3-22-1242/7 · Tallinna Ringkonnakohtu halduskolleegium

K O H T U M Ä Ä R U S

Kohus

Tallinna Ringkonnakohus

Kohtukoosseis

Eesistuja Maret Altnurme, liikmed Villem Lapimaa ja

Virgo Saarmets

Määruse tegemise aeg ja koht

7. juuli 2022, Tallinn

Haldusasja number

3-22-1242

Haldusasi

Maksu- ja Tolliameti taotlus loa andmiseks täitmist

tagavate toimingute sooritamiseks

Menetlusosalised

Taotleja – Maksu- ja Tolliamet, esindaja Esta Urb

Puudutatud isik – Coinmetro Group OÜ, esindajad v.adv

Kaido Künnapas ja v.adv Verner Silm

Vaidlustatud kohtulahend

Tallinna Halduskohtu 7. juuni 2022. a määrus

Menetluse alus ringkonnakohtus

Coinmetro Group OÜ määruskaebus

Asja läbivaatamine

Kirjalik menetlus

RESOLUTSIOON

Jätta Coinmetro Group OÜ määruskaebus rahuldamata ja Tallinna Halduskohtu 7.

juuni 2022. a määruse haldusasjas nr 3-22-1242 resolutsiooni p-d 2 ja 3 muutmata.

EDASIKAEBAMISE KORD

Määruse peale võib esitada määruskaebuse Riigikohtule 15 päeva jooksul määruse

kättetoimetamisest arvates (halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 235 lg-d 1 ja 3, § 265

lg 5).

ASJAOLUD JA MENETLUSE KÄIK

1. Maksu- ja Tolliamet (MTA) esitas maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lg 1 alusel

06.06.2022 Tallinna Halduskohtule taotluse saada luba aresti seadmiseks Coinmetro Group

OÜ ettemaksukontole (viitenumber 37147402) Eesti Vabariigi kasuks (MTA) kaudu selliselt,

et arestida enammaksed kuni 100 613,06 euro täitumiseni.

MTA

kontrollib

28.03.2022

korralduse

nr

12.2-3/058134-1

alusel

äriühingu

maksustamisperioodide jaanuar‒veebruar 2022 käibe- ja tulumaksu ning tööjõumaksude

(kinnipeetud tulumaks, sotsiaalmaks, töötuskindlustusmakse, kohustusliku kogumispensioni

makse) arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsust. MTA laiendas 02.05.2022

korraldusega nr 12.2-3/058134-8 kontrolli maksustamisperioodile märts 2022.

Kontrollimenetluse käigus selgunud asjaolud annavad alust arvata, et äriühing kajastas

kontrollitaval perioodil raamatupidamises ja maksudeklaratsioonidel sisendkäibemaksu, mida

3-22-1242

2(10)

tal ei ole õigust sisendkäibemaksuna arvestada, sest tegemist ei ole seotud maksustatava käibe

jaoks tehtud kulutustega ning äriühing jättis teadlikult deklareerimata tulumaksukohustuse.

Teadaolevatel andmetel suureneb äriühingu maksukohustus kokku 100 613,06 eurot, sellest

käibemaksukohustus 76 592,88 eurot (jaanuaris deklareeritud sisendkäibemaks 25 903,90

eurot, veebruaris deklareeritud sisendkäibemaks 25 656,54 eurot, märtsis deklareeritud

sisendkäibemaks 25 032,44 eurot) ja tulumaksukohustus 24 020,18 eurot (jaanuaris 14 316,73

eurot, veebruaris 9703,45 eurot).

Äriühingul puudub 2022. a-l maksustatav käive ja isik ei ole esitatud äriplaani, mille põhjal tal

tekib maksustatav käive. Ta ei müü edasi teenuseid, mille ostmisel ta arvestab

sisendkäibemaksu. Äriühingu 2019. a majandusaasta aruande põhjal on tema põhitegevuseks

virtuaalvääringute kauplemisplatvormi ja rahakotiteenuste tarkvara arendamine ning platvormi

veebisaidi (frontend ja backend) arendamine. Ettevõttel on platvormi intellektuaalne omand.

Sisuliselt pakub äriühing oma tütarettevõttele Coinmetro OÜ-le kasutada platvormi, mida

viimane haldab platvormi litsentsilepingu alusel. Coinmetro OÜ eesmärk on platvormi ja selle

põhiteenuste ‒ virtuaalvääringute vahetusteenuse (sh krüptovaluuta vahetamine ja müümine)

ning rahakotiteenuse pakkumine. Äriühing ei ole praeguseni deklareerinud maksustatavat

käivet virtuaalvääringute kauplemisplatvormi rentimisest Coinmetro OÜ-le. Coinmetro OÜ ei

ole käibemaksukohustuslane. Äriühingul ei ole rohkem tehingupartnereid peale Coinmetro OÜ

ja ta ei ole esitanud äriplaani, mille järgi ta müüb oma teenust ka teistele tehingupartneritele.

Coinmetro OÜ-le osutatud teenuse müüki ei deklareerinud äriühing KMD-s ka 2021. a-l ning

jaanuaris‒aprillis 2022, kuid arvestas sisendkäibemaksu jaanuaris, veebruaris ja märtsis kokku

76 592,88 eurot ostudelt, mis on suunatud Coinmetro OÜ-le. Äriühing on selgitanud, et nad ei

rendi oma platvormi kellelegi teisele peale oma tütarettevõtte, regulaarset müüki ei ole plaanis

teha. Seega on äriühing ise teada andnud, et maksustatavat käivet ei ole ja ei kavandatagi.

