3-25-1032/3 · Tartu Halduskohus Tartu kohtumaja

T A R T U H A L D U S K O H U S

KOHTUMÄÄRUS

Kohtuasja number

3-25-1032

Määruse kuupäev

17.04.2025

Kohtunik

Reelika Kitsing

Kohtuasi

Maksu- ja Tolliameti taotlus Rehetare Arendus OÜ suhtes

täitmist tagava toimingu sooritamiseks loa saamiseks

Menetlusosalised

Taotleja – Maksu- ja Tolliamet, volitatud esindaja Kaia Kollo

Puudutatud isik – Rehetare Arendus OÜ

RESOLUTSIOON

1. Rahuldada Maksu- ja Tolliameti taotlus ning anda luba

arestida Rehetare Arendus OÜ (registrikood 16842474)

ettemaksukonto (viitenumber 51962074) täiendavalt 9713,29

euro ulatuses Eesti Vabariigi (Maksu- ja Tolliameti kaudu)

kasuks.

2. Maksu- ja Tolliametil teavitada viivitamata kohut

täitetoimingu sooritamisest.

3. Toimetada määrus Rehetare Arendus OÜ-le kätte pärast

täitmist tagava toimingu sooritamist.

Edasikaebamise kord

Määrus jõustub selle kättetoimetamisel taotlejale.

Määruse peale võib esitada määruskaebuse otse Tartu

Ringkonnakohtule 15 päeva jooksul määruse kättetoimetamisest

arvates (halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 265 lg 5, §

204 lg 1).

Muud selgitused

Määrus toimetatakse kätte Maksu- ja Tolliametile. Määrus ning

Maksu- ja Tolliameti taotlus toimetatakse Rehetare Arendus OÜ-

le kätte resolutsiooni punktis 3 nimetatud ajal.

ASJAOLUD

1. Tartu Halduskohus andis 10.04.2025. a määrusega haldusasjas nr 3-25-934 Maksu- ja

Tolliameti (MTA) 08.04.2025. a taotluse alusel loa arestida Rehetare Arendus OÜ

ettemaksukonto (viitenumber 51962074) 38 855,14 euro ulatuses Eesti Vabariigi kasuks

(MTA kaudu).

2. MTA esitas 14.04.2025 Tartu Halduskohtule uue taotluse, milles palub kohtul anda luba

maksukorralduse seaduse (MKS) § 130 lg 1 p-s 3 sätestatud täitetoimingu sooritamiseks

sissenõude pööramise teel rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele, valides meetmena

täiendava aresti seadmise Rehetare Arendus OÜ ettemaksukontole (viitenumber 51962074)

Eesti Vabariigi kasuks selliselt, et arestitakse ettemaksukontole vabastamisele kuuluv

novembri 2024 käibemaksu enammakse täiendavalt määratava tulumaksukohustuse osas

summas 9713,29 eurot. MTA täpsustas 16.04.2025. a e-kirjas, et taotleb täiendavat luba

3-25-1032

ettemaksukonto arestimiseks, ning viitas võimalusele, et äriühing võib esitada ka edaspidi

tagastusnõudeid. MTA põhjendas taotlust järgmiselt.

2.1. Maksuhaldur kontrollib 27.01.2025. a korralduse nr 12.2-3/065887-1 alusel Rehetare

Arendus OÜ maksustamisperioodi november 2024 käibedeklaratsiooni esitamisel tekkinud

käibemaksu tagastusnõude 43 857,72 eurot ja maksustamisperioodi november 2024 KMD-s

deklareeritud andmete õigsust. 10.04.2025. a korraldusega nr 12.2-3/065887-13 laiendati

kontrolli ning alustati novembri ja detsembri 2024 tulumaksu arvestamise, deklareerimise ja

tasumise õigsuse kontrolli. Kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on Rehetare Arendus OÜ-le

rahaliste kohustuste määramine.

2.2. Kontrollimenetluse käigus on tekkinud põhjendatud kahtlus, et äriühing kajastas

kontrollitaval perioodil raamatupidamises reaalselt mittetoimunud tehingut Alde Grupp OÜ-

ga ja on deklareerinud alusetult sisendkäibemaksu 38 855,14 eurot. Osaühing on vormistanud

teenuste soetamise Alde Grupp OÜ-lt, selle kohta esitati 04.11.2024 arve nr 2024/11 (arvele

on märgitud kuupäev 05.11.2024). Tegelikult ei teinud arvel kajastatud ehitustöid Alde Grupp

OÜ. Osaühingule kaupu müünud ja teenuseid osutanud isikud võisid olla tundmatud

kolmandad isikud, kelle käibemaksukohustus ei ole tuvastatud.

2.3. Arve ei ole nõuetekohane. Osaühing ei ole kontrollimenetluse käigus esitanud kõiki

raamatupidamis- ja maksuarvestust puudutavaid algdokumente. Osaühing ei ole korraldanud

omanikujärelevalve tegemist. Alde Grupp OÜ on dokumenteerinud ehitustööd puudulikult.

