3-25-931/2 · Tartu Halduskohus Tartu kohtumaja

TARTU HALDUSKOHUS

Tartu kohtumaja

Kohtuasja number

3-25-931

Määruse kuupäev

8. aprill 2025

Kohtunik

Juhan Siider

Kohtuasi

Maksu- ja Tolliameti taotlus Lordy Teenused OÜ

suhtes täitmist tagavate toimingute sooritamise loa

saamiseks

Menetlusosalised

Haldustoiminguks loa taotleja – Maksu- ja Tolliamet

Isik, kelle suhtes haldustoiminguks luba taotletakse –

Lordy Teenused OÜ (registrikood 16577003)

Asja läbivaatamise vorm

Lihtmenetlus

KOHTUMÄÄRUS

RESOLUTSIOON

1. Rahuldada Maksu- ja Tolliameti taotlus.

2. Anda Maksu- ja Tolliametile luba Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti

kaudu) seada arest Lordy Teenused OÜ ettemaksukontole summas 19 078,62 eurot.

3. Toimetada määrus kätte Maksu- ja Tolliametile, kellel tuleb kohut viivitamata

teavitada käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest. Lordy Teenused OÜ-le

toimetada määrus kätte pärast teate saamist täitetoimingute sooritamise kohta.

EDASIKAEBAMISE KORD

Määruse peale võivad maksuhaldur ja isik, kelle õigusi määrus puudutab, esitada

määruskaebuse Tartu Ringkonnakohtule 15 päeva jooksul arvates määruse kättesaamisest

(maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lg 4 ja halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) §

204 lg 1).

TAOTLUS JA SELLE PÕHJENDUSED

1. Maksu- ja Tolliamet (MTA või maksuhaldur) esitas 8. aprillil 2025 Tartu Halduskohtule

taotluse anda MKS § 1361 lg 1 ja § 130 lg 1 p 3 alusel luba aresti seadmiseks Lordy Teenused

OÜ MTA ettemaksukontole Eesti Vabariigi kasuks MTA kaudu selliselt, et arestitakse

ettemaksukonto võimaliku määratava maksukohustuse 19 078,62 euro ulatuses. MTA

põhjendab taotlust kokkuvõtlikult järgmiselt:

1.1. MTA alustas 27. jaanuari 2025. a korralduse nr 12.2-3/065890-1 alusel Lordy Teenused

OÜ maksustamisperioodi november 2024 käibedeklaratsiooni esitamisel tekkinud käibemaksu

3-25-931

tagastusnõude õigsuse kontrolli ja maksustamisperioodi november 2024 käibedeklaratsioonis

deklareeritud andmete õigsuse kontrolli.

1.2. Lordy Teenused OÜ maksukontrolli käigus on selgunud asjaolud, mis annavad alust

arvata, et äriühing on kontrollitaval perioodil kajastanud raamatupidamises reaalselt mitte

toimunud tehingu Taristuproff OÜ-ga. Sellise teguviisi eesmärgiks on sisendkäibemaksu

suurendamise kaudu vähendada tasumisele kuuluvat käibemaksu. Taristuproff OÜ esitatud

arve nr 2048 Lordy Teenused OÜ-le ei vasta nõuetele. Arve kirjelduseks on märgitud

„reostunud pinnase väljakaeve, utiliseerimine ja tagasitäide liivaga“. Koguseks on märgitud 1

kmpl. Arve maksumus on 105 799,62 eurot, sh käibemaks 19 078,62 eurot. Raamatupidamise

seaduse (RPS) § 7 lg-st 1 tulenevalt on algdokument tõend, mille sisu ja vorm peavad

vajaduse korral võimaldama kompetentsele ja sõltumatule osapoolele tõendada

majandustehingu toimumise asjaolusid ja tõepärasust. Käibemaksuseaduse (KMS) § 31 lg 1

alusel arvatakse sisendkäibemaks maha KMS §-s 37 sätestatud nõuete kohase arve alusel.

KMS § 37 lg 7 p 5 alusel tuleb arvele märkida kauba või teenuse nimetus või kirjeldus ja lg 7

p 6 alusel tuleb märkida kauba kogus ja maht. KMS § 37 lg 7 p 7 kohaselt tuleb arvele

märkida teenuse osutamise kuupäev, kui see on erinev arve väljastamise kuupäevast. Arvel

kajastatud teenuse sisu ja hinna kujunemine on tänaseni tuvastamatu. Teenuse koguseks

märgitud „kmpl“ ei ütle teenuse kohta midagi, sest kuskil ei ole fikseeritud, mida komplekt

sellise teenuse puhul tähendab. Töid teostati selgituste kohaselt mitme kuu jooksul, kuid selle

kohta ei ole arvel ühtegi märget. Puuduvad ka täiendavad dokumendid (leping,

hinnapakkumine) teenuse sisu ja hinna kujunemise kirjeldamiseks.

