3-18-807/40 · Tallinna Ringkonnakohtu halduskolleegium

K O H T U O T S U S

EESTI VABARIIGI NIMEL

Kohus

Tallinna Ringkonnakohus

Kohtukoosseis

Eesistuja Monika Laatsit, liikmed Maret Altnurme ja

Virgo Saarmets

Otsuse tegemise aeg ja koht

06.06.2019, Tallinn

Haldusasja number

3-18-807

Haldusasi

Novus OIL OÜ kaebus Maksu- ja Tolliameti tekitatud

varalise kahju hüvitamiseks

Menetlusosalised

Kaebaja – Novus OIL OÜ, seaduslik esindaja KO

Vastustaja – Maksu- ja Tolliamet, esindajad Peeter-

Tanel Orro, Kristel Uibo ja Liisa Nikkarinen

Vaidlustatud kohtulahend

Tallinna Halduskohtu 31.12.2018 otsus

Menetluse alus ringkonnakohtus

Novus OIL OÜ apellatsioonkaebus

Asja läbivaatamine

Kohtuistungil 21.05.2019

RESOLUTSIOON

1. Jätta Novus OIL OÜ apellatsioonkaebus rahuldamata ja Tallinna Halduskohtu

31.12.2018 otsus haldusasjas nr 3-18-807 muutmata.

2. Jätta apellatsiooniastme menetluskulud poolte endi kanda.

EDASIKAEBAMISE KORD

Otsuse peale võib Riigikohtule esitada kassatsioonkaebuse 30 päeva jooksul otsuse avalikult

teatavakstegemisest arvates, s.o hiljemalt 08.07.2019.

Vastuseks kassatsioonkaebusele võib teine menetlusosaline esitada vastukassatsioonkaebuse

14 päeva jooksul kassatsioonkaebuse vastukassatsioonkaebuse esitajale kättetoimetamisest

arvates või ülejäänud kassatsioonitähtaja jooksul, kui see on pikem kui 14 päeva (HKMS § 215

lg 3).

Kui menetlusosaline soovib kassatsioonkaebuse esitamiseks saada menetlusabi, tuleb tal selleks

esitada Riigikohtule taotlus. Menetlusabi taotluse esitamine ei peata menetlustähtaja kulgemist

(HKMS § 116 lg 5) ning kassatsioonitähtaja järgimiseks peab menetlusabi taotleja tegema

tähtaja kestel ka menetlustoimingu, mille tegemiseks ta menetlusabi taotleb, eelkõige esitama

kassatsioonkaebuse (HKMS § 116 lg 6).

ASJAOLUD JA MENETLUSE KÄIK

3-18-807

2(6)

1. Novus OIL OÜ saatis 15.04.2015 Maksu- ja Tolliametile (MTA) e-kirja, milles kirjeldas

oma plaani toota Petroil PVTK OÜ aktsiisilaos emulgeeritud õli (põlevkiviõli emulsiooni) ja

pakkus selleks välja kaks alternatiivset lahendust. MTA selgitas 23.04.2015 e-kirjas, et aine

KN koodiga 2710 19 99 klassifitseeritakse alkoholi-, tubaka-, kütuse- ja elektriaktsiisi seaduse

(ATKEAS; 01.01.2015–30.04.2015 kehtinud redaktsioonis) § 19 lg 1 mõistes vedelaks

põlevaineks. Vedela põlevaine tootmiseks ja käitlemiseks ei ole vaja aktsiisilao tegevusluba.

Aktsiisilaos vedelat põlevainet ei toodeta – aktsiisilaod on ette nähtud üksnes „tavaliste“ kütuste

käitlemiseks. Ka kütuse aktsiisilao aruanne ei võimalda kajastada vedela põlevaine tootmist

aktsiisilaos. Aktsiisiga maksustatud kütusest (põlevkivikütteõlist) toodetud vedela põlevaine

koguselt tekib vedela põlevaine käitlejal maksukohustus ATKEAS § 24 lg-s 5 loetletud

juhtudel.

