3-18-2007/2 · Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja

K O H T U M Ä Ä R U S

Kohus

Tallinna Halduskohus

Kohtunik

Kaupo Kruusvee

Määruse tegemise aeg ja koht

23.10.2018, Tallinn

Haldusasja number

3-18-2007

Haldusasi

Maksu- ja Tolliameti taotlus loa andmiseks täitmist tagavate

toimingute sooritamiseks

Menetlusosalised

Haldustoiminguks loa taotleja – Maksu- ja Tolliamet,

volitatud esindaja Innari Haak

Isik, kelle suhtes haldustoiminguks luba taotletakse –

WireTeam OÜ

Asja läbivaatamise vorm

Lihtmenetlus

RESOLUTSIOON

1. Rahuldada Maksu- ja Tolliameti taotlus (osaliselt) ning anda Maksu- ja Tolliametile

luba taotleda Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu) käsutuskeeldu

nähtavaks tegeva keelumärke kandmist Maanteeameti Liiklusregistris registreeritud

WireTeam OÜ (registrikood 12866791) omandis olevatele sõidukitele (Renault Megane

registreerimismärgiga 697ATY, Citroen Berlingo registreerimismärgiga 547MJB, Mazda

3 registreerimismärgiga 935MKD, Scania T92HL 6X2LS KKL registreerimismärgiga

776AOP ja Ford Transit 300M Van registreerimismärgiga 028MPL), samuti WireTeam

OÜ arvelduskontode arestimiseks Eesti krediidiasutustes 58 508,58 euro ulatuses.

2. Toimetada määrus kätte Maksu- ja Tolliametile, kellel tuleb kohut viivitamata

teavitada käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest. Seejärel toimetada määrus

kätte WireTeam OÜ-le.

EDASIKAEBAMISE KORD

Määruse peale võib esitada määruskaebuse Tallinna Ringkonnakohtule 15 päeva jooksul

määruse kättetoimetamisest arvates.

TAOTLUS JA SELLE PÕHJENDUSED

1. Maksu- ja Tolliamet (MTA) esitas maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lg 1 alusel

22.10.2018 Tallinna Halduskohtule taotluse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa

saamiseks, paludes luba kanda Maanteeameti liiklusregistrisse käsutamise keelumärge

WireTeam OÜ-le (WT) kuuluvatele sõidukitele ning pöörata sissenõue WT rahalistele õigustele

(arestida WT arvelduskontod Eesti krediidiasutustes).

3-18-2007

2(5)

1) MTA alustas 04.05.2018 korralduse nr 12.2-3/044136-1 alusel WT üksikjuhtumi kontrolli,

mis hõlmab töötasult või muudelt töötajatele tehtud väljamaksetelt arvestatud ja kinnipeetud

tulumaksu, töötasult või muudelt töötajatele tehtud väljamaksetelt arvestatud sotsiaalmaksu

ning kohustusliku kogumispensioni- ja töötuskindlustusmaksete arvestamise, kinnipidamise ja

tasumise õigsuse kontrolli maksustamisperioodil jaanuar 2017 - märts 2018 (k.a).

2) WT kontrollimenetluse käigus on selgunud asjaolud, mis annavad alust arvata, et maksude

äriühing on maksudest kõrvalehoidumise eesmärgil jätnud kontrollitaval perioodil kajastamata

töötajatele tehtud väljamaksed ning äriühingu ettevõtlusega mitteseotud väljamaksed.

Maksuhaldur on analüüsinud WT deklaratsioone ja pangakonto väljavõtet ning kontakteerunud

isikutega, kellele on väljamakseid tehtud. MTA väljastas 04.05.2018 korralduse e-maksu-

ametisse, millega WT ei tutvunud. Lisaks saadeti korralduse koopia WT juriidilisele aadressile,

kuid korraldust WT ei täitnud. Kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on WT sotsiaalmaksu

suurendamine 27 000,44 eurot, väljamaksetelt kinnipeetud tulumaksu suurendamine 14 350,61

eurot, väljamaksetelt kinnipeetud töötuskindlustusmakse suurendamine 1310,11 eurot, välja-

