Solidary tax liability of former administrators requires separate proof of bad faith and causal link beyond mere insolvency

Şedinţa publică din data de 28 martie 2023

Asupra recursului de faţă;

Din examinarea lucrărilor din dosar, constată următoarele:

Cererea de chemare în judecată

Prin acţiunea înregistrată pe rolul Tribunalului Constanţa sub număr de dosar x/2020, reclamantul A., în contradictoriu cu pârâta Agenţia Naţionala de Administrare Fiscala - D.G.R.F.P. Galaţi şi pârâta DGRFP GALAŢI- A.J.F.P., a formulat contestaţie împotriva Deciziei nr. 171/22.10.2020 emisă de ANAF-DGRFP GALAŢI pentru soluţionarea contestaţiei formulate în procedura administrativă şi împotriva Deciziei de angajare a răspunderii solidare nr. x/07.08.2020, prin care s-a decis angajarea răspunderii sale solidare în calitate de administrator al debitoarei S.C. B. S.R.L., în vederea realizării de către A.J.F.P. Constanta a unei creanţe de 3.454.618 RON.

Prin sentinţa civilă nr. 169/09.02.2021, Tribunalul Constanţa – secţia de contencios administrativ şi fiscal a admis excepţia necompetenţei materiale a Tribunalului Constanţa şi a declinat competenţa de soluţionare a cauzei, în favoarea Curţii de Apel Constanţa – secţia contencios administrativ şi fiscal, cauza fiind înregistrată pe rolul acestei instanţe la data de 19.02.2021.

Soluţia instanţei de fond

Prin sentinţa civilă nr. 182/CA din 28 septembrie 2021, Curtea de Apel Constanţa – secţia a II-a civilă, de contencios administrativ şi fiscal a respins acţiunea în contencios administrativ şi fiscal promovată de reclamant A. în contradictoriu cu pârâţii AGENŢIA NAŢIONALĂ DE ADMINISTRARE FISCALĂ - D.G.R.F.P GALAŢI şi DIRECŢIA GENERALĂ REGIONALĂ A FINANŢELOR PUBLICE GALAŢI – ADMINISTRAŢIA JUDEŢEANĂ A FINANŢELOR PUBLICE CONSTANŢA, ca nefondată.

Cererea de recurs

Împotriva sentinţei civile nr. 182/CA din 28 septembrie 2021 a Curţii de Apel Constanţa – secţia a II-a civilă, de contencios administrativ şi fiscal a formulat cerere de recurs reclamantul A. şi, invocând motivul de nelegalitate prevăzute de art. 488 alin. (1) pct. pct. 8 C. proc. civ., a solicitat admiterea recursului, casarea în totalitate a hotărârii recurate şi, rejudecându-se cauza, să se admită acţiunea, astfel cum a fost formulată, în sensul anulării celor două decizii emise de organul fiscal pentru atragerea răspunderii solidare.

Apărările formulate în cauză

Împotriva recursului promovat de reclamantă a formulat întâmpinare intimata-pârâtă Direcţia Generală Regională a Finanţelor Publice Galaţi – Administraţia Judeţeană a Finanţelor Publice Constanţa, solicitând respingerea recursului, ca nefondat şi menţinerea hotărârii recurate, ca fiind legală şi temeinică.

Procedura de soluţionare a recursului

În această etapă procesuală, a fost parcursă procedura de regularizare a cererii de recurs şi de comunicare a actelor de procedură între părţi, prin intermediul grefei instanţei, în conformitate cu dispoziţiile art. 486, art. 490 C. proc. civ.

În temeiul dispoziţiilor art. 490 alin. (2), coroborat cu art. 4711 şi art. 201 alin. (5) şi (6) C. proc. civ., prin Rezoluţia Preşedintelui completului învestit aleatoriu cu soluţionarea dosarului din data de 1.02.2022, a fost fixat primul termen pentru judecata recursului la data de 28.03.2023, în şedinţă publică, cu citarea părţilor, când, considerând că au fost lămurite toate împrejurările de fapt şi temeiurile de drept ale cauzei, în conformitate cu dispoziţiile art. 394 C. proc. civ. a declarat dezbaterile închise, reţinând cauza spre soluţionare pe fondul recursului ce face obiectul pricinii deduse judecăţii.