1.3. Lordy Teenused OÜ ei ole senini tasunud Taristuproff OÜ-le teenuse eest, mille hind oli

kokku 105 799,62 eurot. See, et sellises summas arvet ei ole tasutud, on tavapäratu ning

kinnitab asjaolu, et teenuse osutamist ei ole tegelikult toimunud. Lordy Teenused OÜ juhatuse

liige on Taristuproff OÜ juhatuse liikme ema ning antud seos võimaldab vormistada

tegelikkusele mittevastavaid tehinguid, sest osapooled on tihedalt omavahel seotud. Lordy

Teenused OÜ juhatuse liikme selgituste põhjal tellis temalt teenuse TK1 Development

Holding osaühingu juhatuse liige, kuid ta ei ole esitanud selle kohta ühtegi tõendit. Lordy

Teenused OÜ ei ole Taristuproff OÜ-lt saadud teenust käibedeklaratsioonidelt nähtuva info

alusel väidetavale tellijale edasi müünud juba kolm kuud. Kasumit taotlev ettevõte müüks

teenuse kohe tellijale edasi ning puudub majanduslik põhjendus, miks seda tehtud ei ole.

Taristuproff OÜ juhatuse liige väitis, et arvel kajastatud töid teostasid nii Taristuproff OÜ kui

ka Osaühing Tee Meeskond töötajad, kuid Taristuproff OÜ nimetatud tööde tegijad ei kinnita

nende tööde tegemist.

1.4. Taristuproff OÜ deklareeris novembri käibedeklaratsioonil käivet summas 576 213,29

eurot ja sellelt arvestatud käibemaksu kokku 126 766,92 eurot, sisendkäibemaksu 8 160,26

eurot. Kokku kuulub tasumisele november 2024 deklaratsiooni alusel 118 606,66 eurot, kuid

tekkinud kohustust ei ole tasutud. Kokku on Taristuproff OÜ maksuvõlg 7. aprilli 2025. a

seisuga 153 603,29 eurot, millele lisandub arvestuslik intress 10 626,63 eurot. Taristuproff

OÜ ei ole tehingult käibemaksu tasunud ja maksukohustust täitnud ning Lordy Teenused OÜ

ei ole teenuse eest tasunud, mis tuleneb sellest, et tehingut ei ole toimunud. Reaalselt

toimunud tehingu puhul ei laseks teenuse osutaja jätta teenuse eest maksmata, jäädes ise

maksukohustuse tasumisel võlgadesse.

1.5. MTA-l on tekkinud põhjendatud kahtlus, et pärast maksuotsuse väljastamist võib selle

sundtäitmine osutuda raskemaks või isegi võimatuks. MTA-l on kahtlus, et Lordy Teenused

OÜ on toime pannud maksupettuse. Äriühingul puuduvad Eesti väärtpaberite registri andmete

alusel väärtpaberid ja väärtpaberi kontod, mille arvelt tulevikus tekkivaid nõudeid täita. Lordy

Teenused OÜ-l puudub kinnisvara ning äriühingule ei kuulu ühtegi sõidukit. 30. novembri

2024. a seisuga oli Lordy Teenused OÜ AS LHV Pank ühe arveldukonto jääk 20,82 eurot ja

3-25-931

teise jääk 101,41 eurot. Lisaks on ettevõtte esitatud pearaamatust näha võlad tarnijatele 137

545,79 euro ulatuses. Seega on ettevõte juba majanduslikes raskustes.

1.6. MTA ei pruugi jõuda enne 19. aprilli 2025 (tagastusnõude täitmise tähtaeg) väljastada

kontrollakti ja tagada sellega menetlusosalise ärakuulamise õigust. Seetõttu on MTA sunnitud

novembri käibedeklaratsiooni esitamisel tekkinud tagastusnõude aluseks oleva enammakse

summas 4 769,20 eurot vabastama äriühingu ettemaksukontole enne käibemaksu arvestuse

korrigeerimist võimaldava maksuotsuse väljastamist. Seetõttu palub MTA luba arestida Lordy

Teenused OÜ ettemaksukontole 19. aprillil 2025 vabastamisele kuuluva enammakse kokku

summas 4 769,20 eurot kui tõenäoliselt alusetu tagastusnõue. Samuti palub MTA luba

arestida Lordy Teenused OÜ ettemaksukonto kokku võimaliku määratava maksukohustuse

ulatuses 19 078,62 eurot, sh tagastusnõue.

1.7. MTA lõpetab Lordy Teenused OÜ vastu suunatud täitetoimingud hiljemalt kahe

tööpäeva jooksul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui

Lordy Teenused OÜ on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tagamiseks.