Äriühingu raamatupidaja XX kinnitas 21.03.2022 e-kirjas, et äriühingul puudub maksustatav

käive – ettevõtte põhitegevusala on immateriaalse vara (kauplemisplatvorm) hoidmine, mis

oma olemuselt ei hõlma müügi kaudu rahavoogude tekitamist. Ettevõte vastutab platvormi

arenduse, hoolduse, turunduse ja klienditoe eest. Nad ei rendi oma platvormi kellelegi teisele

peale oma tütarettevõtte ja seda ei ole ka plaanis teha. Äriühingu juhatuse liikmed tunnistasid,

et maksustatav käive on deklareerimata. 24.05.2022 vastasid äriühingu juhatuse liikmed

küsimusele maksustatava käibe puudumise kohta, et nad parandavad oma vea. Aastast 2018 on

olemas leping äriühingu ja Coinmetro OÜ vahel, mille järgi on virtuaalvääringutega kauplemise

platvormi kasutamise hind 2000 eurot kuus. Äriühingu juhatuse liikmed lubasid lepingu

uuendada ning MTA-le esitada 10.06.2022. Äriühingu juhatuse liikmed ei allkirjastanud

protokolli, seega nad ei kinnitanud oma lubadusi. MTA-le ei ole tänaseni esitatud allkirjastatud

protokolli.

Äriühingu ostudokumentidest nähtub, et tema ostud on seotud Coinmetro OÜ-le suunatud

teenuse ehk virtuaalvääringutega kauplemise platvormi ja sellega seotud mobiilirakenduse

arendamisega. Mooncascade OÜ, kes arendab mobiilirakendust, selgitas (taotluse lisad 93, 94),

et nende arendatav Coinmetro (mobiilirakenduse nimi) on seotud krüptovaluuta vahetuse

platvormiga, Mooncascade OÜ toetab platvormi nii backend´i arendustöödega kui ka arendab

Coinmetro mobiilirakendust. Mobiilirakendus võimaldab Coinmetro klientidel ligi pääseda

investeeringutele ning teha tehinguid, jälgida krüptovaluutade vahetuskurssi reaalajas.

Mooncascade OÜ arendatavat rakendust on võimalik kasutada vaid Coinmetro OÜ-l. Toote

intellektuaalomand kuulub äriühingule. Mooncascade OÜ vastus kinnitab järeldust, et teenus

on suunatud otseselt Coinmetro OÜ tegevuse tarbeks, mis on käibemaksuseaduse (KMS)

mõistes maksuvaba käive.

3-22-1242

3(10)

Äriühing deklareeris KMD-del valesti käivet. Teenuse sisu, mille äriühing deklareeris 2022. a

veebruaris 0-määraga käibena 18 598,80 eurot, on maksuvaba käive. Maksuvaba teenuse jaoks

tehtud ostude tarbeks tehtud kuludelt ei ole õigust arvestada sisendkäibemaksu. Äriühing vastas

06.04.2022 (taotluse lisa 63), et väljastas veebruaris 2022 müügiarve Solution WEB CDPL

Inc.-le, arvel näidatud teenus on järgnev: saatis 3000 WHL token´it turunduseesmärkidel ja

müügiarve Thoght LLC-le, kellele saatis 20 000 THT token´it samal eesmärgil. Token on ühik,

milles tasustatakse krüptoraha kaevandamist. Vastuse põhjal on tegemist finantsteenusega, sest

toimus maksevahendite saatmine. Vastavalt Euroopa Kohtu 22.10.2015 otsuse seisukohtadele

kohtuasjas C-264/14 on makse- ja valuutavahetusteenus käibemaksust vabastatud.

Äriühing deklareeris jaanuaris 2022 KMD-l 20% määraga käibe summas, mille toimumise aeg

oli detsembris 2021, seega ei ole tegemist jaanuar 2022 käibega. MTA-le esitatud arve (taotluse

lisa 33) järgi oli tegemist vaba kontoripinna rentimisega seotud ettevõttele Ignium OÜ perioodil

01.‒13.12.2021. Ignium OÜ juhatuse liige on ka äriühingu juhatuse liige YY. Arve kuupäev on

03.01.2022. Äriühing vastas 06.04.2022 (taotluse lisa 63), et vaba kontoripinna rendileping

lõppes detsembris 2021, seda ei pikendata, Ignium OÜ on välja kolinud. Seega ei ole jaanuaris

2022 maksustatavat käivet, mille tarbeks on õigus sisendkäibemaksu arvestada.

Juhatuse liikmed ei osanud suuliselt selgitada, millest tekib raha, millega nad korraldavad oma

majandustegevust. Äriühingu pearaamatus on kajastatud laekumine järgnevalt: raha kandja on

Coinmetro OÜ, raha laekub VIBAN kontolt XXX. 24.05.2022 ei vastanud äriühingu juhatuse

liikmed küsimusele, mis raha on pearaamatus kontol 1045636 kirjendatud saadud 880 000 eurot

(24.05.2022 protokoll p 7). Juhatuse liikmed ei vastanud, kelle oma on konto, millelt laekunud

raha nad kasutavad (24.05.2022 protokolli p 7). LHV Pank AS-lt saadud vastuse põhjal

(taotluse lisa 71) on konto nr XXX VIBAN konto, mille on avanud äriühingu esindaja YY.