2. Novus OIL OÜ palus 29.04.2015 e-kirjas täpsustada, kas emulgeeritud õli ei saa (ei tohi)

toota aktsiisilaos ja ei väljastata ka energia aktsiisivabastuse luba, et kasutada tootmises

aktsiisist vabastatud aktsiisikaupa. MTA selgitas 30.04.2015 e-kirjas, et emulgeeritud õli KN

koodiga 2710 19 99, mida käideldakse mootorikütusena, kütteainena või nende lisandina, on

ATKEAS § 19 lg 1 järgi aktsiisikaup ehk vedel põlevaine. Üldreeglina on aktsiisikaupade

tootmine võimalik ainult aktsiisilaos, v.a ATKEAS-s loetletud erandid. Üheks erandiks on

vedel põlevaine, mille tootmine toimub väljaspool aktsiisiladu (ATKEAS § 21 lg 4). Energia

aktsiisivabastuse luba (kütusekäitlejale) on ette nähtud aktsiisikauba (kütuse) kasutamiseks

muul otstarbel kui mootorikütusena, kütteainena või nende lisandina. Järelikult ei saa

aktsiisivabastuse loa alusel toota katlakütust, olenemata sellest, kas see liigitub „tavaliseks“

kütuseks või vedelaks põlevaineks.

3. Novus OIL OÜ esitas Tallinna Halduskohtule kaebuse MTA tekitatud 92 874,99 euro

suuruse varalise kahju hüvitamiseks.

Kaebaja ärimudeli kohaselt ostis United Oil OÜ AS-lt Eesti Energia Õlitööstus aktsiisiga

maksustatud põlevkivikütteõli, müüs selle kaebajale, kes emulgeeris õli, tasus sellelt uuesti

aktsiisi ja müüs selle edasi kasutamiseks ahjukütusena maagaasi asemel Tallinna Küte AS-i

Mustamäe katlamajas.

ATKEAS § 21 lg 4 ls 3 ei keela toota vedelat põlevainet aktsiisilaos. Ka direktiivi 2008/118/EÜ

mõtte kohaselt on võimalik emulgeeritud õli toota selliselt, et aktsiis tasutakse alles selle

võõrandamisel. MTA on kaebajat 23.04.2015 ja 30.04.2015 e-kirjades eksitanud ja

õigusvastaselt keelanud toota emulgeeritud õli ajutises aktsiisivabastuses ehk aktsiisilaos või

energia aktsiisivabastuse loa alusel.

Kui MTA oleks lubanud kaebajal toota emulgeeritud põlevkiviõli (vedelat põlevainet)

aktsiisilaos, saanuks kaebaja osta põlevkiviõli kui tooraine ajutises aktiisivabastuses, toota

selles aktsiisilaos emulgeeritud õli ja tasuda aktsiisi ühekordselt kütteaine võõrandamisel.

Energia aktsiisivabastuse loa puhul olnuks tulemus sama. MTA 23.04.2015 ja 30.04.2015 e-

kirjades toodud seisukohtade tõttu tekkis topeltmaksustamine: kaebaja võis emulgeeritud õli

toota üksnes aktsiisi võrra kallimast põlevkivikütteõlist ning pidi uuesti tasuma aktsiisi

emulgeeritud õli kütteainena võõrandamisel. MTA õigusvastase tegevuse tõttu tekkis kaebajale

kahju tooraine aktsiisi määra võrra, kokku 59 448,61 eurot, millele lisandub viivis 0,06%

päevas kuni kaebuse esitamiseni.

4. Maksu- ja Tolliamet palus jätta kaebus rahuldamata.

Vaidlusalused e-kirjad ei ole õigusvastased ega sisalda ebaõiget teavet. 2015. a-l kehtinud

ATKEAS § 21 lg 4 sõnastus ei olnud parim, kuid seadust süsteemselt tõlgendades on ilmne, et

vedelat põlevainet ei saa toota aktsiisilaos. Aktsiisiladu (ATKEAS § 2) on ette nähtud

3-18-807

3(6)

aktsiisikauba (ATKEAS §-d 19 ja 20) käitlemiseks ajutises aktsiisivabastuses. Kõnealune

emulsioonkütus liigitub ATKEAS mõistes vedelaks põlevaineks (ATKEAS § 19 lg 1).