Tagatise suurus on 19 078,62 eurot. Asendustagatise esitamisel tuleks arvestada asjaoluga, et

esitatav tagatis peab lisaks maksuhalduri nõudele katma ka sundtäitmise kulud, mille suurus

oleneb tagatise liigist. Kui Lordy Teenused OÜ soovib tagatissumma kanda deposiiti, siis on

kantava deposiidi väärtuseks 19 078,62 eurot.

KOHTU SEISUKOHT

2. HKMS § 264 lg 1 kohaselt annab kohus seadusega sätestatud juhtudel

haldustoimingu tegemiseks loa. Sama paragrahvi lg 2 kohaselt esitab taotluse loa

saamiseks selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses

ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. HKMS § 264 lg 4 näeb

ette, et kui seadus ei sätesta teisiti, vaatab kohus taotluse läbi ja otsustab loa andmise

viivitamata kirjaliku määrusega ainuisikuliselt. MKS § 1361

ei sätesta

maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa

andmise menetluses. Kuna antud juhul ei näe seadus ette seletuse küsimist isikult, kelle

suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest

kohustust otsustada asi kohtuistungil, otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt,

viivituseta ja kohtuistungit pidamata.

3. MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib

põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse

määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt

raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha

halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada MKS § 130 lg-s 1 sätestatud

täitetoimingud. MKS § 1361 lg 1 ja MKS § 130 lg 1 alusel täitmist tagava toimingu

sooritamise loa taotlemise üheks eelduseks on, et alustatud oleks maksumenetlus. MTA

alustas 27. jaanuari 2025. a korraldusega nr 12.2-3/065890-1 Lordy Teenused OÜ

november 2024 tagastusnõude ja käibedeklaratsioonis deklareeritud andmete õigsuse

kontrolli. Seega on olemas maksumenetlus, mille raames saab MTA taotleda luba

täitmist tagavate toimingute sooritamiseks.

4. Kuna põhjendatud kahtluse alusel täitmist tagava toimingu sooritamise loaandmise

otsustamine on prognoosotsus, ei kontrolli kohus üksikasjalikult, kas käimasoleva

menetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks

õiguspärane. Täitmist tagavate toimingute sooritamise taotlus esitatakse enne

maksuotsuse tegemist, mistõttu ei saa ega pea maksuhalduril olema välja kujunenud

3-25-931

lõplikku seisukohta maksuotsuse tegemisel tähtsust omavate faktiliste asjaolude lõpliku

tõendatuse ja nende õigusliku kvalifikatsiooni andmise suhtes ning seda ei pea taotluse

lahendamisel hindama ka kohus. Seda kontrollitakse maksuotsuse vaidlustamisel. MTA

on taotluses piisava põhjalikkusega selgitanud, kuidas on jõutud järeldusele, et

menetluse tõenäoliseks tulemuseks on Lordy Teenused OÜ-le maksukohustuse

määramine summas 19 078,62 eurot. Samuti on MTA esitanud tõendid oma väidete

kinnitamiseks.

5. MTA on usutavalt ära näidanud, et Lordy Teenused OÜ on kajastanud november

2024 käibedeklaratsioonil tõenäoliselt reaalselt mitte toimunud tehingut Taristuproff

OÜ-ga. Maksuhaldurile teadaolevalt ei ole Lordy Teenused OÜ eelkirjeldatud arve

alusel Taristuproff OÜ-le teenuse eest tasunud, kuigi arvel on märgitud

maksetähtpäevaks 28. jaanuar 2025. Taristuproff OÜ ei ole MTA kinnitusel tehingult ka

käibemaksu tasunud. Kuigi Lordy Teenused OÜ juhatuse liige selgitab, et temalt tellis

teenuse omakorda TK1 Development Holdingu osaühingu juhatuse liige, siis puuduvad

tõendid teenuse tellimise kohta ning soetatud teenust ei ole väidetavale tellijale ka edasi

müüdud. Kohus nõustub MTA hinnanguga, et puuduvad asjakohased majanduslikud

põhjendused, mis õigustaks arve tasumata jätmist ning väidetavale lõpptellijale teenuse

edasi müümisega viivitamist. MTA kahtlust, et tehingut pole reaalselt toimunud,

kinnitab ka asjaolu, et Taristuproff OÜ nimetatud isikud, kes väidetavalt arvel

kajastatud töid tegid, ei kinnita vastavate tööde tegemist. Taristuproff OÜ 29. novembri

2024. a arve nr 2048 ei vasta ka raamatupidamislikele nõuetele, sest selle alusel ei ole

võimalik tuvastada, millist konkreetset kaupa soetati ning kas, millist, millal ja millises

mahus teenust osutati. Arvelt ei selgu piisavalt tehtud tööde maht ning puuduvad ka

täiendavad dokumendid, mille abil oleks teenuse sisu ja hinna kujunemine kontrollitav

(KMS § 31 lg 1 ja § 37 lg 7 p-d 5-7, RPS § 7 lg 1). Lisaks ei saa tähelepanuta jätta ka

fakti, et arvel näidatud äriühingud on läbi juhatuse liikmete seotud.

