalta Curte reţine că, pe parcursul soluţionării cauzei, ulterior înregistrării recursurilor declarate de organele fiscale pârâte împotriva sentinţei pronunţate de instanţa de fond, a fost adoptată Legea nr. 72/2022, pentru anularea unor obligaţii fiscale şi pentru modificarea unor acte normative.

Pe baza acestui act normativ organele fiscale competente au emis decizia nr. 130134/23.06.2022, prin care au fost anulate obligaţiile fiscale suplimentare în cuantum de 4.012.562 RON şi accesoriile în cuantum de 3.373.411 RON stabilite iniţial în sarcina reclamantei prin actele administrativ-fiscale contestate în prezenta cauză.

În raport de această împrejurare, necontestată de către intimata-reclamantă, Înalta Curte reţine că, în prezent, nu mai subzistă interesul procesual în susţinerea recursurilor declarate împotriva sentinţei primei instanţe.

Cum interesul de a acţiona al pârâtelor nu mai este actual, potrivit art. 33 C. proc. civ., se constată că nu este îndeplinită condiţia de exercitare a căii de atac referitoare la justificarea unui interes, în sensul art. 32 alin. (1) lit. d) din acelaşi cod, ceea ce face de prisos analizarea în concret a criticilor din recurs .

Pentru considerentele expuse, în temeiul dispoziţiilor art. 248 alin. (1) şi art. 496 alin. (1) C. proc. civ., Înalta Curte va admite excepţia lipsei de interes în susţinerea recursurilor şi va respinge recursurile ca fiind lipsite de interes.

PENTRU ACESTE MOTIVE

ÎN NUMELE LEGII

D E C I D E

Admite excepţia lipsei de interes în susţinerea recursurilor, invocată din oficiu.

Respinge recursurile declarate de pârâtele Agenţia Naţională de Administrare Fiscală şi Administraţia Judeţeană a Finanţelor Publice Sibiu împotriva sentinţei nr. 24 din 3 martie 2020 a Curţii de Apel Alba Iulia, secţia de contencios administrativ şi fiscal, ca fiind lipsite de interes.

Definitivă.

Pronunţată prin punerea soluţiei la dispoziţia părţilor de către grefa instanţei, conform art. 402 C. proc. civ., astăzi, 3 noiembrie 2022.