Ehitamisel kasutatud paneelide maksumuselt on sisendkäibemaks deklareeritud topelt, nii

Alde Grupp OÜ arvete kui ka paneelide valmistaja Detailelement OÜ arvete alusel. Alde

Grupp OÜ-l puudub tööjõud. MTA kahtleb esitatud andmetes alltöövõtjate ja tööjõu rendile

andjate kohta. Tehingutega seotud äriühingud on omavahel seotud.

2.4. Kuna osaühing tegi novembris ja detsembris 2024 Alde Grupp OÜ arve alusel

käibemaksu tasudes ettevõtlusega mitteseotud väljamakseid, siis oli tal kohustus deklareerida

novembri ja detsembri 2024 TSD-del ettevõtlusega mitteseotud väljamaksed 38 855,14 eurot

ja tulumaksu 9713,29 eurot ning tasuda see MTA pangakontole. Kokku muutub osaühingu

maksukohustus kontrolli tulemusel 38 855,14+9713,29=48 568,43 euro võrra.

2.5. Maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et pärast rahalise nõude või kohustuse

määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt

raskemaks või võimatuks. Sobivaks täitetoiminguks on sissenõude pööramine äriühingu

enammakstud maksusummade tagastamise nõuetele riigi vastu. Rehetare Arendus OÜ

novembri 2024 KMD esitamisel tekkinud tagastusnõude täitmise tähtaeg on 19.04.2025.

MTA ei jõua enne seda osaühingut ära kuulata ja maksuotsust teha. MTA ei ole saanud kõiki

maksuotsuse tegemiseks vajalikke tõendeid.

2.6. MTA palus kohtult haldusasjas nr 3-25-934 luba arestida Rehetare Arendus OÜ

ettemaksukontole 19.04.2025 vabastamisele kuuluva novembri 2024 käibemaksu enammakse

kokku summas 43 857,72 eurot kui tõenäoliselt alusetu tagastusnõude. Tartu Halduskohus

rahuldas 10.04.2025. a määrusega haldusasjas nr 3-25-934 taotluse osaliselt, s.o vaidluse all

oleva käibemaksu tagastusnõude 38 855,14 euro ulatuses ega lubanud täitmist tagava abinõu

kohaldamist tulumaksukohustuse või maksustamisperioodi detsember 2024 maksukohustuse

tagamiseks põhjusel, et MTA ei olnud esitanud tõendeid selle kohta, et toimub menetlus

tulumaksu deklareerimise ja tasumise õigsuse kontrollimiseks või maksustamisperioodi

detsember 2024 osas. MTA laiendas 10.04.2025. a korraldusega nr 12.2-3/065887-13

kontrolli ning alustas novembri ja detsembri 2024 tulumaksu kontrolli.

2.7. Maksuhaldur lõpetab Rehetare Arendus OÜ vastu suunatud täitetoimingud hiljemalt kahe

tööpäeva jooksul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui

Rehetare Arendus OÜ on esitanud tagatise suuruses 9713,29 eurot, valides tagatise liigi

vastavalt MKS §-s 122 toodud loetelule.

3-25-1032

KOHTU SEISUKOHT

3. MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib

põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse

määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt

raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha

halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada MKS § 130 lg-s 1 sätestatud

täitetoimingud. MKS § 130 lg 1 p 3 lubab maksuhalduril pöörata sissenõue rahalisele õigusele

MKS-ga ja täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras. Tulenevalt HKMS §

264 lg-test 1, 3 ja 4 annab haldustoiminguks loa kohus, kelle tööpiirkonnas asub luba taotlev

haldusorgan, viivitamata kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses.

4. Täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa taotlemise menetluses ei pea osalema isik,

kelle suhtes luba taotletakse, ning sellise isiku kaasamine ei oleks kooskõlas taotletava loa

eesmärgiga. Isikutele, kelle vara suhtes halduskohus täitmist tagavate toimingute

sooritamiseks loa annab, on tagatud vastuväidete esitamise õigus edasikaebemenetluses

(Riigikohtu 09.06.2014. a määrus nr 3-3-1-24-14, p 11.5; 14.05.2013. a määrus nr 3-3-1-7-13,

p 13).

5. MKS § 1361 lg 1 kohaldamise eeldused on ennekõike järgmised: maksuhaldur peab

kontrollima maksude tasumise õigsust, kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude

või kohustuse määramine ning kontrollimise käigus on maksuhalduril tekkinud põhjendatud

kahtlus, et kontrolli tulemusena antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt

raskemaks või võimatuks (vt nt Riigikohtu 27.11.2012. a määruse nr 3-3-1-15-12 p 50).