maksetelt kinnipeetud kogumispensioni makse suurendamine 1446,30 eurot, väljamaksetelt

arvestatud töötuskindlusmakse kohustuse suurendamine 655,06 eurot ning ettevõtlusega

mitteseotud kuludelt tulumaksu määramine 30 246,06 eurot. Kokku tuleb kontrolli tulemusel

täiendavalt deklareerimisele ja tasumisele 75 008,58 eurot. Tõenäoliselt tulevikus rahalise

kohustuse määramise õiguslikuks aluseks on tulumaksuseaduse (TuMS) § 40 lg 2, § 40 lg-d 4

ja 5, § 41 p 1, § 51 lg 2 p 3; sotsiaalmaksuseaduse (SMS) § 9 lg 1 p-d 1 ja 4; töötuskindlustuse

seaduse (TkindlS) § 42 lg 1 p-d 1-3; kogumispensionide seaduse (KoPS) § 11 lg 1 p-d 1 ja 4.

3) MTA-l on tekkinud põhjendatud kahtlus, et WT on pannud toime maksupettuse. Kui WT

on 15 kuu jooksul jätnud osaliselt või täielikult deklareerimata tulumaksu ja tööjõumaksude

kohustuse summas 75 008,58 eurot, on alust arvata, et ta teeb seda ka tulevikus. WT-l on

16.10.2018 seisuga 5 registreeritud töötajat töötamisregistris, samas septembris on kajastatud

deklaratsioonil ainult 2 töötajat, seega jätkub endine käitumismuster. WT-l on 22.10.2018

seisuga maksuvõlg 23 979,47 eurot ja intress antud summalt 1 934,90 eurot, mis on tekkinud

12.02.2018. Samuti on WT esitanud viimati 2015. a majandusaastaaruande, 2016. a ja 2017. a

aruanded on esitamata. Alates 14.09.2017 on WT kustutatud käibemaksukohustuslaste

registrist. Arvestades eeltoodud asjaolusid, on MTA-l põhjendatud kahtlus, et pärast

maksuotsuse väljastamist võib selle sundtäitmine osutuda raskemaks või isegi võimatuks. Ka

nähtub pangakontode analüüsist see, et WT pangakontole laekub raha korrapäraselt, kuid see

raha võetakse pangast peale arvete tasumist kohe välja. Võimaliku maksumääramise järgselt ei

pruugi WT pangakontodel enam rahalisi vahendeid olla.

4) WT ei oma kinnistusraamatu andmetel kinnisvara. Ka ei oma WT väärtpabereid ega

väärtpaberite kontosid. Seisuga 16.10.2018 on maksukohustuslase ettemaksukonto saldo 0

eurot. Seisuga 16.10.2018 omab WT liiklusregistri kohaselt viite sõidukit: Renault Megane

(väljalaskeaasta 2004, registreerimismärk 697ATY); Citroen Berlingo (väljalaskeaasta 2003,

registreerimismärk 547MJB); Mazda 3 (väljalaskeaasta 2005, registreerimismärk 935MKD);

Scania T92HL 6X2LS KKL (väljalaskeaasta 1984, registreerimismärk 776AOP); Ford Transit

300M Van (väljalaskeaasta 2003, registreerimismärk 028MPL). Sõidukite turuväärtuse

leidmiseks tegi maksuhaldur avaliku päringu aadressil www.auto24.ee ja www.kuldnebors.ee

ning hindas sõidukeid järgnevalt: Renault Megane ja Citroen Berlingo väärtuseks on 1000-2000

eurot; Mazda 3 väärtuseks on 1000-3000 eurot; Scania väärtuseks on 5500-7500 eurot ning

Ford Transit väärtuseks on 2000-4000 eurot. Kokku hindab maksuhaldur WT-le kuuluvate

varade turuväärtuseks kuni 16 500 eurot. Kuna tegemist on kasutatud sõidukitega, siis tuleb

arvestada, et nende turuväärtus pidevalt väheneb ning tegemist on likviidsete varadega, mille

koosseis võib võõrandamise tulemusel väga kiiresti muutuda. Lisaks on liiklusregistri kanne

3-18-2007

3(5)

informatiivne, mistõttu ei ole tõsikindlalt teada, kas sõiduki omanik on taotluse koostamise

hetkel WT.