Panga selgituste kohaselt ei ole VIBAN eraldiseisev pangakonto, vaid tegemist on nn isiku

personaalse viitenumbriga ning rahaliste vahendite liikumine käib läbi maksevahendaja master

account`i. Selle konto väljavõttest nähtuv tegevus on investeerimine kasumi teenimise

eesmärgiga. Seega on tegemist finantsteenusega, pangakonto on avanud äriühingu juhatuse

liige YY (kes on ka Coinmetro OÜ juhatuse liige). VIBAN kontol nähtuv tegevus on

maksuvaba käive, äriühing kasutab oma majandustegevuseks vastavalt vajadusele raha, mille

kannab

sealt

juhatuse

liige

edasi

arveldamiseks

äriühingu

kasutuses

olevatele

arvelduskontodele. Äriühingu tegevus on suunatud maksuvaba teenuse osutamiseks,

virtuaalvääringu platvormi arendamine ei ole omaette eesmärk, vaid eesmärk on sellel

platvormil raha teenida, et maksta töötajatele, halduskulude ja teenuse arendamise eest.

Äriühing kasutab oma majandustegevuseks raha, mis laekub finantsteenuste osutamisest, seega

maksuvabast käibest.

Äriühingu pangakontodelt nähtuvalt puudub maksustatav käive KMS mõistes. Äriühingu

pangakontodele laekunud raha kohta vastas XX, et raha pärineb erainvestoritelt, samuti on

vormistatud laenuleping tütarettevõttega, regulaarset müüki pole plaanis teha (taotluse lisa 63),

vastuse allkirjastas ka juhatuse liige YY. Tõendamiseks, et laekunud raha on laen, esitas

äriühingu raamatupidaja 06.04.2022 laenulepingud (taotluse lisad 27, 88, 103). Äriühingu

pangakontodelt nähtub, et raha laekub Coinmetro OÜ-lt, seega on seotud maksuvaba teenuse

osutamisega. Maksustatavat käivet ei teki laenu saamisest ega teenuse osutamisest maksuvaba

teenuse (finatsteenuse) tarbeks.

Äriühing ei ole esitanud märts 2022 ostudokumente. MTA laiendas 02.05.2022 korraldusega

nr 12.2-3/058134-8 kontrolli maksustamisperioodile märts 2022. Korraldus tuli täita

09.05.2022. Äriühing saatis e-postiga 03.06.2022 zip-faili kokku pakituna märts 2022

pearaamatu, pangakontode väljavõtted ja kausta, mille pealkiri on „ostudokumendid“.

Ostudokumentide kaust on tühi, dokumendid puuduvad. Pearaamat on täidetud puudulikult ega

3-22-1242

4(10)

vasta raamatupidamise seaduse §-s 4 sätestatule. Pearaamatu kontol nr 10611 (tasutud

käibemaks) on kajastatud ainult käibemaksu summa, puuduvad müüjate nimed. Kontol nr

21311 (hankijatele tasumata arved) puuduvad hankijate nimed. Kuna ostudokumente ei

esitatud, siis ei saa veenduda andmete õigsuses. XX vastas 03.06.2022 e-kirjas, et müügiarved

(märtsis 2022) puuduvad ja kassadokumendid puuduvad. Seega puuduvad märts 2022

sisendkäibemaksu mahaarvamise arvestuse aluseks olevad dokumendid.

Äriühingul oli kohustus maksustamisperioodidel jaanuar ja veebruar 2022 deklareerida

nõuetele mittevastava algdokumendi alusel tehtud väljamaksed 96 083,77 eurot (jaanuaris

2210, 85 + 33 403,06 + 21 653,04 = 57 266,95 eurot; veebruaris 20 174,38 + 18 639,44 = 38

813,82 eurot), kuna äriühing tegi pangakontodelt ülekanded, kuid puuduvad õigusaktides

ettenähtud nõuetele vastavad algdokumendid. Seetõttu on tõendamata 96 080,77 euro ulatuses

tehtud väljamaksete seos äriühingu majandustegevusega. Väljamaksed, mis on tehtud

puuduvate alusdokumentide alusel, loeb MTA ettevõtlusega mitteseotud väljamakseteks.

Kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on tulumaksukohustuse määramine summas 24 020,18 eurot

(jaanuaris 14 316,73 eurot, veebruaris 9703,45 eurot).

Äriühing sai maksueelise, sest sisendkäibemaksu deklareerimisel tekkinud käibemaksu

ettemaksuga tasuti suur osa tööjõumaksudest. Juhatuse liige YY on nii Coinmetro Group OÜ

kui ka Coinmetro OÜ juhatuse liige ja kasusaaja. Sama tegevuse jaoks on vormistatud 2

äriühingut, et saada õigus sisendkäibemaksu deklareerimiseks, kuna Coinmetro OÜ tegevus on

ainult maksuvaba käive ja tal ei teki sisendkäibemaksu deklareerimise õigust. Äriühingud on

registreeritud samal ajal, Coinmetro Group OÜ on registreeritud äriregistris 19.02.2018 ja

Coinmetro OÜ on registreeritud äriregistris 14.03.2018, neil on ka sama juriidiline aadress

(Tartu mnt 84a-402, Tallinn). Alates 2018. a-st on Coinmetro OÜ äriühingu teenuse ainus

tarbija, kusjuures kogu väidetav käive virtuaalvääringute kauplemisplatvormi kasutada

andmisest on jäetud deklareerimata. MTA-le ei ole praeguseks veel selge, kas tulud on

kajastamata või on kvalifitseeritud valesti, st laenuna, et vähendada maksukohustust. Kõik

andmed näitavad, et tegevus on planeeritud. Äriühing arvestab ja deklareerib

sisendkäibemaksu, sest Coinmetro OÜ-l ei ole selleks õigust, kuna tal on ainult maksuvaba

käive. Siiani ei ole kinnitust leidnud, et äriühingul tekib maksustatav käive virtuaalplatvormi ja

sellega seotud mobiilirakenduse arendamisest.

Maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et pärast maksuotsuse väljastamist võib selle

sundtäitmine osutuda raskemaks või isegi võimatuks. Maksuhalduril on tekkinud põhjendatud

kahtlus, et äriühing on pannud toime maksupettuse. Kui isik on juba kasutanud võimalusi 100

613,06 euro ulatuses maksukohustuse vältimiseks ega ole toiminud seadusega kooskõlas, teeb

ta seda ka tulevikus. MTA menetleb äriühingu käibemaksu tagastusnõudeid ja MTA

menetlusaeg on piiratud, jaanuar 2022 käibemaksu tagastusnõude vabastamise tähtaeg on

19.06.2022. Maksustamisperioodi jaanuar 2022 menetlemisel on MTA ära kasutanud kogu

ajaressursi. MTA ei saa olla veendunud, et esitatakse dokumendid (esitamata on märts 2022

dokumendid). Äriühingul puudub maksekonto Eesti makse- või krediidiasutuses (kasutab

endale raha kandmiseks VIBAN pangakontot AS-s LHV Pank). Äriühingul puuduvad seisuga

31.03.2022 väärtpaberikontod, väikelaevad ja kinnisvara. Äriühingu juhatuse liikmel YYl on

äriregistri teabesüsteemi andmetel kehtivad seosed kaheksa, K. R kahe ja A. K nelja

äriühinguga. Seega võivad juhatuse liikmed viia maksu määramise korral tegevuse kiiresti teise

äriühingusse.

MTA varasem kogemus ja praktika on näidanud, et pärast äriühingule kontrolliakti väljastamist,

saades teada võimalikust maksu määramisest ja määratava maksu suurusest, vahetatakse

äriühingu juhatust ning uueks juhatuse liikmeks määratakse variisiku tunnusega isik, kellega ei

ole tavapäraselt võimalik kontakti saada. Seetõttu võib muutuda maksusummade hilisem

3-22-1242

5(10)

sissenõudmine raskendatuks või võimatuks. Äriühingu ettemaksukontol on seisuga 31.05.2022

23 328,70 eurot ja kontrollis 2022 jaanuar‒märts tagastusnõuded 76 475,48 eurot, mis

menetlustoimingute tulemusel kantakse ettemaksukontole. Tulenevalt eeltoodust on MTA

hinnangul vajalik eelaresti seadmine äriühingu ettemaksukontole 100 613,06 euro ulatuses, et

tagada määratava maksusumma laekumine.

2. Tallinna Halduskohus rahuldas 07.06.2022 määrusega MTA taotluse ning andis MTA-

le loa taotleda Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) aresti seadmist Coinmetro Group OÜ

ettemaksukontole (viitenumber 37147402) selliselt, et arestida enammaksed kuni 100 613,06

eurot täitumiseni.

MTA on asjakohaselt põhjendanud oma järeldust, et äriühingul puudub maksustatav käive,

mistõttu ei olnud tal õigust arvestada ja deklareerida sisendkäibemaksu 76 592,88 eurot. MTA

on selgitanud, et äriühing ei ole praeguse ajani deklareerinud maksustatavat käivet

virtuaalvääringute kauplemisplatvormi rentimisest tütarettevõttele Coinmetro OÜ. MTA on

selgitanud ka, et on saanud äriühingu töötajatelt ja juhatuse liikmetelt selgitusi, mille kohaselt

ei rendi äriühing oma platvormi kellelegi teisele peale oma tütarettevõtte, regulaarset müüki

pole plaanis teha, äriühingu põhitegevusala on immateriaalse vara (kauplemisplatvorm)

hoidmine, mis oma olemuselt ei hõlma müügi kaudu rahavoogude tekitamist. Äriühing rahastab

oma ettevõtlust erainvestoritelt ja tütarettevõttelt saadud laenuga. MTA tõi välja, et äriühing

deklareeris KMD-del valesti käivet – teenuse sisu, mille äriühing deklareeris 2022. a veebruaris

0-määraga käibena 18 598,80 eurot, on maksuvaba käive. Äriühingu poolt veebruaris 2022

väljastatud müügiarve Solution WEB CDPL Inc.-le hõlmab finantsteenust, mis on

käibemaksust vabastatud vastavalt KMS § 16 lg 21 p-le 4. Samuti on äriühing deklareerinud

jaanuaris 2022 KMD-l 20% määraga käibe, mille toimumise aeg oli detsembris 2021, seega ei

ole tegemist jaanuar 2022 käibega. MTA hinnangul ei ole äriühingu juhatuse liikmed suutnud

selgitada, millest tekib raha, millega nad korraldavad oma majandustegevust. Äriühingu

arvelduskontodelt nähtub, et raha laekub talle tütarettevõttelt Coinmetro OÜ (äriühingu töötaja

XX selgituste kohaselt on vormistatud laenuleping tütarettevõttega), maksustatavat käivet ei

teki laenu saamisest ega teenuse osutamisest maksuvaba teenuse (finantsteenuse) tarbeks,

makse- ja valuutavahetusteenus on käibemaksust vabastatud vastavalt KMS § 16 lg 21 p-le 4.