Soluţia şi considerentele Înaltei Curţi asupra recursului, potrivit prevederilor art. 496-499 din C. proc. civ.

Examinând sentinţa atacată, în raport cu actele şi lucrările dosarului şi cu dispoziţiile legale incidente în cauză, prin prisma criticilor formulate şi a apărărilor din cuprinsul întâmpinării, Înalta Curte constată că recursul promovat de reclamantul A. este fondat, urmând a fi admis, în considerarea argumentelor în continuare arătate:

Recursul declarat de recurentul-reclamant este întemeiat pe dispoziţiile art. 488 alin. 1 pct. 8 C. proc. civ. invocându-se greşita aplicare şi interpretare a normelor de drept material incidente de către instanţa de fond.

Se invocă în cadrul acestui motiv de casare interpretarea şi aplicarea greşită a dispoziţiilor art. 12 şi 25(2) Codul de procedură fiscală coroborat cu dispoziţiile art. 14 din C. civ. în ceea ce priveşte analiza legalităţii deciziilor contestate, menţinute prin soluţia de respingere dispusă prin sentinţa atacată.

Se arată că în cauză nu erau îndeplinite condiţiile cumulative prevăzute de art. 25 alin. 2 din Codul de procedură fiscală pentru a fi atrasă răspunderea solidară a sa pentru obligaţiile fiscale neachitate de societatea debitoare S.C. B. S.A. în cuantum total de 454.618 RON.

Se arată că autoritatea fiscală nu a motivat şi nu a probat reaua credinţă a sa în calitate de administrator al societăţii în sensul răsturnării prezumţiei de bună credinţă prevăzută de art. 14 din C. civ. şi nu probat legătura de cauzalitate dintre datoriile fiscale ale societăţii debitor insolvabil şi faptele sale în calitate de administrator numai până în februarie 2013.

Se susţine faptul că până la data încetării calităţii sale de administrator şi-a îndeplinit toate obligaţiile legale, inclusiv depunerea declaraţiilor şi achitarea datoriilor dovedind buna credinţă, iar starea de insolvabilitate şi neplata datoriilor nu este culpa sa. În consecinţă apreciază că faţă de el nu erau îndeplinite condiţiile prevăzute de art. 25 alin. 2 Codul de procedură fiscală.

Se solicită admiterea recursului, casarea sentinţei atacate şi rejudecarea în sensul admiterii acţiunii.

La dosar intimata-pârâtă Direcţia Generală Regională a Finanţelor Publice Galaţi prin Administraţia Judeţeană a Finanţelor Publice Constanţa a formulat întâmpinare prin care a solicitat respingerea recursului ca nefondat.

La dosar reclamantul-recurent a formulat răspuns la întâmpinare şi concluzii scrise.

Analizând recursul declarat în raport de aspectele de nelegalitate invocate, Curtea îl apreciază pentru următoarele considerente ca fondat în cauză fiind îndeplinite condiţiile prevăzute de art. 488 alin. 1 pct. 8 C. proc. civ.

În cauză, în mod nelegal prima instanţă a menţinut din respingerea acţiunii Decizia de angajare a răspunderii solidare din 7.08.2020 pentru reclamant şi decizia de soluţionare a contestaţiei în parte pentru suma de 1.531.498 RON Curtea apreciind ca neîntemeiată acţiunea reclamantului.

În opinia Curţii, în limita aceste sume nu sunt îndeplinite condiţiile cumulative prevăzute de art. 25 alin. 2 din Codul de procedură fiscală, respectiv condiţiile atragerii răspunderii subiective a recurentului-reclamant în calitate de fost administrator al societăţii debitoare, în insolvenţă, pentru obligaţiile fiscale ale acestui debitor.

Conform art. 25 alin. 2 din Legea nr. 207/2015, "pentru obligaţiile de plata restante ale debitorului declarat insolvabil, răspund solidar cu acesta următoarele persoane:

Lit. d) administratorii sau orice alte persoane care, cu rea-credinta au determinat nedeclarare sau neachitarea la scadenta a obligaţiilor fiscale".

