3-18-1446/2 · Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja

K O H T U M Ä Ä R U S

Kohus

Tallinna Halduskohus

Kohtunik

Kristjan Siigur

Määruse tegemise aeg ja koht

20. juuli 2018, Tallinn

Haldusasja number

3-18-1446

Haldusasi

Maksu- ja Tolliameti taotlus täitmist tagavate toimingute

sooritamise loa andmiseks.

Menetlusosalised

Haldustoiminguks loa taotleja – Maksu- ja Tolliamet

Isik, kelle suhtes haldustoiminguks luba taotletakse –

OÜ Haam Ehitus (registrikood 12518297)

Asja läbivaatamise vorm

Lihtmenetlus

RESOLUTSIOON

1. Anda Maksu- ja Tolliametile luba arestida Eesti Vabariigi kasuks kokku 41 749,78 euro

(neljakümne ühe tuhande seitsmesaja neljakümne üheksa euro ja 78 sendi) ulatuses OÜ Haam

Ehitus (registrikood 12518297) pangakontod kõigis Eesti Vabariigi krediidiasutustes, kohustades

Maksu- ja Tolliametit vabastama kõnealused pangakontod arestist, kui OÜ Haam Ehitus või tema

eest kolmas isik annab Maksu- ja Tolliametile maksukorralduse seaduse § 122 punktis 2

nimetatud tagatise (deposiidina selleks määratud kontole makstud tagatissumma) väärtusega

21 000 (kakskümmend üks tuhat) eurot.

2. Toimetada määrus kätte Maksu- ja Tolliametile ning pärast Maksu- ja Tolliametilt teate saamist

käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamise kohta toimetada määrus koos MTA taotluse ja

selle lisadega kätte OÜ-le Haam Ehitus.

Edasikaebamise kord

Määruse peale võivad maksuhaldur ja isik, kelle õigusi määrus

puudutab esitada määruskaebuse Tallinna Ringkonnakohtule

määruse teinud kohtu kaudu 15 päeva jooksul arvates määruse

ärakirja kättesaamisest.

TAOTLUS JA SELLE PÕHJENDUSED

1. Maksu- ja Tolliamet (MTA) esitas 19. juulil 2018 Tallinna Halduskohtule maksukorralduse seaduse

(MKS) § 1361 lg 1 alusel taotluse, et saada luba OÜ Haam Ehitus pangakontode arestimiseks

41 749,78 euro ulatuses. Taotluse kohaselt viib maksuhaldur läbi OÜ Haam Ehitus 2016. aasta

septembri ja 2017. aasta jaanuarikuu vaheliste maksustamisperioodide käibemaksu ning

tööjõumaksude deklareerimise ja tasumise õigsuse kontrolli, mille tulemusena koostatakse ilmselt

maksuostus, millega suurendatakse OÜ Haam Ehitus käibemaksukohustust 35 873,87 euro ning

tööjõumaksudega seotud kohustusi 5875,91 euro võrra.

2. Maksuhalduri taotluses nimetatud asjaolusid ja senise menetluse käigus kogutud tõendeid on

üksikasjalikumalt kirjeldatud taotlusele lisatud kontrolliakti projektis. Maksuhalduri hinnangul on OÜ

Haam Ehitus toime pannud maksupettuse, mis seisnes selles, et nimetatud äriühing korraldas oma

majandustegevuses vajalike ka kaupade ja teenuste soetamise endaga seotud OÜ JRD Grupp ja OÜ

Data Marketing kaudu, kajastades viimastega majanduslikus mõttes mitte aset leidnud tehinguid

enda käibemaksuarvestuses sisendkäibemaksu maha arvamiseks ning vormistades tegelikult enda

töötajad tööle OÜ-s JRD Grupp. Maksuhaldur on seisukohal, et OÜ-d Haam Ehitus, OÜ-d JRD Grupp ja

OÜ-d Data Marketing tuleb ühe majandusüksusena, kus majandavaks äriühinguks oli OÜ Haam

Ehitus. Seda seisukohta põhjendab maksuhaldur kokkuvõttes sellega, et OÜ-te JRD Grupp ja Data

