Taxpayer's inactivation status: procedural defects in notification and failure to publish the list in the Official Gazette

Asupra recursului de faţă;

Din examinarea lucrărilor din dosar, constată următoarele:

I. Circumstanţele cauzei

1. Cererea de chemare în judecată

Prin acţiunea în contencios administrativ fiscal înregistrată la Curtea de Apel Alba Iulia sub nr. x/2016, reclamanta A. S.R.L., în contradictoriu cu Agenţia Naţională de Administrare Fiscală a solicitat ca prin hotărârea ce se va pronunţa să se dispună anularea actului administrativ de soluţionare a contestaţiei nr. 23470/30305/19.08.2016, emis de către Agenţia Naţională de Administrare Fiscală şi anularea în parte a Ordinului preşedintelui ANAF nr. 1167 din 29.05.2009, în ceea ce priveşte înscrierea societăţii A. S.R.L. în lista contribuabililor inactivi, precum şi obligarea Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală la plata cheltuielilor de judecată, în ambele cicluri procesuale.

2. Hotărârea primei instanţe

Prin sentinţa nr. 284 din 29 noiembrie 2016, Curtea de Apel Alba Iulia a admis acţiunea reclamantei, a anulat Decizia nr. 23470/30305 din 19.08.2016 priivind soluţionarea contestaţiei emis de pârâta Agenţia Naţională de Administrare Fiscală, a anulat, în parte, Ordinul Preşedintelui ANAF nr. 1167/29.05.2009 privind înscrierea societăţii A. S.R.L. în lista contribuabililor inactivi şi a obligat pârâta să plătească reclamantei 100 de RON cheltuieli de judecată.

3. Calea de atac exercitată în cauză

Împotriva sentinţei nr. 284 din 29 noiembrie 2016, în condiţiile art. 483 C. proc. civ., a declarat recurs pârâta Agenţia Naţională de Administrare Fiscală întemeiat pe dispoziţiile art. 488 alin. (1) pct. 8 C. proc. civ.

În susţinerea cererii de recurs a invocat următoarele critici:

Instanţa de fond a reţinut în considerentele hotărârii atacate împrejurarea că pârâta nu a respectat procedura de notificare a reclamantei impusă de reglementările legale.

De asemenea, instanţa de fond a mai retinut că Ordinul nr. 1167/29.05.2009 trebuia publicat in Monitorul Oficial, ca o condiţie impusa de art. 78 Codul de procedură fiscală şi de Ordinul nr. 819/2008.

Recurenta-reclamantă nu este de acord cu raţionamentul instanţei de fond întrucât acesta este in contradicţie vădita cu prevederile legale in materie.

Aceasta consideră că instanţa de fond şi-a argumentat hotărârea pronunţată prin însuşirea în întregime a susţinerilor intimatei, fără a ţine cont de apărările formulate de ea, în acest sens şi fără a arăta motivele pentru care acestea au fost înlăturate.

În fapt, în data de 03.10.2012, respectiv în data de 17.10.2012, intimata a formulat contestaţii înregistrate la Agenţia Naţională de Administrare Fiscală cu nr. x şi nr. y, împotriva Ordinului Preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală nr. 1167/29.05.2009.

In baza acestui ordin intimata a fost inclusă în Lista contribuabililor declaraţi inactivi, ca urmare a neîndeplinirii obligaţiilor declarative prevăzute de lege, în speţă fiind aplicabile dispoziţiile art. 78 alin. (5) lit. a) din Ordonanţa Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală, în vigoare la acea dată.