Ühtlasi on MTA selgitanud, et äriühing tegi pangakontodelt ülekandeid, kuid puuduvad

nõuetele vastavad algdokumendid. Äriühingu pearaamatu andmetel puuduvad äriühingul

pangakontolt tehtud ülekannete aluseks olevad dokumendid 96 083,77 euro kohta. Seega on 96

080,77 euro ulatuses tõendamata väljamaksete seos äriühingu majandustegevusega, mistõttu

loeb MTA need ettevõtlusega mitteseotud väljamakseteks. Kõiki neid asjaolusid kogumis

arvestades on MTA kahtlused äriühingu maksukohustuste õiguspärase täitmise osas

põhjendatud ning maksukohustuse määramine võimalik.

MTA hinnangul on äriühing pannud maksueelise saamise eesmärgil toime maksupettuse.

Arvestades äriühingu varasemat käitumist käibe- ja tulumaksu deklareerimisel, ei ole

välistatud, et äriühing hakkab kõrvale hoiduma ka määratava maksukohustuse kohasest

täitmisest. Äriühingul puuduvad kontod Eesti makse- või krediidiasutuses. Samuti puuduvad

äriühingul registrisse kantud väärtpaberid, kinnisvara, väikelaevad. Äriühingu juhatuse liikmed

on seotud mitmete teiste äriühingutega, mistõttu võidakse maksukohustuse määramisel

äriühingu tegevus kiiresti üle viia teise äriühingusse.

MTA on põhjendanud täitetoimingu valikut. Aresti seadmine äriühingu ettemaksukontole on

kohane. Nimetatud meede ei piira ebaproportsionaalselt äriühingu ettevõtlusvabadust ja

igapäevast äritegevust. Ettemaksukonto vahendite arvelt on võimalik katta võimalik määratav

maksukohustus.

Äriühingul

puudub

muu

registervara,

millega

tagada

võimaliku

maksukohustuse täitmine.

3-22-1242

6(10)

MKS § 136¹ lg 3 kohaselt lõpetab MTA äriühingu vastu suunatud täitetoimingud hiljemalt kahe

tööpäeva jooksul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui

äriühing on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tagamiseks. Tulenevalt

MKS § 1361 lg 2 p-st 3 lõpetab maksuhaldur konkreetse isiku vastu suunatud täitetoimingu, kui

äriühing on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3 ja § 121 kohaselt suuruses 100 613,06 eurot,

valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetletule. Asendustagatise esitamisel tuleks

arvestada asjaoluga, et esitatav tagatis peab lisaks maksuhalduri nõudele katma ka sundtäitmise

kulud, mille suurus oleneb tagatise liigist (MKS § 122). Kui äriühing soovib tagatissumma

kanda deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 100 613,06 eurot.

MENETLUSOSALISTE SEISUKOHAD RINGKONNAKOHTUS

3. Coinmetro Group OÜ palub 22.06.2022 määruskaebuses tühistada Tallinna

Halduskohtu 07.06.2022 määrus ja vabastada Coinmetro Group OÜ ettemaksukonto arestist.

Halduskohus ei ole MTA taotluses toodud asjaolusid sisuliselt analüüsinud ega hinnanud

taotluse põhjendatust, vaid on üksnes nõustunud MTA seisukohtadega. MTA taotlus ei ole

piisavalt põhjendatud ja MKS § 1361 lg 2 p-s 1 sätestatud eeldus loa andmiseks ei ole täidetud.

Coinmetro Group OÜ ei nõustu halduskohtu seisukohaga, et arvestades äriühingu varasemat

käitumist käibe- ja tulumaksu deklareerimisel, hakkab äriühing kõrvale hoiduma ka võimaliku

määratava maksukohustuse kohasest täitmisest. Äriühing on käitunud maksukuulekalt. MTA

on andnud äriühingu üldisele maksukäitumisele hinnangu 3/3 – see on kõige kõrgem hinnang,

mida saab maksumaksjale anda.

MTA seisukoht, et Coinmetro Group OÜ äritegevust on võimalik kiiresti üle viia teise

äriühingusse, on meelevaldne. Äriühing ei ole teinud ühtegi sammu ettevõtte üleminekuks.

Äriühingul on 22 töötajat, kelle eest ta maksab kvartalis üle 90 000 euro tööjõumakse. MTA

andmetel ei ole äriühing hilinenud maksude tasumisega. Coinmetro on bränd, mida usaldab

73 000 klienti üle maailma ning puudub igasugune põhjendus, et äriühing võiks hakata oma

kohustustest kõrvale hoiduma ja oma brändi mainega riskima. Äriühingu maksevõime on hea

ning planeeritud on tegevused, mis seda veelgi parandavad. Äriühing on kaasanud rahastust

erinevatelt investoritelt üle 18 miljoni dollari. Samuti on toimunud uus rahastamisring, mille

raames kaasati investoritelt üle 10 miljoni dollari. MTA ei ole hinnanud äriühingu maksevõimet

ega mõista tema ärimudelit.

Tagatavat maksukohustust ei teki. MTA ei ole tänaseni teinud otsust tagastusnõude kohta, mis

omakorda seab kahtluse alla ettemaksukonto arestimise. MTA tugineb peamiselt äriühingu

raamatupidaja esitatud väidetele, kes ei ole äriühingu juhatuse liige ega olnud vastuste andmisel

teadlik äriühingu laiemast äriplaanist – tarkvara arendatakse lisaks tütarühingule teenuse

osutamiseks ka laiemalt, et müüa teenust kolmandatele isikutele. MTA seisukoht, et äriühingu

tegevus on suunatud maksuvaba teenuse osutamiseks ja virtuaalvääringu platvormi arendamisel

ei ole omaette eesmärki, on meelevaldne. Maksuvaba teenuse osutamisega tegeleb Coinmetro

Group OÜ tütarühing. Coinmetro Group OÜ peamine äritegevus seisneb platvormi teenuse

arendamises ning tegemist ei ole maksuvaba käibega.