6. Täitetoimingu lubamiseks peab esinema maksuhalduril põhjendatud kahtlus, et

maksukohustuse sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks.

Riigikohtu halduskolleegiumi 30. aprilli 2013. a määruse asjas nr 3-3-1-4-13 p 23

kohaselt peab maksuhaldur oma taotlust piisavalt ja usutavalt põhjendama ning

vajadusel oma väiteid asjakohaste tõenditega kinnitama. Kohtu hinnangul on usutav, et

maksuotsuse sundtäitmine võib tulevikus muutuda oluliselt raskemaks või võimatuks.

Lordy Teenused OÜ tegevus viitab maksupettuse toimepanemisele. Kohtupraktikas on

rõhutatud, et maksupettuse kahtlus iseenesest annab aluse kahelda äriühingu korrektses

maksekäitumises ehk kavatsuses maksuotsust pärast selle koostamist vabatahtlikult täita

ning lubab arvata, et maksukohustuslane püüab selle täitmist vältida (vt ka Riigikohtu

halduskolleegiumi 19. novembri 2013. a määrus asjas nr 3-3-1-48-13, p 21; 18. juuni

2013. a määrus asjas nr 3-3-1-28-13, p 11.3.1). Samuti puudub Lordy Teenused OÜ-l

vara, mille arvelt oleks võimalik määratavat maksukohustust tulevikus tasuda.

Äriühingul puuduvad väärtpaberid, kinnisvara ja sõidukid ning äriühingu

arvelduskontodel oli MTA kinnitusel 30. novembri 2024. a seisuga kokku üksnes 122,

23 eurot. Samas on äriühingul võlad tarnijatele summas 137 545,79 eurot, mis kinnitab

MTA hinnangut äriühingu seisundi kohta.

7. MKS § 1361 lg 2 p 4 kohaselt märgitakse halduskohtule esitatavas taotluses üks või

mitu sama seaduse § 130 lg-s 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud

täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist

vajalikuks. Käesolevas asjas leiab maksuhaldur, et põhjendatud on MKS § 130 lg 1 p-s

3-25-931

3 sätestatud täitetoimingu sooritamine. MKS § 130 lg 1 p 3 alusel on maksuhalduril

õigus pöörata sissenõue rahalisele õigusele sama seadusega ja täitemenetlust

reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras. MTA soovib seada aresti äriühingu

ettemaksukontole summas 19 078,62 eurot. Maksuhaldur on analüüsinud Lordy

Teenused OÜ varalist olukorda ja on kohtu hinnangul põhjendatult esitanud

eelnimetatud taotluse. Kuivõrd võimaliku maksukohustuse suurus on 19 078,62 eurot,

mille ulatuses MTA täitetoiminguid soovib teha, siis ei ole MTA ületagamist taotlenud.

Kuigi ettemaksukonto arestimine on ettevõtlust takistav meede, siis ei ole sellises

summas aresti seadmise näol tegemist nii intensiivse piiranguga, mis võiks omada

Lordy Teenused OÜ äritegevusele pöördumatuid negatiivseid tagajärgi. Kohus leiab, et

avalik huvi maksusummade laekumise vastu kaalub üles äriühingu huvi oma vara vabalt

käsutada.

8. Kohus selgitab, et kui täitetoimingu sooritamise tingimused on ära langenud või kui Lordy

Teenused OÜ on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise

tagamiseks, lõpetab maksuhaldur täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul vastavalt

MKS § 1361 lg-le 3. MTA kinnitab, et lõpetab isiku suhtes täitetoimingud, kui ta esitab

maksuhaldurile MKS § 120 lg 1 p 3 ja § 121 kohaselt tagatise suuruses 19 078,62 eurot.

Asendustagatis peab lisaks maksuhalduri nõudele katma ka sundtäitmise kulud. Kui äriühing

soovib tagatissumma kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 19 078,62 eurot.

9. Kontrollinud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust leiab kohus, et taotlus vastab

MKS § 1361 lg-s 2 sätestatud nõuetele, on vajalikul määral põhistatud ning kuulub

rahuldamisele. Haldustoiminguks loa andmise määrus jõustub selle kättetoimetamisel

taotlejale (HKMS § 265 lg 3).

(allkirjastatud digitaalselt)

Juhan Siider