Erinevalt ülejäänud aktsiisikaupadest („tavapärastest“ kütustest) muutub toode vedelaks

põlevaineks (aktsiisikaubaks) alles siis, kui on üheaegselt täidetud kaks põhitingimust: a) see

peab erinema ATKEAS §-des 19 ja 20 loetletud mootorikütusest, kütteõlist ja kütusesarnasest

tootest ning b) seda kasutatakse või müüakse mootorikütusena, kütteainena või nende lisandina.

Seega tuleb eristada esmalt kauba tootmist ning seejärel toimuvat kauba müüki või kasutamist

kütusena, mis sellest hetkest muudab toote aktsiisikaubaks. Põlevkivikütteõli emulgeerimisel

saadav emulsioonkütus ei muutu aktsiisikaubaks koheselt selle valmimise hetkel, vaid hiljem,

kui juba toodetud emulsioonkütust hakatakse kasutama või müüma mootorikütusena,

kütteainena või nende lisandina. Eeltoodust tuleneb, miks aktsiisilaos ei olnud võimalik toota

vedelat põlevainet. Kaebaja soovitud moel tootmiseks oleks toodetav kaup pidanud olema

aktsiisikaup, et rakendada sellele ajutist aktsiisivabastust. Kuna emulsioonkütus ei ole selle

valmimise hetkel veel aktsiisikaup (ei toimu veel selle kütusena kasutamist või müüki), ei saa

selle tootmiseks kasutatavatele komponentidele ning valmivale kütusele endale ajutist

aktsiisivabastust rakendada. Kaebaja on küsinud Rahandusministeeriumilt selgitusi vedela

põlevaine tootmise ja maksustamise kohta ning saanud samasisulisi vastuseid. 2016. a-l

ATKEAS muutmise seaduse eelnõu 302 SE II lugemise seletuskirjas on ka seadusandja olnud

§ 21 lg 4 ls 3 tõlgendamisel MTA-ga sarnasel seisukohal.

Lisaks käitleb aktsiisilaos kütust üksnes aktsiisilaopidaja, kellel on ainukesena õigus esitada

MTA-le taotlusi kütuse tootmiseks. Kaebaja ei ole aktsiisilaopidaja. Kaebaja partneriks olnud

aktsiisilaol puudus MTA kooskõlastus selliseks tootmiseks. Seega pole e-kirjadega kaebaja

õigusi rikutud.

Kaebaja küsis 2015. a-l selgitusi aktsiisialaste regulatsioonide kohta kütuse tootmisel

mootorsõidukis ja katlamajas kohapeal, kuid kaebuse fookuses on tootmine aktsiisilaos. MTA

on 23.05.2015 e-kirja lõpus rõhutanud, et asjaolude muutumisel võib MTA seisukoht muutuda.

Kaebaja ei ole tõendanud kahju tekkimist (aktsiisi tasumist kahekordselt) ega kahju suurust.

MTA andmetel ei ole kaebaja esitanud aktsiisideklaratsioone ega tasunud tema toodetud

aktsiisikaubalt ette nähtud kütuseaktsiisi, seega on alusetu väide, et kaebaja on tasunud aktsiisi

kahekordselt. Kaebaja väited topeltmaksustamisest on eksitavad ka seetõttu, et tegemist on

erinevate kütuste ja erinevate mahtudega. Topeltmaksustamine sai teoreetiliselt tekkida vaid

tootmiseks kasutatud põlevkütteõli koguselt, mitte uuelt aktsiisikaubalt tervikuna. Kaebaja ei

ole esitanud tõendeid, millest nähtuks ostetud põlevkütteõlist aktsiisiga maksustatava kütuse

tootmine või selle müük kolmandatele isikutele.