Halduskohus ega MTA ei ole kaalunud tagajärgi, mis ettemaksukonto arestimine äriühingule

kaasa toob. Maksukohustuslase vara külmutamine võib olla tema jaoks hävitusliku mõjuga,

põhjustades ajutisi või püsivaid makseraskusi. Äriühingut sunnitakse võlgade vältimiseks enne

maksuotsuse tegemist tasuma maksunõuet, mille tekkimine ei ole kindel. Tegemist on äärmiselt

koormava meetmega, mis ei ole vajalik ega põhjendatud.

4. MTA palub 04.07.2022 vastuses jätta määruskaebus rahuldamata.

3-22-1242

7(10)

Olukorras, kus puudutatud isiku suhtes on maksumenetlust alustatud ning taotluses on toodud

välja põhjused, miks äriühing on alusetult sisendkäibemaksu tagasi taotlenud ning teinud

ettevõtlusega mitteseotud väljamakseid, ei oma mingisugust tähtsust hinnang, et äriühing on

varem käitunud maksukuulekalt. Kui isik oleks juba asunud oma äritegevust teise ettevõttesse

üle viima, ei saaks MTA tugineda asjaolule, et selline oht eksisteerib. Sellise ohu

kõrvaldamiseks ongi eelarest kohane abinõu. Kui isikutele kuulub veel teisi samal alal

tegutsevaid äriühinguid, on kontrollitavast äriühingust tegevuse nendesse ümberviimine üsna

lihtne ning praktikas on seda korduvalt juhtunud. Arvestades asjaolu, et maksukohustuse

tekkimine on seotud maksuhaldurile valeandmete esitamisega, st sooviga saada tagasi seaduses

ettenähtust suurem maksusumma, ning isik ei ole esitanud kõiki küsitud dokumente, on ilmne,

et

ta

tegutseb

eesmärgiga

vältida

maksuhalduri

tuvastatud

maksukohustuse

tasumist/sissenõudmist. Seda järeldust ei muuda asjaolu, et tööjõumaksude osas MTA-l

pretensioone ei ole.

Määruskaebuses väidetakse, et isiku maksevõime on hea, samas ei ole puudutatud isik suutnud

maksuhaldurile selgitada, millistest vahenditest tegevust rahastatakse. Lisaks puudub

äriühingul muu vara – registervara, kinnisvara, väärtpaberikontod, millega oleks võimalik

määratava maksuvõla tasumist tagada. Isikul puuduvad ka arvelduskontod Eestis. Eelnev teeb

äriühingu maksevõime muutmise väga lihtsaks ja kiireks.

Tagastusnõude täitmine ei tähenda automaatselt, et maksuhaldur on veendunud, et tagastusnõue

on põhjendatud. Vältimaks olukorda, kus maksuhaldur ei saa tagastusnõude täitmise

pikendamise aja jooksul (KMS § 34 lg 2) veel maksumenetluses selgust selles, kas tagastusnõue

on põhjendatud või mitte, ning tagastusnõude täitmise korral ei tekiks olukorda, kus selle isikult

tagasinõudmine osutub võimatuks, ongi maksuhaldur eelaresti taotluse esitanud. Hinnangu

tagastusnõude õiguspärasusele annab maksuhaldur maksumenetluse lõpus.

Õige ei ole seisukoht, et MTA on peaasjalikult tuginenud äriühingu raamatupidaja esitatud

väidetele. MTA on tuginenud ka äriühingu juhatuse liikmete 24.05.2022 selgitustele.

Kuivõrd puudutatud isik on määruskaebuses ise leidnud, et tema maksevõime on hea

(investoritelt on rahastust saadud üle 18 miljoni dollari ning uuel rahastusringil veel üle 10

miljoni dollari), siis ei tohiks ettemaksukonto arestimine tekitada äriühingule määruskaebuses

viidatud tagajärgi. Seejuures tuleb arvestada asjaolu, et tagastades pärast eelaresti seadmist

kontrollitavad käibemaksu tagastusnõuded isiku ettemaksukontole, täidab maksuhaldur

sisuliselt arestitud summad ära ning kõik muud maksed saavad seetõttu vabalt läbi

ettemaksukonto liikuda. Seetõttu ei vasta väited meetme erilisest koormavusest tõele.

RINGKONNAKOHTU PÕHJENDUSED

5. Halduskohtu 07.06.2022 määrus on seaduslik ja põhjendatud ning selle tühistamiseks või

muutmiseks ning Coinmetro Group OÜ määruskaebuse rahuldamiseks puudub alus.

6. Olukorras, kus MTA on alustanud maksumenetlust, mille eesmärgiks on teha maksuotsus,

on MKS § 1361 lg 1 kohaldamise eeldusteks, et: 1) maksuhaldur kontrollib maksude tasumise

õigsust; 2) kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine; 3)

maksuhalduril on kontrollimisel tekkinud põhjendatud kahtlus, et sundtäitmine võib osutuda

oluliselt raskemaks või võimatuks; 4) sundtäitmise võimatus (või oluline raskenemine) tuleneb

maksukohustuslase tegevusest; 5) halduskohtule esitatavas taotluses on MKS § 1361 lg 2 p 3

kohaselt märgitud andmed tagatise kohta, mille esitamisel lõpetab maksuhaldur täitetoimingud.