Marketing tegevus oli täielikult OÜ Haam Ehitus kontrolli all, esimestena nimetatutel puudus

iseseisev ja OÜ-st Haam Ehitus sõltumatu tegevus ning tehingute ahelas, mis algas OÜ Haam Ehitus

seisukohast sõltumatust müüjast ning lõppes kliendiga, kellele OÜ Haam Ehitus kaubad või teenused

edasi müüs, polnud OÜ JRD Grupp ja OÜ Data Marketing tegevusel mingisugust reaalset

majanduslikku tähtsust ning nende kaasamine tehinguahelasse toimus OÜ Haam Ehitus initsiatiivil

lubamatu maksueelise saamise eesmärgil. Maksueelis seisnes maksuhalduri taotluse kohaselt selles,

et OÜ Haam Ehitus sai OÜ JRD Grupp ja OÜ Data Marketing arvetel kajastatud sisendkäibemaksu

võrra vähendada enda käibemaksukohustust, samas kui selle sisendkäibemaksuga korrespondeeriv

käibemaksu tasumise kohustus jäi lõpuks OÜ-le JRD Ehitus, kes seda tegelikult ei täitnud; samuti jäid

OÜ JRD Grupp kanda tööjõumaksudega seotud kohustused töötajate osas, kes majanduslikus mõttes

tegid tööd OÜ-le Haam Ehitus. Maksuhaldur on taotluses väljendanud seisukohta, et tulevikus

tehtava maksuotsuse täitmise tagamiseks on vajalik OÜ Haam Ehitus pangakontode arestimine, kuna

vastasel korral on tõenäoline, et maksuotsuse tegemise korral osutub maksusumma sisse nõudmine

võimatuks. Selles osas viitab maksuhaldur esiteks sellele, et olemasolevatel andmetel saab väita, et

OÜ Haam Ehitus on tahtlikult osalenud maksupettuses, korraldades oma majandustegevuse

süstemaatiliselt nii, et võimalikud maksukohustused jääksid reaalselt majandustegevuseta

äriühingute kanda. Maksuhalduri hinnangul lubab OÜ Haam Ehitus varasem käitumine kahtlustada,

et see ühing jätkab ebaausat käitumist ka pärast maksuotsuse tegemist. Maksuhaldur toob ka välja,

et puuduvad adekvaatsed andmed OÜ Haam Ehitus tegeliku majandusliku olukorra kohta käesoleval

ajal, kuna 2017. aasta majandusaasta aruannet ei ole see ettevõtja äriregistrile esitanud, samas ei

nähtu avalikest registritest kinnis- ega muu registervara olemasolu ning varasemate perioodide

pangakonto väljavõtetelt ja bilansist nähtuvalt ei ole OÜ-l Haam Ehitus ilmselgelt piisavalt vabu

vahendeid tõenäoliselt tehtava maksuotsusega pandava täiendava maksukohustuse täitmiseks.

KOHTU SEISUKOHT JA PÕHJENDUSED

3. Halduskohtumenetluse seadustiku (HkMS) § 264 lõigete 1 ja 2 kohaselt annab halduskohus

seadusega sätestatud juhtudel haldusorgani põhjendatud taotluse alusel load haldustoimingu

tegemiseks. HkMS § 264 lõikest 4 tulenevalt ning arvestades, et MKS § 1361 ei näe ette seletuse

küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse ning seadusest ei

tulene kohustust arutada asja kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt,

viivituseta ja kohtuistungit pidamata.

4. MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud

kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle

sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib

maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et

sooritada käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud. Maksuhalduril on muuhulgas

õigus pöörata sissenõue rahalisele õigusele MKS-i ja täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega

sätestatud korras (MKS § 130 lg 1 p 3), mis hõlmab ka pangakontode arestimist.

5. MKS § 1361 lõikes 1 nimetatud loa andmine eeldab, et maksuhaldur on läbi viimas menetlust, mille

eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine. Samuti peab esinema

põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist

võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või

võimatuks. Kohus ei kontrolli seejuures üksikasjalikult seda, kas käimasoleva maksumenetluse

tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks õiguspärane. Võimaliku

maksuotsuse sisuline kohtulik kontroll on võimalik pärast sellise otsuse tegemist esitatava kaebuse

alusel. MKS § 1361 lg 1 nimetatud loa andmisel saab kohus lähtuda maksuhalduri kinnitusest, et

maksumenetlus on käimas. Taotluse rahuldamiseks ei oleks alust, kui maksuhalduri esitatud andmete

põhjal oleks kavandatava maksuotsuse või vastutusotsuse tegemine ilmselgelt õigusvastane.

Halduskohus otsustab maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise

olukorras, kus tuleb tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta

tulevikus. Seega on tegemist prognoosiga, kus maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku

käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust.