Prin cererea formulată de intimată şi înregistrată la Ministerul Finanţelor Publice - Registratura Generală - Agenţia Naţională de Administrare Fiscală cu nr. x/23.05.2016, aceasta a solicitat soluţionarea pe fond a contestaţiei formulate împotriva Ordinului preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală nr. 1167/29.05.2009 în baza căruia societatea a fost declarată inactivă, ca urmare a Deciziei nr. 1485/17.05.2016 pronunţată de înalta Curte de Casaţie şi Justiţie în dosarul cu nr. x/2013

Astfel, prin Ordinul Preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală nr. 1167/29.05.2009, care a intrat în vigoare la data de 11.06.2009, S.C. A. S.R.L. a fost declarată inactivă, pentru neîndeplinirea obligaţiilor declarative, în speţă fiind aplicabile dispoziţiile art. 78 alin. (5) lit. a) din Ordonanţa Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală, în vigoare la acea dată, cu respectarea prevederilor art. 11 din Legea nr. 571/2003.

Pentru întocmirea Listei contribuabililor declaraţi inactivi, aprobată de Ordinul preşedintelui Agenţia Naţionala de Administrare Fiscala nr. 1167/2009 prin care S.C. A. S.R.L., a fost declarată inactivă, s-a aplicat procedura privind declararea inactivităţii contribuabililor prevăzută de Ordinul preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală nr. 819/2008, cu modificările si completările ulterioare, în vigoare la acea dată.

În conformitate cu dispoziţiile art. 33 alin. (1) din Ordonanţa Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscală în vigoare la acea dată, procedura privind declararea contribuabililor inactivi, potrivit art. 78 alin. (5) lit. a) din acelaşi act normativ, în vigoare la acea dată, se desfăşoară la nivelul organelor fiscale competente.

Raportat la poziţia exprmiată, recurenta-pârâtă a apreciat că in ceea ce priveşte procedura de declarare a intimatei ca si contribuabil inactiv, au fost respectate toate prevederile legale in materie, contrar celor reţinute de instanţa de fond.

În drept, recurenta-pârâtă şi-a motivat cererea de recurs pe motivul de casare prevăzut de art. 488 alin. (1) pct. 8 C. proc. civ.

4. Apărarea formulată în cauză

Intimata-reclamantă S.C. A. S.R.L. a depus întâmpinare la cererea de recurs prin care a solicitat respingerea recursului ca nefondat.

5. Cu privire la examinarea recursului

În cauză, au fost avute în vedere modificările aduse prin Legea nr. 212/2018 dispoziţiilor art. 20 din Legea nr. 554/2004 privind contenciosul administrativ în sensul că procedura de filtrare a recursurilor, reglementată prin dispoziţiile art. 493 C. proc. civ., este incompatibilă cu specificul domeniului contenciosului administrativ şi fiscal, precum şi măsurile luate prin Hotărârea Colegiului de Conducere nr. 106 din data de 20 septembrie 2018 prin care s-a luat act de hotărârea Plenului judecătorilor secţiei de contencios administrativ şi fiscal a Înaltei Curţi de Casaţie şi Justiţie adoptată la data de 13 septembrie 2018 în sensul că procedura de filtrare a recursurilor, reglementată prin dispoziţiile art. 493 C. proc. civ., este incompatibilă cu specificul domeniului contenciosului administrativ şi fiscal.

Faţă de aceste aspecte, în temeiul art. 494, raportat la art. 475 alin. (2) şi art. 201 din C. proc. civ., astfel cum au fost completate prin dispoziţiile XVII alin. (3), raportat la art. XV din Legea nr. 2/2013 privind unele măsuri pentru degrevarea instanţelor judecătoreşti, precum şi pentru pregătirea punerii în aplicare a Legii nr. 134/2010 privind C. proc. civ. şi dispoziţiile art. 109 din Regulamentul de ordine interioară al instanţelor judecătoreşti, prin rezoluţia din 22 noiembrie 2018 s-a fixat iniţial termen de judecată pe fond a recursului la data de la data de 14 ianuarie 2020, iar ulterior prin încheierea din 17 aprilie 2019 s-a preschimbat din oficiu termenul de judecată la data de 10 decembrie 2019.