Instanţa de fond a interpretat si aplicat greşit aceste prevederi legale, reţinând ca reclamantul, in calitate de administrator prin faptul ca nu a achitat obligaţiile fiscale ale societăţii anterior declarării insolvabilităţii acesteia sau ulterior nu a evidenţiat decât rea-credinta, apreciind ca prevederile art. 25 citate mai sus ar fi pe deplin aplicabile, în condiţiile in care reclamantul nici nu a dovedit ca ar fi fost împiedicat în achitarea datoriilor societăţii.

Fapt de necontestat de autorităţile fiscale şi probat de către reclamant, acesta a deţinut funcţia de administrator a societăţii debitoare până în februarie 2013. Anterior acestei perioade autoritatea fiscală nu a probat în opinia Curţii existenţa relei credinţe a recurentului-reclamant ca aspect distinct neputându-se reţine faptul că neachitarea datoriilor fiscale ale societăţii reprezintă dovada relei credinţe în sensul art. 25 alin. 2 din Codul de procedură fiscală, în condiţiile în care reaua credinţă a administratorului trebuie probată distinct.

În cauză pentru suma pentru care s-a dispus atragerea răspunderii solidare nu există probată legătura de cauzalitate între obligaţiile fiscale restante şi anumite fapte concrete ale administratorului, care să fi determinat în mod culpabil starea de insolvenţă a societăţii.

Declararea insolvenţei a fost ulterioară deţinerii de către reclamant a calităţii de administrator în cauză nefiind probat "managementul defectuos" invocat de organele fiscale ca temei de fapt al emiterii deciziei de antrenare a răspunderii solidare, conform art. 25 alin. 2 lit. d) Codul de procedură fiscală.

În parte, în limita sumei de 1.531.498 RON, actele contestate sunt nelegale în opinia Curţii nefiind îndeplinite condiţiile prevăzute de art. 27 alin. 1 lit. b) Codul de procedură fiscală.

Pentru suma de 1.899.716 RON au fost sesizate organele de urmărire penală, actele contestate urmând a fi menţinute, recurentul neformulând critici pe acest aspect.

Faţă de considerentele expuse mai sus, Curtea în baza art. 496 C. proc. civ. va admite recursul şi va casa sentinţa civilă atacată şi rejudecând,

Va admite în parte acţiunea formulată de reclamant şi va anula în parte deciziile contestate în limita sumei 1.531.498 RON.

Va menţine în rest deciziile, în limita sumei de 1.899.716 RON.

PENTRU ACESTE MOTIVE

ÎN NUMELE LEGII

D E C I D E

Admite recursul formulat de reclamantul A. împotriva sentinţei civile nr. 182/CA din 28 septembrie 2021 pronunţate de Curtea de Apel Constanţa – secţia a II-a civilă, de contencios administrativ şi fiscal.

Casează sentinţa civilă recurată şi rejudecând:

Admite în parte acţiunea promovată de reclamantul A. în contradictoriu cu pârâtele Agenţia Naţionala de Administrare Fiscala - Direcţia Generală Regională a Finanţelor Publice Galaţi şi Direcţia Generală Regională a Finanţelor Publice Galaţi - Administraţia Judeţeană a Finanţelor Publice Constanţa.

Anulează în parte Decizia nr. 171/22.10.2020 emisă de Agenţia Naţionala de Administrare Fiscala - Direcţia Generală Regională a Finanţelor Publice Galaţi, de soluţionare a contestaţiei formulate în procedura administrativă şi Decizia de angajare a răspunderii solidare nr. x/07.08.2020 emisă de Administraţia Judeţeană a Finanţelor Publice Constanţa, în limita sumei de 1.531.498 RON.

Menţine în rest deciziile contestate, în limita sumei de 1.899.716 RON.

Definitivă.

Pronunţată prin punerea soluţiei la dispoziţia părţilor de către grefa instanţei, conform art. 402 din C. proc. civ., astăzi, 28 martie 2023.