5. Tallinna Halduskohus jättis 31.12.2018 otsusega kaebuse rahuldamata.

ATKEAS § 21 lg 4 kohaselt on aktsiisikaupa lubatud toota aktsiisilaos. Kaebaja ei olnud

aktsiisilaopidaja, s.o isik, kellele oli antud õigus aktsiisilaos toota, ladustada, vastu võtta ja

aktsiisilaost lähetada aktsiisikaupa (ATKEAS § 3). Seega ei olnud kaebajal õigust aktsiisilaos

kütust toota ega vastavat taotlust MTA-le esitada ning MTA väidetav keeldumine ei saanud

tema õigusi rikkuda.

Aktsiisivabastuse loa eesmärk on kauba tarbimine lõpptarbija poolt maksuvabal eesmärgil.

Käesolevas asjas on kõne all ühest kütusest teise tootmine ja edasi müümine kütteainena.

Aktsiisivabastuse alustest ja rakendamise korrast ei tulene õigust aktsiisiga maksustatava

kütuse tootmiseks aktsiisivabastuse loa alusel (ATKEAS §-d 27 ja 692–696). Kuna kütuse

tootmine peab toimuma aktsiisilaos, mitte aktsiisivabastuse loa alusel, ei saanud MTA väidetav

keeldumine kaebaja õigusi rikkuda.

3-18-807

4(6)

Kuna MTA ei ole kaebaja õigusi rikkunud, puudub riigivastutuse seaduse (RVastS) § 7 lg-s 1

sätestatud eeldus hüvitamiskaebuse rahuldamiseks.

Euroopa Kohtult eelotsuse küsimine ei ole vajalik, sest puudub vaidlus, et vedel põlevaine on

aktsiisikaup nii direktiivide 2008/118/EÜ ja 2003/96/EÜ kui ka ATKEAS mõttes.

MENETLUSOSALISTE SEISUKOHAD APELLATSIOONIMENETLUSES

6. Novus OIL OÜ palub apellatsioonkaebuses Tallinna Halduskohtu 31.12.2018 otsus

tühistada ning uue otsusega kaebus rahuldada.

Halduskohtu otsus on nõuetekohaselt motiveerimata ja üllatuslik. Kaebaja äriplaaniks oli

emulgeeritud õli tootmine ja müümine ning sellelt tulu teenimine. Aktsiisilaopidaja oli selle

äriplaani seisukohalt nn allhanke osutaja, kes ei ostnud tootmise tooraineid ega müünud

valmistoodet. Tooraine hinna kallinemine aktsiisimaksumäära võrra vähendas kaebaja poolt

teenitavat tulu. Seega tõi sellise äriplaani realiseerimise takistamine kahju kaebajale, mitte

aktsiisilaopidajale. Ükski õigusakt ei keelanud kaebajal emulgeeritud õli toota ja MTA-le

sellega seotud taotlusi esitada. Ka MTA ei ole kirjades viidanud, et äriplaani realiseerimiseks

pidi kaebaja ise olema aktsiisilaopidaja. MTA eksitava teabe tõttu langetas kaebaja temale

kahju toonud otsuse toota emulgeeritud õli aktsiisiga maksustatud põlevkiviõlist. Põhivaidlus

seisnes selles, kas emulgeeritud õli on aktsiisikaup juba selle tootmisel või muutub

aktsiisikaubaks alles selle kütusena müümisel. Sellele ei ole halduskohus hinnangut andnud.

Ekslik on ka halduskohtu seisukoht, mille järgi aktsiisivabastuse alustest ja rakendamise korrast

ei tulene õigust aktsiisiga maksustatava kütuse tootmiseks aktsiisivabastuse loa alusel. 2015. a-

l kehtinud ATKEAS § 21 lg 4 kohaselt võib vedelat põlevainet toota väljaspool aktsiisiladu,

piiramata vedela põlevaine tootmiseks kasutatavaid tooraineid. ATKEAS § 692 lg 2 p-de 1 ja 2

järgi võivad aktsiisivabastuse luba taotleda laevakütuste tootjad ja müüjad, seega on luba ette

nähtud muu hulgas kütuse tootjale. ATKEAS § 692 lg 2 p 3 sätestab, et aktsiisivabastuse luba

võib taotleda isik, kes kasutab aktsiisivaba kütust muul otstarbel kui mootorikütuse või

kütteainena. Aktsiisivaba kütus kui toode lakkab olemast hetkel, kui sellest tehakse uus toode.