Ringkonnakohtu hinnangul on loetletud eeldused praegusel juhul täidetud.

3-22-1242

8(10)

7. MTA kontrollib 28.03.2022 korralduse nr 12.2-3/058134-1 ja 02.05.2022 korralduse nr

12.2-3/058134-8 alusel Coinmetro Group OÜ käibe- ja tulumaksu ning tööjõumaksude

arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsust maksustamisperioodidel jaanuar–märts 2022.

Seega on täidetud eeldus, et peab esinema käimasolev kontrollimenetlus.

8. Haldustoiminguks loa andmise menetluses ei anna kohus siduvat hinnangut sellele, kas on

kindel, et prognoositav maksuotsus MTA poolt märgitud summas koostatakse. MKS § 1361

rakendamisel ei kontrolli kohus üksikasjalikult, kas maksumenetluse tulemusena maksuhalduri

poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks õiguspärane. Küll aga hindab kohus seda, kas

maksumenetluse tõenäoliseks tulemuseks on maksuotsuse koostamine. Seega ei saa

maksuhalduril olla ega pea olema kogutud kõiki tõendeid ega välja kujunenud lõplikku

seisukohta maksukohustuse määramisel tähtsust omavate faktiliste asjaolude tõendatuse suhtes

ja seda ei pea taotluse lahendamisel hindama ka kohus.

9. MTA taotluses toodud asjaolude pinnalt ei saa väita, et maksuotsuse tegemine oleks

välistatud või ilmselgelt võimatu. Käimasoleva kontrollimenetluse eesmärk on Coinmetro

Group OÜ-le rahalise kohustuse määramine 100 613,06 euro ulatuses tulenevalt asjaolust, et

maksuhalduri hinnangul on alust arvata, et äriühing kajastas kontrollitaval perioodil

raamatupidamises ja maksudeklaratsioonidel alusetult sisendkäibemaksu olukorras, kus

tegemist ei ole maksustatava käibega. Tulumaksukohustust puudutavas osas on maksuhaldur

veenvalt selgitanud, et äriühing on teinud ettevõtlusega mitteseotud väljamakseid, mille kohta

puuduvad vajalikud algdokumendid. Maksuhaldur on taotluse p-des 2.1‒2.2 toonud välja

asjaolud ja tõendid ning oma seisukohta maksumenetluse tõenäolise tulemuse osas piisavalt

põhjendanud. Halduskohus on nendele asjaoludele hinnangu andmisel jõudnud taotluse

rahuldamise osas õigele järeldusele. Ringkonnakohus nõustub halduskohtu määruse p-s 13

toodud põhjendustega, pidamata vajalikuks neid korrata (HKMS § 203 lg 2, § 201 lg 4).

10. MKS § 1361 lg 1 rakendamise kohustuslikuks eelduseks on maksuhalduril põhjendatud

kahtluse esinemine selles, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse

määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt

raskemaks või võimatuks. Põhjendatud kahtluse olemasolu hindab kohus senises

maksumenetluses kogutud kõigi tõendite pinnalt ja teeb selles osas prognoosotsuse. Selline

kahtlus ei eelda, et maksukohustuslane oleks juba teinud konkreetseid toiminguid selleks, et

raskendada maksuhalduril võimaliku maksusumma hilisemat sissenõudmist, vaid MKS § 1361

alusel täitmist tagavate toimingute ennetav rakendamine ongi nähtud ette selliste võimaluste

ärahoidmiseks (vt Tallinna Ringkonnakohtu 27.10.2016 määrus nr 3-16-1228; 12.01.2015

määrus nr 3-14-52172 ning 27.01.2015 määrus nr 3-14-51698). Maksukohustuslase tegevuse

tõttu maksusumma hilisema sissenõudmise raskendatuses põhjendatud kahtluse tekkimiseks

võib aluse anda sisuliselt igasugune maksukohustuslase tegevus, mis annab põhjust pidada

tõenäoliseks, et maksukohustuslane võib edaspidi käituda pahatahtlikult ja muuta maksusumma

hilisema sissenõudmise raskendatuks või võimatuks.

11. Ringkonnakohus nõustub halduskohtu ja maksuhalduriga, et esineb põhjendatud kahtlus,

et kontrolli tulemusena antava haldusakti sundtäitmine võib osutada maksukohustuslase

tegevuse tõttu oluliselt raskemaks või võimatuks. MTA on loataotluse p-s 3 toonud välja

asjaolud ja tõendid, millele põhjendatud kahtlus tugineb. Maksuhaldur on viidanud, et

Coinmetro Group OÜ on toime pannud maksupettuse, põhjendades seda loataotluse p-s 2.