5) MTA käsutuses oleva WT arvelduskonto kohaselt laekus perioodil 01.01.2017-28.03.2018

kontole 234 956,29 eurot. Pangakontolt nähtub, et kui sinna raha kantakse, siis makstakse selle

eest töötajatele töötasud ja võetakse sularahas välja. Arvestades isiku käitumist maksuseaduste

täitmisel, kontrolli tulemusena maksuotsusega määratava võimaliku rahalise nõude suurust

(kokku 75 008,58 eurot) ning WT varalist seisu, on MTA-l tekkinud põhjendatud kahtlus, et

pärast kohustuste määramist äriühingule, võib selle sundtäitmine osutuda oluliselt raskemaks

või võimatuks. Seega on kontrolli tulemusel tekkiva maksukohustuse tagamiseks sobivaks

meetmeks sõidukitele keelumärke seadmine koos sissenõude pööramisega rahalisele õigusele,

st lisaks sõidukitele keelumärke seadmisele aresti seadmine WT arvelduskontodele summas

75 008,58 eurot (määratav maksusumma ei sisalda intressisummat). Kuigi pangakontode

arestimine on ettevõtlust takistav meede, ei kannaks arestimine hilisemas menetlusstaadiumis

oma eesmärki.

6) MKS § 1361 lg 3 kohaselt lõpetab MTA WT vastu suunatud täitetoimingud hiljemalt kahe

tööpäeva jooksul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui WT

on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tagamiseks. Tulenevalt MKS §

1361 lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur konkreetse isiku vastu suunatud täitetoimingu, kui WT on

esitanud tagatise suuruses 75 008,58 eurot, valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122

loetelule. Esitatav tagatis peab lisaks maksuhalduri nõudele katma ka sundtäitmise kulud, mille

suurus oleneb tagatise liigist (MKS § 122). Kui WT soovib tagatissumma kanda deposiiti, siis

on kantava deposiidi väärtuseks 75 008,58 eurot.

KOHTU PÕHJENDUSED

2. HKMS § 264 lg 1 kohaselt annab kohus seadusega sätestatud juhtudel haldustoimingu

tegemiseks loa ja pikendab seda. Sama paragrahvi lõike 2 kohaselt taotluse loa saamiseks esitab

selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja

otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või

seletuste esitamist. HKMS § 264 lg 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult

kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses. MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase

seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna

antud juhul seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks

loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis

otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.

3. MKS § 1361 lg 1 kohaselt kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud

kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle

sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks,

võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks,

et sooritada MKS § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud. Maksuhalduril on muuhulgas õigus

taotleda käsutuskeeldu nähtavaks tegeva keelumärke kandmist vararegistrisse puudutatud isiku

nõusolekuta ning pöörata sissenõue rahalisele õigusele MKS-ga ja täitemenetlust reguleerivate

õigusaktidega sätestatud korras, sh anda krediidiasutusele korraldus arestida võlgniku panga-

konto või kanda tema pangakontolt raha üle selleks määratud kontole maksuvõla summa

suuruses (MKS § 130 lg 1 p-d 1 ja 3 ning § 131 lg 1).

4. MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud loa andmine eeldab esiteks seda, et maksuhaldur on läbi

viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine

ning teiseks peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise

3-18-2007

4(5)

nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu

osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kohus ei kontrolli seejuures üksikasjalikult seda,

kas käimasoleva maksumenetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav

maksuotsus oleks õiguspärane. Võimaliku maksuotsuse sisuline kohtulik kontroll on võimalik

pärast sellise otsuse tegemist esitatava kaebuse alusel. MKS § 1361 lg 1 nimetatud loa andmisel

saab kohus lähtuda maksuhalduri kinnitusest, et maksumenetlus on käimas. Taotluse

rahuldamiseks ei oleks alust, kui maksuhalduri esitatud andmete põhjal oleks kavandatava

maksuotsuse või vastutusotsuse tegemine ilmselgelt õigusvastane. Halduskohus otsustab

maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb

tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Seega on

tegemist prognoosiga, kus maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise

võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust.