6. Kontrollinud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust, leian et taotlus vastab MKS § 1361

lõikes 2 sätestatud nõuetele ning on vajalikul määral põhistatud osas selles osas, et OÜ Haam Ehitus

suhtes on tõenäoline taotluses nimetatud suurusega täiendava maksukohustuse kindlaks määramine

ning OÜ Haam Ehitus varasemat käitumist silmas pidades on tõenäoline, et maksuotsuse tegemise

korral võib selle sundtäitmine OÜ Haam Ehitus tegevusest tulenevalt võimatuks muutuda. Esiteks on

maksuhaldur on kinnitanud, et toimetab OÜ Haam Ehitus suhtes kontrollimenetlust ning taotluses

esitatud selgituste ja taotlusele lisatud tõendite valguses on maksuotsuse tegemine usutav.

Taotlusele lisatud kontrollaktis välja toodud asjaolud on veenvad selles, et OÜ Haam Ehitus on

lubamatu maksueelise saamise eesmärgil korraldanud oma majandustegevuse nii, et kaupade ja

teenuste soetamine ei toimu mitte otse OÜ-st Haam Ehitus sõltumatutelt müüjatelt, vaid viimati

nimetatute ning OÜ Haam Ehitus vahel tegutsevad tehingute ahelas OÜ Haam Ehitus kontrolli all

olevate iseseisva majandusliku otstarbeta vahelülidena OÜ Data Marketing ja OÜ JRD Grupp.

Eelnimetatud kolm äriühingut olid omavahel seotud nii osanike kui juhatuse liikmete kaudu nii, et

oma klientidele teenuseid müüva OÜ Haam Ehitus juhatuse liikmed korraldasid ka OÜ Data

Marketing ja OÜ JRD Grupp tegevust. Viimati nimetatud äriühingud tegutsesid täielikult OÜ Haam

Ehitus huvides. Kontrolliaktis on välja toodud konkreetsed näited selle kohta, kus teatud müüjad

selgitasid, et nende jaoks oli tegelikuks partneriks üks OÜ Haam Ehitus juhatuse liikmetest, kes kauba

tellimisel teatas, millisele äriühingule arve koostada. Vaadeldes kontrolliaktis välja toodud andmeid

eelnimetatud kolme äriühingu tehingute kohta, võib veenduda, et praktiliselt kogu OÜ Data

Marketing ja OÜ JRD tegevus oli suunatud OÜ Haam Ehitus jaoks vajalike kaupade ja teenuste

hankimisele. Olukorras, kus äriühingud olid omavahel juhtide kaudu seotud ning sellise skeemi

kasutamine võimaldas saada maksueelise, saab minu hinnangul eeldada, et majanduslikus mõttes ei

tegutsenud OÜ Data Marketing ja OÜ JRD Grupp iseseisvate ettevõtjatena, vaid nende tegevus on

omistatav OÜ-le Haam Ehitus. Viidatud kontrolliaktis on samuti välja toodud, et osad OÜ JRD Grupp

töötajatest teadsid maksuhaldurile seletusi andes, et nende tööandjaks on OÜ Haam Ehitus, osad

OÜ-sse JRD Grupp tööle registreeritud isikutest ei olnud kursis sellega, et nad töötavad just selles

äriühingus, samas selgitas enamik töötajaid, et tööülesandeid annavad ja palka maksavad neile OÜ

Haam Ehitus juhatuse liikmed, samuti on ehitusobjektidel kasutatavatel tööriistadel ja –vahenditel

kirjas OÜ Haam Ehitus nimi. Põhjendamaks, et OÜ Data Marketing ja OÜ JRD Grrupp tegevus oli

täielikult OÜ Haam Ehitus kontrolli all ja sellel puudus reaalne majanduslik sisu, on maksuhaldur

asjakohaselt viidanud ka nendevahelise äritegevuse eripärale, näiteks sellele, et omavahel

vormistatud arved olid üldsõnalised ning osutatud teenuseid ja müüdud kaupu ei kirjeldatud

omavahelistes dokumentides kaugeltki sellise üksikasjalikkusega, nagu OÜ Haam Ehitus tegi seda

tehingutes endast sõltumatute tehingupartneritega. Olukorras, kus tehingute ahelas osaleb ühe

lülina ettevõtja, kelle tegevus on ilmselgelt samas tehinguahelas tagapool asetseva ettevõtja kontrolli