Uue toote kasutusotstarve ei defineeri tootmiseks kasutatud toorainete kasutust maksuõiguse

tähenduses. Seega kasutatakse aktsiisivaba kütust mootorikütusest või kütteainest erineval

eesmärgil. Halduskohtu viidatud sätted ei keela vedela põlevaine tootmist energia

aktsiisivabastuse loa alusel.

Halduskohus ei ole tuvastanud, kas MTA vastused on haldusaktid või toimingud. Kaebaja leiab,

et need on haldusaktid, millega keelati kaebajal toota emulgeeritud õli aktsiisilaos või energia

aktsiisivabastuse loa alusel. Halduskohus jättis kaebaja väited ja tõendid hindamata ning kohtu

siseveendumuse kujunemine ei ole jälgitav.

7. Maksu- ja Tolliamet palub jätta apellatsioonkaebus rahuldamata ja halduskohtu otsus

muutmata, jäädes varem öeldu juurde.

RINGKONNAKOHTU PÕHJENDUSED

8. RVastS § 7 lg 1 järgi võib isik, kelle õigusi on avaliku võimu kandja õigusvastase

tegevusega avalik-õiguslikus suhtes rikkunud, nõuda talle tekitatud kahju hüvitamist, kui kahju

ei olnud võimalik vältida ega ole võimalik kõrvaldada RVastS §-des 3, 4 ja 6 sätestatud viisil

õiguste kaitsmise või taastamisega. Seega tuleb kahjunõude rahuldamise esmaste eeldustena

tuvastada avaliku võimu kandja õigusvastane tegevus, kannatanule kahju tekkimine ja nende

vaheline põhjuslik seos.

3-18-807

5(6)

9. Kaebaja on kirjeldanud oma ärimudelit järgmiselt: United Oil OÜ ostis AS-lt Eesti Energia

Õlitööstus aktsiisiga maksustatud põlevkivikütteõli, müüs selle kaebajale, kes emulgeeris õli,

tasus sellelt uuesti aktsiisi ja müüs selle edasi kasutamiseks ahjukütusena maagaasi asemel

Tallinna Küte AS-i Mustamäe katlamajas. Kaebaja leiab, et MTA on 23.04.2015 ja 30.04.2015

e-kirjades õigusvastaselt keelanud tal toota emulgeeritud õli aktsiisilaos või energia

aktsiisivabastuse loa alusel. Sellest tingitult pidi kaebaja soetama toorainet hinnaga, mis sisaldas

aktsiisi ning emulgeeritud õli kütteainena võõrandamisel tekkis uuesti aktsiisi maksmise

kohustus. Kui MTA oleks andnud õigeid selgitusi, oleks kaebaja tootnud emulgeeritud õli

ajutises aktsiisivabastuses ning seega saanud soetada tooraine aktsiisi määra võrra odavamalt.

10. 01.01.2015–30.04.2015 kehtinud ATKEAS § 2 järgi on aktsiisiladu koht, kus

aktsiisilaopidajal on õigus ATKEAS-s sätestatud korras ajutises aktsiisivabastuses toota,

ladustada, vastu võtta ja lähetada aktsiisikaupa. Ajutine aktsiisivabastus on ATKEAS § 4 lg 1

kohaselt maksukohustuse peatamine väljaspool peatamismenetlusega tolliprotseduuri oleva

aktsiisikauba tootmisel, ladustamisel, lähetamisel ja veol ATKEAS-s sätestatud korras.