II. Considerentele Înaltei Curţi asupra recursului declarat în cauză

Examinând recursul, în raport cu actele şi lucrările dosarului, precum şi cu dispoziţiile legale incidente pricinii, având în vedere şi susţinerile părţilor, Înalta Curte va respinge recursul declarat în cauză ca nefondat, pentru considerentele ce se vor arăta în continuare:

1. Argumente de fapt şi de drept relevante

Obiectul cererii de chemare în judecată priveşte anularea actului administrativ de soluţionare a contestaţiei nr. 23470/30305/19.08.2016, emis de către Agenţia Naţională de Administrare Fiscală şi anularea în parte a Ordinului preşedintelui ANAF nr. 1167 din 29.05.2009, în ceea ce priveşte înscrierea societăţii A. S.R.L. în lista contribuabililor inactivi.

Înalta Curte reţine că prin Ordinul Preşedintelui A.N.A.F. nr. 1167/29.05.2009 a fost aprobată Lista contribuabililor inactivi, iar societatea intimată figurează la poziţia 370.619 din anexa la acest ordin. Totodată, prin acest ordin s-a dispus publicarea Listei contribuabililor inactivi pe pagina de internet a Ministerului Finanţelor Publice - portalul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală, secţiunea Informaţii Publice - Informaţii despre contribuabili.

Procedura de declarare ca inactivi a contribuabililor este reglementată de prevederile art. 78 alin. (5) din O.G. nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală vechi conform căruia: "Contribuabilii persoane juridice sau orice alte entităţi fără personalitate juridică sunt declaraţi inactivi şi le sunt aplicabile prevederile art. 11 alin. (1^1) şi (1^2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, dacă îndeplinesc una dintre următoarele condiţii:

a) nu îşi îndeplinesc, pe parcursul unui semestru calendaristic, nicio obligaţie declarativă prevăzută de lege;

b) se sustrag de la efectuarea inspecţiei fiscale, prin declararea unor date de identificare a sediului social care nu permit organului fiscal identificarea acestuia;

c) organele fiscale au constatat că nu funcţionează la sediul social sau la domiciliul fiscal declarat."

În esenţă, instanţa de fond în raport cu prevederile art. 11 din Legea nr. 531/2003 a reţinut că procedura de declarare a contribuabililor inactivi va fi stabilită prin ordin, iar lista contribuabililor declaraţi inactivi va fi publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, şi va fi adusă la cunoştinţă publică, în conformitate cu cerinţele prevăzute prin ordin.

În ceea ce priveşte procedura de înscriere a contribuabililor în evidenţa contribuabililor inactivi, la acea dată aceasta era reglementată de Ordinul Preşedintelui ANAF nr. 819/2008 pct. B. Printre o serie de obligaţii ale organului fiscal privitoare la procedura de declarare a unui contribuabil ca inactiv, relevante în soluţionarea prezentei cauze sunt obligaţiile prevăzute de pct. 1, 2, 9 şi 12 din Ordinul nr. 819/2008, din care rezultă următoarele:,,1. Lunar, în termen de 15 zile de la expirarea termenului legal de depunere a declaraţiilor, organul fiscal competent întocmeşte lista contribuabililor care nu şi-au îndeplinit obligaţiile declarative, emite şi transmite notificări acestei categorii de contribuabili.

2. În termen de 15 zile de la data transmiterii notificărilor, organul fiscal competent întocmeşte lista contribuabililor care îndeplinesc condiţiile pentru a fi declaraţi inactivi, eliminând din lista contribuabililor care nu şi-au îndeplinit obligaţiile declarative acei contribuabili care au depus declaraţiile ca urmare a notificărilor primite. (...)

9. În termen de maximum 5 zile de la data publicării proiectului de ordin pe pagina de internet, organul fiscal competent transmite fiecărui contribuabil din listă, aflat în competenţa sa de administrare, câte o notificare privind includerea în lista contribuabililor care îndeplinesc condiţiile pentru a fi declaraţi inactivi, precum şi condiţiile care trebuie îndeplinite pentru evitarea acestui fapt.

12. După primirea listei finale a contribuabililor care îndeplinesc condiţiile pentru a fi declaraţi inactivi, Direcţia generală proceduri pentru administrarea veniturilor asigură parcurgerea etapelor de aprobare şi publicare în Monitorul Oficial al României, Partea I, a ordinului preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală pentru aprobarea Listei contribuabililor declaraţi inactivi."