all ja toimub viimase huvides ning pole võimalik tuvastada mingisugust tegelikku majanduslikku

põhjust, miks selline iseseisva otsustusõiguseta vahelüli selles ahelas osalema peaks, samas kui selle

vahelüli osalemine võimaldab saavutada maksueelise, mille tulemusena riigile kokkuvõttes maksutulu

laekumata jääb, saab asuda seisukohale, et tehinguid sellise kontrolliva ja kontrolli all oleva ettevõtja

vahel ei ole majanduslikus mõttes toimunud ning maksuõiguslike järelmite kohaldamise seisukohast

tuleb selline majandusliku tähtsuseta vahelüli ahelast välja arvata. Seda maksuhaldur antud juhul OÜ

Haam Ehitus teha kavatsebki. Kuigi käesoleva loamenetluse raames ei ole võimalik põhjalikult

kontrollida seda, kas maksuhaldur on eelviidatud kontrolliakti projektis kajastatud asjaolud õigesti

tuvastanud ning kogutud tõendeid õigesti hinnanud, tuleb asuda seisukohale, et üldjoontes on

maksuhalduri seisukoht loogiline ning seega taotluses kirjeldatud sisuga maksuotsuse tegemine

võimalik, ilma et olemasoleva teabe pinnalt saaks väita, et selline maksuotsus oleks ilmselgelt

õigusvastane.

7. Nõustun ka maksuhalduri seisukohaga, et taotluses välja toodud asjaolud on piisavad

kahtlustamaks, et OÜ Haam Ehitus on varem sihilikult ja süstemaatiliselt korraldanud oma

majandustegevuse selliselt, et sellega seotud kohustused jääksid tema kontrolli all olevate teiste

äriühingute kanda, mistõttu on ka tõenäoline, et täiendava maksukohustuse kindlaks määramise võib

OÜ Haam Ehitus hakata astuma samme maksukohustuse täitmise takistamiseks. Pidades eeskätt

silmas seda, et OÜ Haam Ehitus huvides tegutsenud OÜ-l JRD Ehitus on maksuhalduri väitel tekkinud

suur maksuvõlg, jääb mulje, et OÜ Haam Ehitus juhid on tegelikult majandustegevuse algusest peale

planeerinud selliselt, et sellega kaasnevad maksukohustused jäävadki täitamata. Selles olukorras on

alust kahtlustada, et maksukohustuse kindlaks määramise korral hakkab OÜ Haam Ehitus tegutsema

selleks, et tema võimaliku olemasoleva vara arvelt maksukohustuse täitmine võimalikuks ei osutuks.

8. Järgnevalt on käesoleval juhul küsimus maksuhalduri poolt taotletava täitmist tagava meetme

proportsionaalsuses. Nõustun maksuhalduriga selles, et olemasolevad andmed OÜ Haam Ehitus

varade kohta õigustavad järeldust, et ainsa tõhusa tulevikus kindlaks määratava maksukohustuse

täitmist tagava meetmena tuleb kõne alla pangakontode arestimine: OÜ-l Haam Ehitus pole

arusaadavalt ei kinnis- ega muud olulist registervara, tema ettemaksukontol pole arvestatavaid

summasid ega kindlalt ette näha nende sinna laekumist, samuti pole võimalik tuvastada konkreetseid

nõudeid kolmandate isikute vastu, mille arestimine täitmist tagava meetmena kõne alla tuleks.

Teisalt tuleb tähele panna, et pangakontode arestimine on oma loomult toiming, mis reaalselt

muudab ettevõtja majandustegevusega jätkamise väga keeruliseks. Kuigi OÜ Haam Ehitus viimase aja

majandustegevuse kohta andmed puuduvad, võib tema varasema tegevuse kohta teada oleva info

põhjal eeldada, et ta vajab oma tegevuses (ehitusteenuste osutamine) pidevalt arvestatavat hulka

käibevahendeid. Seetõttu muudab pangakonto arestimine kaebaja majandustegevuse jätkamise

vähemalt väga keerukaks. Seega on oht, et pangakonto arestimise korral on OÜ Haam Ehitus

sunnitud oma majandustegevuse katkestama, mis on käsitatav pöördumatu tagajärjena.