6. MTA taotlusest ja selle lisadest ilmneb, et MTA alustas 27.01.2025. a korraldusega nr

12.2-3/065887-1 (digitaalse toimiku lehed (dtl) 17–22) Rehetare Arendus OÜ novembri 2024

käibedeklaratsioonis deklareeritud andmete õigsuse kontrolli. MTA laiendas 10.04.2025. a

korraldusega nr 12.2-3/065887-13 (dtl 211–215) kontrolli, alustades seda ka Rehetare

Arendus OÜ maksustamisperioodide november ja detsember 2024 tulumaksu arvestamise,

deklareerimise ja tasumise osas. MTA taotluse kohaselt viitavad kontrollimenetluses selgunud

asjaolud sellele, et äriühing on kajastanud enda raamatupidamises tehingut, mida ei ole

reaalselt toimunud. Rehetare Arendus OÜ kajastas sellelt tehingult arvestatud käibemaksu

alusetult oma sisendkäibemaksu arvestuses ning jättis deklareerimata ja tasumata tulumaksu

selle tehingu raames tehtud kuludelt ehk ettevõtlusega mitteseotud väljamaksetelt. Väidetavalt

soetatud ehitusteenus võib pärineda tundmatult kolmandalt isikult, kes ei pruugi olla

käibemaksukohustuslane, ning arvel näidatud käibemaksu osa tasumine ei ole ettevõtlusega

seotud kulu. MTA esitatud andmete järgi on Rehetare Arendus OÜ-le võimalikult täiendavalt

määratav tulumaksukohustus 9713,29 eurot. Eelnevat arvestades on võimalik ja tõenäoline, et

Rehetare Arendus OÜ-le määratakse tema suhtes 10.04.2025. a korraldusega nr 12.2-

3/065887-13 täiendavalt alustatud kontrollimenetluse tulemusel täiendav maksukohustus

9713,29 euro ulatuses.

7. Kohtu hinnangul on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, mille kohaselt peab

olema tekkinud põhjendatud kahtlus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine

võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks ning sundtäitmise võimatus tuleneb

maksukohustuslase tegevusest. Põhjendatud kahtluse hindamine on prognoos, mistõttu

antakse luba täitetoiminguks, kui kohus peab täitmise raskendatust või võimatust asjaoludest

ja kogutud tõenditest lähtudes tõenäoliseks (vt Riigikohtu 27.11.2012. a määruse nr 3-3-1-15-

12 p 50 (alap c) ja 28.01.2013. a määruse nr 3-3-1-16-12 p 10.4). Kui isik on tegutsenud

eesmärgiga vältida maksukohustuse täitmist, on põhjendatud eeldada, et soovimatus vastavat

maksukohustust täita säilib ka tulevikus, kui rikkumised tagantjärele tuvastatakse (vt nt Tartu

Ringkonnakohtu 04.06.2020. a määrus nr 3-20-782, p 11).

8. MTA kirjeldatud asjaolud ja neid kinnitavad tõendid on kohtu hinnangul piisavad

tegemaks järeldust, et Rehetare Arendus OÜ-le kontrolli tulemusel võimalikult tehtava

3-25-1032

haldusakti sundtäitmine võib osutuda võimatuks. Maksuhaldur on kohtule usutavalt

põhistanud, et Rehetare Arendus OÜ on kajastanud november 2024 käibedeklaratsioonil (dtl

206–207) näilikku tehingut (arve nr 2024/11, dtl 23). Maksuhalduri kahtlusi toetavad muu

hulgas asjaolud, et arve ei vasta nõuetele ja maksuhalduri palutud täiendavad dokumendid on

jäetud esitamata, samuti Rehetare Arendus OÜ juhatuse liikme ärakuulamisel antud

selgitused, et tema ei ole kursis sellega, kes töid teostas või milliseid materjale kasutati, ning

teda see ka ei huvita (dtl 33–39). Maksuhalduriga tuleb nõustuda, et kohtule esitatud andmed

viitavad maksupettuse toimepanemisele. Tulenevalt kohtupraktikast annab maksupettuse

kahtlus iseenesest aluse kahelda äriühingu korrektses maksekäitumises ehk kavatsuses

maksuotsust pärast selle koostamist vabatahtlikult täita ning lubab arvata, et

maksukohustuslane püüab selle täitmist vältida (vt nt Riigikohtu 18.06.2013. a määrus asjas

nr 3-3-1-28-13, p 11.3.1).

9. Kohtu hinnangul on Rehetare Arendus OÜ ettemaksukonto täiendav arestimine

äriühingule määratava täiendava maksusumma tagamiseks proportsionaalne ja põhjendatud

meede. Maksuhalduri kinnitusel on äriühingule kuuluv kinnisvara koormatud hüpoteekidega

erinevate äriühingute kasuks, samuti puuduvad äriühingul väärtpaberid ja väärtpaberikontod

ning sõidukid. Ettemaksukonto arestimine ei takista Rehetare Arendus OÜ-l äritegevusega

jätkamist.

10. Eeltoodut arvestades rahuldab kohus MTA taotluse ning annab loa arestida Rehetare

Arendus OÜ ettemaksukonto (viitenumbriga 51962074) täiendavalt 9713,29 euro ulatuses.

11. Kohus juhib tähelepanu MTA taotluses märgitule, et Rehetare Arendus OÜ vastu

suunatud täitetoimingud lõpetatakse (hiljemalt kahe tööpäeva jooksul), kui ta esitab MTA-le

9713,29 euro suuruse tagatise (MKS § 1361 lg 3). MKS § 122 kohaselt võib tagatiseks olla

käendus, deposiidina selleks määratud kontole makstud tagatissumma, registerpant või

hüpoteek.

(allkirjastatud digitaalselt)