În motivarea soluţiei pronunţate instanţa de fond a reţinut cu privire la situaţia de fapt şi probatoriul propus şi administrat în cauză că, pentru notificarea de la fila x ds. fond privind nedepunerea declaraţiilor pentru luna septembrie 2008 nu există dovada comunicării, notificarea de la fila x ds. fond privind nedepunerea declaraţiilor pentru luna decembrie 2008, prezintă dovada comunicării, notificarea de la fila x privind nedepunerea declaraţiilor pentru luna martie 2009 nu prezintă dovada comunicării, actul de la fila x fiind un borderou ilizibil. Instanţa de recurs constată că aprecierea instanţei de fond cu privire la aceste aspecte este corectă.

În ceea ce priveşte notificarea privind includerea pe lista contribuabililor inactivi, instanţa de fond a reţinut că a fost încălcată procedura Ordinului preşedintelui A.N.A.F. nr. 819/2008, lit. B) punctele 1 şi 9 şi art. 78 Codul de procedură fiscală întrucât din actele de mai sus nu rezultă că reclamanta la două termene de declarare consecutive, nu şi-a îndeplinit niciuna dintre obligaţiile declarative înscrise în vectorul fiscal, fiind legal notificată doar pentru neîndeplinirea obligaţiei de declarare a impozitului din luna decembrie 2008.

Având în vedere cele reţinute de instanţa de fond în raport cu poziţia recurentei-pârâte prin cererea de recurs, Înalta Curte apreciază că în mod corect instanţa de fond a reţinut că reclamanta nu putea fi inclusă în lista pe lista contribuabililor inactivi şi nici în Ordinul nr. 1167/29.05.2009, deoarece recurenta-pârâtă nu a respectat procedurile de notificare.

Instanţa de fond a arătat în mod corect că Ordinul nr. 1167/29.05.2009 trebuia publicat în Monitorul Oficial ca o condiţie impusă de art. 78 Codul de procedură fiscală şi de Ordinul nr. 819/2008 lit. B) pct. 12, aspect nedovedit în cauză.

Înalta Curte, în legătură cu procedura de comunicare a notificărilor reţine că atât Ordinul nr. 819/2008, cât şi Codul de procedura fiscală, în forma în vigoare de la acea dată nu cuprind vreo reglementare privind modalitatea de transmitere a corespondentei către contribuabil ca privitor la modalitatea de comunicare este aplicabilă norma de drept comun cuprinsă în dispoziţiile art. 86 alin. (3) din C. proc. civ.-1865, potrivit căreia atunci când comunicarea nu se poate realiza prin angajaţi poprii, comunicarea se face prin poştă cu scrisoare recomandata cu confirmare de primire sau prin alte mijloace ce asigura transmiterea textului actului si confirmarea primirii .

Cum în cauză nu a existat confirmarea primirii actelor de către societatea reclamantă, atât a adreselor privind obligaţia de depunere a obligaţiilor fiscale, cât şi a notificărilor emise, procedura administrativă de declarare a contribuabilului ca inactiv a fost viciată.

2. Temeiul legal al soluţiei adoptate în recurs

Faţă de aceste considerente, Înalta Curte constată că sunt neîntemeiate criticile formulate de recurenta-pârâtă subscrise motivului de casare prevăzut de art. 488 alin. (1) pct. 8 C. proc. civ., şi, în baza art. 496 C. proc. civ., urmează să respingă recursul, ca nefondat.

PENTRU ACESTE MOTIVE,

ÎN NUMELE LEGII

D E C I D E

Respinge recursul declarat de pârâta AGENTIA NATIONALA DE ADMINISTRARE FISCALA împotriva sentinţei nr. 284 din 29 noiembrie 2016 a Curţii de Apel Alba-Iulia, secţia de contencios administrativ şi fiscal, ca nefondat.

Definitivă.

Pronunţată în şedinţă publică, astăzi, 10 decembrie 2019.