11. ATKEAS § 19 lg 1 järgi on kütus ATKEAS mõistes pliivaba ja pliibensiin, lennukibensiin,

petrooleum,

diislikütus,

eriotstarbeline

diislikütus,

kerge

kütteõli,

raske

kütteõli,

põlevkivikütteõli ja vedelgaas (koos nimetatuna mootorikütus ja kütteõli), kivisüsi, pruunsüsi,

koks ja põlevkivi (koos nimetatuna tahkekütus), maagaas ning kütusesarnane toode. Kütusena

käsitatakse ka mootorikütusest, kütteõlist ja kütusesarnasest tootest erinevat vedelat põlevainet

(vedel põlevaine) ja biokütust, mida kasutatakse, pakutakse müügiks või müüakse

mootorikütuse või kütteainena või mootorikütuse või kütteaine lisandina. ATKEAS § 21 lg 3

kohaselt on kütuse (s.o aktsiisikauba) tootmine selle valmistamine ja töötlemine. ATKEAS §

21 lg 4 järgi on aktsiisikaupa lubatud toota aktsiisilaos. Vedelat põlevainet võib toota väljaspool

aktsiisiladu.

12. Kuigi ATKEAS sätete sõnastus võinuks olla selgem, nagu maksuhaldurgi möönab, saab

viidatud sätteid süsteemselt ja eesmärgipäraselt tõlgendades järeldada, et aktsiisiladu ATKEAS

tähenduses

on

mõeldud

aktsiisikauba

käitlemiseks

ajutises

aktsiisivabastuses

(aktsiisimaksukohustust edasi lükates). Kaebaja soetas United Oil OÜ-lt aktsiisikaupa

(põlevkivikütteõli) ja valmistas sellest erinevate kemikaalide kokku segamise teel uue toote –

emulgeeritud õli. Sellisel teel saadud toode ei ole ATKEAS § 19 lg 1 ls 2 kohaselt aktsiisikaup

kohe selle tootmisel, vaid muutub aktsiisikaubaks (kütusena käsitatavaks vedelaks põlevaineks)

alles siis, kui seda hakatakse kasutama või see müüakse kasutamiseks mootorikütuse, kütteaine

või selle lisandina. 2015. a-l kehtinud ATKEAS ei näinud ette sellise emulgeeritud õli tootmist

aktsiisilaos ajutises aktsiisivabastuses. Nimetatud kauba tootmiseks kasutatud komponentidele

ega tootmise tulemusena valminud kaubale ei olnud 2015. a-l ajutist aktsiisivabastust ette

nähtud. Vedelat põlevainet toodeti väljaspool aktsiisiladu ja kooskõlas ATKEAS § 24 lg-ga 5

tuli vedelalt põlevainelt aktsiis tasuda alles siis, kui see võeti kasutusele mootorikütuse või

kütteainena (vrd ATKEAS § 24 lg 3, mille järgi tekkis aktsiisimaksukohustus kütuse

aktsiisilaost tarbimisse lubamisel). Eespool toodud järeldust toetab täiendavalt asjaolu, et

ATKEAS ja selle alusel kehtestatud õigusaktid näevad ette regulaarse aruandluse aktsiisikauba

liikumise kohta aktsiisilaos (vt ATKEAS §-d 36 ja 37 ning rahandusministri 04.02.2010 määrus

nr 8 „Aktsiisikauba liikumise ja laoseisu aruande vormid ja nende täitmise kord“), kuid

aruandlus ei puuduta vedela põlevaine tootmist ega võimalda sellekohaste andmete esitamist.

Selline on olnud ka seadusandja arusaam ATKEAS asjakohastest sätetest – tulumaksuseaduse,

sotsiaalmaksuseaduse ja teiste seaduste muutmise seadusega muudeti ATKEAS § 21 lg 4

sõnastust ja topeltmaksustamise ärahoidmiseks kohustati alates 01.07.2017 tootma ka vedelat

põlevainet teatud tingimustel aktsiisilaos. Nimetatud seaduse eelnõu 302 SE teise lugemise

3-18-807

6(6)

käigus koostatud seletuskirjas on selgelt öeldud, et senise regulatsiooni kohaselt ei olnud vedela

põlevaine tootmine aktsiisilaos lubatud (muudatusettepanekute p 15.6, lk 211).