5. MKS § 1361 lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed:

1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine

või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed

tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu MKS §

130 lg-s 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks

maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks.

6. Maksuhaldur on alustanud 04.05.2018 korraldusega nr 12.2-3/044136-1 (MTA taotluse

lisa 1) WT üksikjuhtumi kontrolli, mis hõlmab töötasult või muudelt töötajatele tehtud

väljamaksetelt arvestatud ja kinnipeetud tulumaksu, arvestatud sotsiaalmaksu ning

kohustusliku kogumispensioni- ja töötuskindlustusmaksete arvestamise, kinnipidamise ja

tasumise õigsuse kontrolli maksustamisperioodidel jaanuar 2017 – märts 2018 (k.a).

Maksustamise seisukohast tähendust omavate faktiliste ja õiguslike asjaolude kohta on MTA

koostanud 22.10.2018 kontrollakti nr 12.2-3/044136-16 (MTA taotluse lisa 2). Kontrollakti

järelduste kohaselt muutub (suureneb) WT maksukohustus kokku 75 008,58 euro võrra.

Arvestades MTA 22.10.2018 taotluses ja kontrollaktis välja toodud asjaolusid, on kohtu

hinnangul võimalik ja tõenäoline, et kõnealuse kontrollimenetluse tulemusena koostatakse

WT-le maksuotsus, millega määratakse täiendav maksukohustus summas 75 008,58 euro (ei

hõlma võimalikku intressi). Maksuhaldur on tuvastanud kontrolliperioodil selliste väljamaksete

tegemise WT-st, millega kaasneb seaduse järgi maksukohustus, samas ei ole WT vastavat

maksukohustust deklareerinud ega tasunud (TuMS § 40 lg 2, § 40 lg-d 4 ja 5, § 41 p 1, § 51 lg

2 p 3, § 54 lg-d 2 ja 4; SMS § 9 lg 1 p-d 1 ja 4; TkindlS § 42 lg 1 p-d 1-3; KoPS § 11 lg 1 p-d

1 ja 4). Maksuotsuse tegemist ilmselgelt välistavaid asjaolusid esitatud teabest ei nähtu. Maksu

määramise aegumistähtaeg ei ole MKS § 98 lg 1 alusel möödunud.

Eelnevast nähtuvalt on tuvastatud, et maksuhaldur on viimas läbi maksumenetlust ning selle

tõenäoliseks tulemuseks on WT-le maksu määramine summas 75 008,58 eurot.

7. MKS § 1361 lg 1 kohaldamine eeldab täiendavalt, et maksuhalduril on tekkinud

põhjendatud kahtlus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda

oluliselt raskemaks või võimatuks ning sundtäitmise võimatus tuleneb maksukohustuslase

tegevusest.

Maksuhalduri taotluses ja kontrollaktis esile toodud asjaolud viitavad sellele, et WT on

teadlikult vältinud maksukohustust. Maksukohustuse teadlik vältimine annab aluse eeldada

maksukohustuse täitmise soovimatust ka maksumenetluse tulemusena antava maksuotsuse

alusel. Vastavat järeldust toetab asjaolu, et WT ei ole täitnud maksumenetluses

kaasaaitamiskohustust / ei ole taganud MTA 04.05.2018 korralduse kättesaamist. Samuti on

WT-l esitamata 2016. a ja 2017. a majandusaasta aruanded. MTA kinnitusel nähtub WT

3-18-2007

5(5)

pangakontolt, et sinna laekunud summad võetakse suures osas sularahas välja. Lisaks on WT-l

juba tänase seisuga maksuvõlg summas 23 972,36 eurot (millele lisandub intress).

Eeltoodust tulenevalt võib eeldada kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmise olulist

raskendatust või võimatust maksukohustuslase tegevusest tulenevalt. Seega on ennetavate

täitetoimingute sooritamine põhjendatud.