9. Maksuhaldur taotluse alusel täitmist tagavate toimingute tegemiseks loa andmine on sisuliselt

vastupidine samm võrreldes esialgse õiguskaitse korras maksuotsuse täitmise peatamiseha juba

tehtud maksuotsuse vaidlustamise korral. Väljakujunenud kohtupraktikas on tavaline, et kohus

peatab esialgse õiguskaitse korras maksuotsuse täitmise kaebaja majandustegevuse jätkamiseks

vajalike käibevahendite arvelt. Sarnaselt sellele, nagu esialgse õiguskaitse kohaldamise korral tuleb

silmas pidada kaebuse eduväljavaateid, tuleb ka käesoleva maksuhalduri loataotluse lahendamisel

arvesse võtta taotluses kirjeldatud sisuga maksuotsuse n-ö (edasise vaidluse korral) kehtimajäämise

tõenäosust. Olen seisukohal, et ettevõtja pangakontode arestimine tulevikus kindlaks määratava

maksukohustuse täitmise tagamiseks saab toimuda üksnes väga erandlikul juhul. Käesoleval juhul

möönan siiski, et sellise erandliku juhtumiga on tegu. Maksuhalduri taotluses ja sellele lisatud

kontrolliakti projektis välja toodud andmed õigustavad keskmisest oluliselt tugevamat veendumust

selles, et OÜ Haam Ehitus korraldas süstemaatiliselt oma majandustegevuse lubamatu maksueelise

saamise eesmärgist lähtudes. Seega tõenäosus, et maksuhalduri poolt taotluses kirjeldatud otsus

osutub õiguspäraseks ja jääb ka hilisema vaidluse korral kehtima, näib suur. On ka usutav, et

maksuhalduri taotluses kirjeldatud sisuga maksuotsuse tegemise korral puudub OÜ-l Haam Ehitus nii

või naa motivatsioon senise majandustegevuse jätkamiseks. Leian, et käesoleval juhul on avalik huvi

suure tõenäosusega õiguspäraselt tehtava maksuotsuse täitmise tagamise vastu suurem kui OÜ

Haam Ehitus huvi selle vastu, et tema pangakontosid ei arestitaks ning tal oleks võimalik oma

majandustegevust vabalt jätkata.

10. Leian siiski, et kuivõrd antud juhul ei ole maksuostust veel tehtud ning arusaadavalt ei ole OÜ-le

Haam Ehitus veel tagatud ka ärakuulamisõigust, samuti ei ole tegelikult adekvaatseid andmeid OÜ

Haam Ehitus praeguse ja lähiajal planeeritava majandustegevuse kohta, on õiglane maksuhaldurile

antavat luba teatud määral piirata. Maksuhaldur on taotluses märkinud, et maksuhaldur lõpetab

täitetoimingud, kui maksukohustuslane esitab 41 749,78 euro väärtuses tagatise. Kuigi MKS seda

sõnaselgelt ette ei näe, on minu meelest võimalik kohtul maksuhaldurile loa andmisel määrata

teistsugune tagatis, mille andmisel tuleb maksukohustuslase suhtes täitmist tagav toiming lõpetada.

Antud juhul põhineb maksuhalduri hinnang, et maksuvõlga ei ole võimalik sisse nõuda, kaebaja

varasema käitumise pinnalt tehtud järelduses, et kaebaja jätkab ebaausat käitumist. Kaebajal on

võimalik see järeldus ümber lükata näidates üles head tahet omapoolsete sammudega tulevikus

kindlaks määratava maksukohustuse täitmise tagamiseks. Seetõttu näib mulle sellises olukorras,

nagu käesolev, olevat õiglane määrata tagatis potentsiaalsest maksukohustusest väiksemana.

Tegemist oleks omamoodi kompromisslahendusega: ühelt poolt annab väiksem, aga tugev tagatis

(kõne alla tuleb üksnes rahasumma deposiiti kandmine) maksuhaldurile kindluse, et vähemalt teatud

ulatuses on tulevikus tekkiv maksukohustus tagatud, teisalt ei koorma see maksukohustuslast

samavõrd kui seda teeks kogu summa ulatuses tagatise nõudmine või pangakonto arestimine kogu

summa ulatuses. See omakorda annab OÜ-le Haam võimaluse kergemal moel saavutada võimalus

oma majandustegevusega jätkata. Kohane näib olevat piirata nõutava tagatise suurus umbes 50%-ga

potentsiaalselt tekkiva maksukohustuse suurusest. Sellisel juhul jagunevad riskid poolte vahel enam-

vähem võrdselt. Muud liiki tagatise esitamise soovi korral peab siiski olema maksuhalduri taotluses

näidatud väärtusega.

/allkirjastatud digitaalselt/

Kristjan Siigur

kohtunik