Taxability of military allowances: Lex specialis income tax regime abrogates tax-exemption provisions in general salary law
Romania (RO)
Legislator summary
AI generatedThe High Court of Cassation and Justice admitted the annulment appeal filed by the Prosecutor General, quashed the lower courts' decisions, and dismissed the claimant's action as unfounded, establishing that the taxpayer's demand for non-taxable military pay was legally untenable. The dispute concerned a civil action by a military officer against the General Directorate of Penitentiaries, challenging the withholding of income tax on ten monthly gross salaries and claiming payment of twenty-two additional non-taxable monthly allowances under Article 31 of Law No. 138/1999; the Court of Appeal had partially reversed the first instance judgment to award twenty net salaries. The decisive legal basis was the principle that Ordinance No. 73/1999 on income tax constituted the *lex specialis* limiting tax exemptions, and its Article 86 abrogated any contrary provisions in the general framework law; because the specific new tax regime did not include the claimed allowances in the list of tax-exempt benefits, the lower courts' reliance on the abrogated provisions of Law No. 138/1999 constituted an essential breach of the law.
Legislator headnote
AI generatedart. 31 alin. (1) din Legea nr. 138/1999, art. 31 alin. (2) din Legea nr. 138/1999, art. 330 pct. 2 C. proc. civ; Taxability of military allowances: Lex specialis income tax regime abrogates tax-exemption provisions in general salary law: The dispute concerned a civil action by a military officer against the General Directorate of Penitentiaries, challenging the withholding of income tax on ten monthly gross salaries and claiming payment of twenty-two additional non-taxable monthly allowances under Article 31 of Law No. 138/1999; the Court of Appeal had partially reversed the first instance judgment to award twenty net salaries. The decisive legal basis was the principle that Ordinance No. 73/1999 on income tax constituted the *lex specialis* limiting tax exemptions, and its Article 86 abrogated any contrary provisions in the general framework law; because the specific new tax regime did not include the claimed allowances in the list of tax-exempt benefits, the lower courts' reliance on the abrogated provisions of Law No. 138/1999 constituted an essential breach of the law.
Keywords
AI generatedCited Legislation
AI generatedRelated Decisions
AI generatedKey legal questions extracted by Legislator
AI generatedServed as the main procedural ground justifying the admission of the annulment appeal and the quashing of the lower court decisions due to essential breach of the law.
Full text
Asupra recursului în anulare de față:
Din examinarea lucrărilor din dosar, constată următoarele:
Prin cererea înregistrată sub nr. 6680/C din 24 septembrie 2001, precizată ulterior, reclamantul B.M. a chemat în judecată Direcția Generală a Penitenciarelor solicitând Tribunalului Bihor obligarea acesteia la plata sumei de 7.902.110 lei reprezentând suma reținută cu titlu de impozit pentru 10 solde lunare brute acordate în baza art. 31 alin. (1) din Legea nr. 138/1999, plata a 22 de solde brute neimpozabile în baza art. 31 alin. (2) din Legea nr. 138/1999, plata unei dobânzi legale de 35%, reprezentând rata scontului practicat de BNR, aferentă acestor sume începând cu data de 1 octombrie 2000 și până la achitarea integrală.
Prin sentința civilă nr. 227/C din 8 mai 2002 Tribunalul Bihor a admis în parte acțiunea precizată formulată de reclamantul B.M. și a obligat pârâta Direcția Generală a Penitenciarelor să-i plătească 22 de solde lunare nete, dobânda legală reprezentând rata scontului practicată de BNR, aferentă acestor sume începând cu data de 1 octombrie 2000 până la achitarea integrală.
S-au respins capetele de cerere privind obligarea pârâtei la plata sumei de 7.902.110 lei reținută cu titlu de impozit și cererea de chemare în garanție formulată de pârâtă împotriva chematului în garanție Ministerul Finanțelor Publice București.
Împotriva acestei sentințe, Direcția Generală a Penitenciarelor a declarat recurs.
Prin decizia civilă nr. 892/R din 21 august 2002 a Curții de Apel Oradea s-a admis recursul și ca urmare sentința a fost schimbată în parte, în sensul că pârâta a fost obligată să plătească reclamantului contravaloarea a 20 de solde cu aplicarea O.U.G. nr. 138/2000.
S-au menținut celelalte dispoziții ale hotărârii.
Împotriva acestor hotărâri a declarat recurs în anulare Procurorul General al Parchetului de pe lângă Curtea Supremă de Justiție, care, în temeiul art. 330 pct. 2, teza a II-a C. proc. civ., a susținut că hotărârile recurate au fost pronunțate prin aplicarea dispozițiilor prev. de art. 31 alin. (1) din Legea nr. 138/1999, care au fost abrogate indirect prin art. 86 din O.G. nr. 73/1999, care este legea specială în materie de impozit pe venit, că această din urmă normă [art. 5 și art. 6 lit. f)] nu mai prevede expres scutirea de impozit a acestor categorii de drepturi salariale asimilate.
S-a mai arătat că instanța a făcut confuzie între venitul net din salarii și solda netă, primul rezultând din art. 24 alin. (2), iar solda netă din art. 8 al O.G. nr. 73/1999.
Recursul în anulare este fondat.
Reclamantul și-a fondat cererea având ca obiect plata soldei brute și, deci, scutită de impozit, cu lista de „ajutor neimpozabil”, pe dispozițiile art. 31 alin. (1) și (2) din Legea nr. 138/1999 cu privire la salarizarea și alte drepturi ale personalului militar, care constituie legea generală, cadru în această materie, conținând această excepție, scutirea de impozit.
Începând cu 1 ianuarie 2000 a intrat în vigoare O.G. nr. 73/1999 cu privire la impozitul pe venit, care a prevăzut un nou sistem de impozitare și a reglementat expres și limitativ cazurile de scutire de impozit. Aceasta este legea specială în materie de impozite pe venit, care, deci, se aplică, mai ales că abrogă „orice alte dispoziții contrare (art. 86), ceea ce anihilează, sub ambele aspecte, dispozițiile art. 31 alin. (1)-(2) din Legea nr. 138/1999”.
Or, în noua normă, cuprinsă în legea specială, aceste venituri (ajutoare) nu sunt incluse la excepțiile privind scutirea de impozite.
Drept urmare, hotărârile recurate fiind pronunțate cu încălcarea esențială a legii, în sensul art. 330 pct. 2 C. proc. civ., vor fi casate, iar acțiunea reclamantului respinsă ca nefondată.
PENTRU ACESTE MOTIVE
ÎN NUMELE LEGII
DECIDE:
Admite recursul în anulare declarat de Procurorul General al Parchetului de pe lângă Înalta Curte de Casație și Justiție.
Casează decizia civilă nr. 892 din 21 august 2002 a Curții de Apel Oradea precum și sentința civilă nr. 227 din 8 mai 2002 a Tribunalului Bihor și respinge acțiunea reclamantului B.F.M.
Irevocabilă.
Pronunțată în ședință publică, astăzi 21 septembrie 2004.