8. WT-l on MTA hinnangul registervara sõidukite näol koguväärtuses hinnanguliselt kuni

16 500 eurot. Kohtul puudub alus MTA vastavas analüüsis kahelda. WT ei oma kinnistus-

raamatu andmetel kinnisvara. Samuti ei oma WT väärtpabereid ega väärtpaberite kontosid.

Seisuga 16.10.2018 on WT ettemaksukonto saldo MTA kinnitusel 0 eurot.

Eelnevast nähtuvalt ei kata WT registervara võimaliku maksunõude suurust. Kuigi panga-

kontode aresti näol on tegemist üsna intensiivse majandustegevuse takistusega, ei näe kohus, et

praegusel juhul oleks võimalik kasutada lisaks registervarale keelumärgete seadmisele mõnda

alternatiivset abinõu. Nagu kohus eelnevalt märkis, võib eeldada WT soovimatust täita enda

maksukohustust maksumenetluse tulemusena ja seetõttu võib eeldada äritegevuse planeerimist

selliselt, et maksumenetluse lõppemise ajaks on lõppenud nii äriühingu kaudu läbi viidav

majandustegevus kui ka vahendid äriühingu pangakonto(de)l, millele pöörata sissenõue.

Maksukohustuse täitmine on avalikes huvides ning olukorras, kus äriühingul puudub piisav

registervara maksukohustuse täitmise tagamiseks ja usutav on teadlik maksukohustuse

vältimine, tuleb pidada äriühingu pangakontode arestimist põhjendatuks ja proportsionaalseks.

WT-l on seejuures võimalik taoleda maksuhaldurilt luba väljamaksete tegemiseks arestitud

pangakontolt (MKS § 131 lg 4).

9. Maksuhaldur taotleb luba nii kaebaja sõidukite osas käsutuskeeldu nähtavaks tegevate

keelumärgete kandmiseks Maanteeameti liiklusregistrisse, kui ka kaebaja pangakontodele

aresti seadmiseks planeeritava maksunõude kogusummas (75 008,58 eurot).

Kohtu hinnangul on põhjendatud anda MTA-le luba kaebaja sõidukite osas keelumärgete

kandmiseks Maanteeameti liiklusregistrisse ning lisaks pangakontode arestimiseks

maksusumma ulatuses, mida sõidukite eeldatav väärtus ei kata / sõidukite hinnangulist väärtust

ületavas osas, s.o summas 58 508,58 eurot (= 75 008,58 – 16 500).

Kohus rahuldab seega MTA taotluse osaliselt ning annab MTA-le loa taotleda Eesti Vabariigi

kasuks (MTA kaudu) käsutuskeeldu nähtavaks tegeva keelumärke kandmist Maanteeameti

Liiklusregistris registreeritud WT omandis olevatele sõidukitele (Renault Megane reg.märgiga

697ATY, Citroen Berlingo reg.märgiga 547MJB, Mazda 3 reg.märgiga 935MKD, Scania

T92HL 6X2LS KKL reg.märgiga 776AOP ja Ford Transit 300M Van reg.märgiga 028MPL),

samuti WT arvelduskontode arestimiseks Eesti krediidiasutustes 58 508,58 euro ulatuses.

10. Tulenevalt MKS § 1361 lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur täitetoimingu, kui WT on esitanud

tagatise MKS § 120 lg 1 p 3 ja § 121 kohaselt summas 75 008,58 eurot (asendustagatise

esitamisel peab tagatis lisaks maksuhalduri nõudele katma ka võimalikud sundtäitmise kulud).

Maksuhaldur on taotluses esile toonud, et lõpetab MKS § 1361 lg 3 kohaselt WT vastu suunatud

täitmist tagavad täitetoimingud hiljemalt kahe tööpäeva jooksul, kui täitetoimingu sooritamise

tinginud asjaolu on ära langenud või kui äriühing on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude

tagamiseks.

(allkirjastatud digitaalselt)

Kaupo Kruusvee

Kohtunik