Põhjendatud kahtlus maksupettusest annab üldjuhul alust eeldada maksukohustuslase

soovimatust maksukohustust ka tulevikus täita (nt Tallinna Ringkonnakohtu 07.09.2020 määrus

nr 3-20-741, p 9; 03.01.2020 määrus nr 3-19-2112, p 10; 26.06.2018 määrus nr 3-17-2472, p

12). Maksuhaldur on välja toonud, et Coinmetro Group OÜ juhatuse liige YY on ka

tütarettevõtte Coinmetro OÜ juhatuse liige ja kasusaaja; sama tegevuse jaoks on vormistatud

3-22-1242

9(10)

kaks äriühingut, et saada õigus sisendkäibemaksu deklareerimiseks, kuna tütarettevõtte tegevus

on üksnes maksuvaba käive ja tal ei teki sisendkäibemaksu deklareerimise õigust. Coinmetro

OÜ on Coinmetro Group OÜ teenuse ainus tarbija. Kogu väidetav käive virtuaalvääringute

kauplemisplatvormi kasutada andmisest on jäetud deklareerimata. Põhjendatud on

maksuhalduri seisukoht, et kuna äriühing on juba kasutanud võimalust 100 613,06 euro ulatuses

maksukohustuse vältimiseks ega ole toiminud seadusega kooskõlas, ei ole välistatud võimalus,

et ta käitub sarnaselt ka tulevikus. Coinmetro Group OÜ-l puudub maksekonto Eesti makse-

või krediidiasutuses ja ta kasutab enda arvelduskontodele raha kandmiseks VIBAN

pangakontot AS-s LHV Pank, mille on avanud Coinmetro Group OÜ juhatuse liige YY. Samuti

puuduvad äriühingul väärtpaberikontod, väikelaevad ja kinnisvara. Äriühingu juhatuse

liikmetel YYl, K. R ja A. K on äriregistri teabesüsteemi andmetel kehtivad seosed mitmete

teiste sarnaste äriühingutega, mis võimaldab juhatuse liikmetel viia maksu määramise korral

tegevuse kiiresti teise äriühingusse. Asjakohane ei ole määruskaebuse esitaja seisukoht, et ta ei

ole teinud ettevõtte üleminekuks ühtegi sammu. Täitetoimingute sooritamine ongi ette nähtud

selliste sammude ennetamiseks. Coinmetro Group OÜ toob välja, et MTA on andnud tema

üldisele maksukäitumisele kõige kõrgema hinnangu, mistõttu on põhjendamata maksuhalduri

seisukoht, et äriühing ei ole käitunud maksukuulekalt ning seetõttu on ettemaksukonto arest

põhjendamatu. Ringkonnakohus nõustub maksuhalduriga, et olukorras, kus isiku suhtes on

alustatud maksumenetlust ning maksuhaldur on taotluses piisava põhjalikkusega põhjendanud

oma seisukohta äriühingu poolt alusetu sisendkäibemaksu arvestamise ja deklareerimise ning

ettevõtlusega mitteseotud väljamaksetega seonduvalt, mille osas on jäetud tulumaks

deklareerimata ja tasumata, ei ole viide MTA antud hinnangule äriühingu varasema

maksukäitumise osas asjakohane. Kuigi määruskaebuse esitaja väidab, et tema maksevõime on

hea ja ta on planeerinud tegevused selle parandamiseks ning kaasanud rahastust erinevatelt

investoritelt, ei ole äriühingu juhatuse liikmed suutnud maksuhaldurile selgitada, millistest

vahenditest äriühingu tegevust rahastatakse (loataotluse p 2.1 alap j).

12. Määruskaebuse esitaja leiab, ettemaksukonto arestimise seab kahtluse alla asjaolu, et

tänaseni ei ole tehtud otsust Coinmetro Group OÜ käibemaksu tagastusnõuete jaanuar‒märts

2022 osas. KMS § 34 lg 2 kohaselt võib maksuhaldur seoses tagastusnõude kontrollimisega

pikendada motiveeritud otsuse alusel tagastusnõude täitmise tähtaega kuni 60 kalendripäeva

juhul, kui on piisav alus kahtluseks, et tagastusnõude rahuldamisel makstud summa

tagasinõudmine võib osutuda võimatuks, ja kui esinevad sama lõike p-des 1 ja 2 sätestatud

tingimused. Tagastusnõude täitmine ei tähenda automaatselt selle põhjendatust. MTA taotlus

ongi esitatud selleks, et vältida olukorda, kus maksuhaldur ei saa tagastusnõude täitmise

pikendamise aja jooksul veel maksumenetluses selgust tagastusnõude põhjendatuse kohta ning

tagastusnõude täitmise korral ei tekiks olukorda, kus selle tagasinõudmine isikult osutub

võimatuks.

Lõpliku

hinnangu

tagastusnõude

õiguspärasusele

annab

maksuhaldur

maksumenetluse lõpus, koostades tagastusnõudega nõustumisel kontrolli lõpetamise teate või

mittenõustumisel maksuotsuse.

13. Täitetoimingu valiku puhul annab kohus hinnangu sellele, kas valitud meede riivab

ebaproportsionaalselt isiku õigusi ega kaalu üles avalikku huvi tagada maksude laekumine.

Ettemaksukonto aresti ei saa pidada ebaproportsionaalseks. Ettemaksukonto arest võimaldab

äriühingul soovi korral jätkata äritegevust. Teisalt on ettemaksukontole aresti seadmisega

võimalik tagada maksude laekumine, mis on kaalukas avalik huvi ning mida ei ole praegusel

juhul võimalik kaitsta muude vahenditega (vt ka Riigikohtu 30.04.2013 määrus nr 3-3-1-4-13,

p 22). Seega on halduskohus andnud loa sellise täitetoimingu kohaldamiseks, mis võimaldab

tagada võimalikku tulevast maksukohustust, kuid samal ajal võimaldab äriühingul

majandustegevust jätkata.

3-22-1242

10(10)

14. MTA loataotluses on arusaadavalt märgitud andmed tagatise kohta, mille esitamisel

maksuhaldur lõpetab täitetoimingu rakendamise.

15. Eelneva põhjal jääb Coinmetro Group OÜ määruskaebus rahuldamata ja Tallinna

Halduskohtu 07.06.2022 määrus muutmata.

(allkirjastatud digitaalselt)