13. Ringkonnakohus ei näe eespool toodud tõlgenduse vastuolu aktsiisi üldist korda reguleeriva

direktiiviga 2008/118/EÜ ja direktiiviga 2003/96/EÜ, millega korraldatakse ümber

energiatoodete ja elektrienergia maksustamise ühenduse raamistik. Direktiivi 2008/118/EÜ art

15 lg 2 sätestab, et aktsiisikaupa, millelt on aktsiis maksmata, toodetakse, töödeldakse ja

vallatakse maksulaos. Aktsiisikaubana käsitatakse direktiivi 2008/118/EÜ art 1 lg 1 a järgi

direktiivis 2003/96/EÜ nimetatud energiatooteid. Direktiivi 2003/96/EÜ art 2 lg-s 1, mis

sisustab mõiste „energiatooted“ selle direktiivi tähenduses, ei ole nimetatud energiatooteid KN

koodiga 2710 19 99. Direktiivi 2003/96/EÜ art 2 lg-s 1 nimetamata energiatooted on

käsitatavad aktsiisiga maksustatava kaubana sõltuvalt nende hilisemast kasutusotstarbest (vt art

2 lg-d 3 ja 4). Direktiivid ei reguleeri täpsemalt kohustust või õigust toota emulgeeritud õli

(vedelat põlevainet ATKEAS § 19 lg 1 ls 2 tähenduses) aktsiisilaos.

14. ATKEAS § 692 lg 1 kohaselt annab kütuse aktsiisivabastuse luba õiguse soetada kütust

ATKEAS §-s 27 nimetatud tingimustel. ATKEAS § 27 lg 1 p 22 järgi on aktsiisist vabastatud

kütus, mida kütusekäitleja kasutab muul otstarbel kui mootorikütuse või kütteainena. Muul

otstarbel kasutamiseks ei loeta üldjuhul kütuse võõrandamist. Seega on aktsiisivabastus

võimalik olukorras, kus kütusekäitleja tarbib kütust muul eesmärgil kui mootorikütuse või

kütteainena. Kaebaja ei tarbinud MTA-le kirjeldatud äriplaani kohaselt United Oil OÜ-lt

soetatud põlevkivikütteõli ise ära, vaid valmistas sellele muid aineid lisades emulgeeritud õli

ahjukütusena kasutamiseks. Soetatud kütusele ainete lisamist ja saadud toote edasi müümist ei

saa käsitada selle kütuse kasutamisena viisil, mis annab õiguse aktsiisivabastusele.

15. Eelnevat arvestades ei ole maksuhaldur kaebajat eksitanud, kui selgitas, et 2015. a-l

kehtinud ATKEAS ei võimaldanud emulgeeritud õli toota aktsiislaos ajutises aktsiisivabastuses

või energia aktsiisivabastuse loa alusel. Kuna MTA 23.04.2015 ja 30.04.2015 e-kirjades antud

selgitused õigusaktide sisu kohta ei olnud eksitavad või sisult väärad, ei oma kaebaja

kahjunõude lahendamisel määravat tähtsust, kas need kirjad olid haldusaktid või toimingud.

Samuti puudub vajadus kontrollida muid kahju hüvitamise nõude rahuldamise eeldusi.

16. Eelnevat arvestades jääb apellatsioonkaebus rahuldamata ja halduskohtu otsus muutmata.

17. HKMS § 108 lg 1 kohaselt kannab menetluskulud pool, kelle kahjuks otsus tehti. Kuna

kaebaja apellatsioonkaebus jääb rahuldamata ning vastustaja pole ringkonnakohtule esitanud

andmeid menetluskulude kandmise kohta (HKMS § 109 lg 1), jäävad menetlusosaliste

apellatsiooniastme menetluskulud nende endi kanda.

(allkirjastatud digitaalselt)

1 https://www.riigikogu.ee/tegevus/eelnoud/eelnou/47fcc37b-f70f-4773-afa8-af3cf7fa9bb6