3-18-884/2 · Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja

K O H T U M Ä Ä R U S

Kohus Tallinna Halduskohus Kohtunik Reelika Lind Määruse tegemise aeg ja koht

3. mai 2018, Tallinn Haldusasja number 3-18-884 Haldusasi Maksuja Tolliameti taotlus Viking Art OÜ suhtes täitmist tagavate toimingute sooritamise loa saamiseks Menetlusosalised Taotleja – Maksuja Tolliamet, volitatud esindaja Hele Metsla Isik, kelle suhtes haldustoiminguks luba taotletakse – Viking Art OÜ (registrikood 11334709) Asja läbivaatamine Lihtmenetlus

RESOLUTSIOON

1. Rahuldada Maksuja Tolliameti taotlus ning anda Maksuja Tolliametile luba arestida Viking Art OÜ (registrikood 11334709) arvelduskontod Eesti krediidiasutustes kokku 109 399,25 euro ulatuses.

2. Toimetada määrus kätte Maksuja Tolliametile, kellel tuleb kohut viivitamata teavitada käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest. Seejärel toimetada määrus kätte Viking Art OÜ-le.

EDASIKAEBAMISE KORD Määruse peale saab esitada määruskaebuse Tallinna Ringkonnakohtule 15 päeva jooksul määruse kättetoimetamisest arvates (maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lg 4, halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 265 lg 5, § 204 lg 1).

ASJAOLUD

1. Maksuja Tolliamet (MTA) esitas MKS § 1361 lg 1 ja § 130 lg 1 p 2 alusel 02.05.2018 Tallinna Halduskohtule taotluse täitmist tagavate toimingute sooritamise loa saamiseks, paludes kohtult luba arestida Viking Art OÜ arvelduskontod Eesti krediidiasutustes

109 399,25 euro ulatuses. Põhjendused:

1.1. Maksuhaldur alustas 29.03.2017 teatega Viking Art OÜ 2017. a veebruari käibedeklaratsioonil ja 26.04.2017 teatega 2017. a märtsi käibedeklaratsioonil esitatud andmete õigsuse kontrolli. Kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise kohustuse määramine. Kontrollimenetluses selgunud asjaolud annavad alust arvata, et äriühing on kajastanud raamatupidamises reaalselt mittetoimunud tehinguid. Viking Art OÜ on vormistanud teenuste

3-18-884 2(5) soetamise Metal Pro OÜ-lt1, kuid tegelikkuses on arvetel kajastatud ehitustööd teinud tundmatu kolmas isik. Sellise teguviisi eesmärk oli sisendkäibemaksu suurendamise kaudu vähendada tasumisele kuuluvat käibemaksu. Viking Art OÜ on maksustamisperioodidel veebruar ja märts 2017 deklareerinud alusetult sisendkäibemaksu 43 759,70 eurot, samuti jätnud arvestamata ja tasumata tulumaksu 65 639,55 eurot. Maksuhalduril hinnangul lõpeb kontrollimenetlus maksusumma määramisega kokku 109 399,25 eurot.

1.2. Kontrolli käigus tekkis maksuhalduril põhjendatud kahtlus, et pärast rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Viking Art OÜ võib tulevikus määratava maksukohustuse täitmist vältida. Maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et Viking Art OÜ on pannud toime maksupettuse. Olukorras, kus isik on esitanud maksuhaldurile teadlikult valeandmeid, ei saa eeldada tema heausksust määratava maksukohustuse tasumisel. On tõenäoline, et maksueelise kadumine võimaliku maksumääramise tulemusena viib äriühingu tegevuse kohese lõppemiseni ja maksuhalduril ei pruugi õnnestuda määratud summat äriühingult kätte saada. Äriühingul on esitamata 2017. a majandusaasta aruanne, mistõttu puudub ülevaade tema majanduslikust seisust. 2016. a majandusaasta aruande kohaselt oli äriühingu jaotamata kasum 15 714 eurot, vabasid vahendeid pangas ja kassas kokku 69 625 eurot ning nõudeid ja ettemakseid kokku

86 513 eurot, kuid need seisud võivad kiiresti muutuda ega pruugi kajastada äriühingu praegust võimet katta määratavat maksukohustust. Viking Art OÜ jooksvad kohustused (2016. a majandusaasta aruande kohaselt 143 396 eurot) võivad raskendada määratava maksusumma tasumist tulevikus. Viking Art OÜ deklareerib perioodil aprill 2017 kuni märts 2018 käibedeklaratsioonidel 20% määraga maksustatud käivet kokku 786 750,52 eurot ja sellelt arvestatud käibemaksu kokku 114 728,29 eurot, kuid ettevõtlusega võivad kaasneda kulud, mida käibedeklaratsioonidel ei kajastata, mistõttu ei saa veenduda, et äriühingu tegevus on tulemuslik. 2018. a märtsi käibedeklaratsiooni andmetel on Viking Art OÜ deklareerinud käivet kokku 106 948,60 eurot. Seega peaks ettevõtte pangakontodele reaalselt laekuma (või on laekunud) raha vähemalt 128 338,32 eurot.

1.3. Kinnistusraamatu andmetel ei kuulu Viking Art OÜ-le kinnisvara. Väärtpaberi keskregistri andmetel ei ole tal väärtpabereid ega väärtpaberikontosid. Väikelaevade registri andmetel puuduvad ka laevad. Maksuhaldurile ei ole teada, kas ja milline vallasvara Viking Art OÜ-le kuulub, millele sissenõuet pöörata. Liiklusregistri andmetel omab Viking Art OÜ haagist Respo 750M301L150PLH (väljalaskeaasta 2017, registrimärk 899 YKJ). Respo haagiseid müüakse hinnaga 2370-3459 eurot. Tegemist on likviidse varaga, mille turuhind pidevalt langeb. Liiklusregistri kanne on informatiivne ega pruugi näidata tegelikku omanikku. Maksuhaldur ei pea tõenäoliselt määratava maksusumma suurust arvestades otstarbekaks taotleda haagisele keelumärke seadmist või selle arestimist. Viking Art OÜ arvelduskonto jääk AS-s SEB Pank oli 31.03.2017 seisuga 12 994,50 eurot. Praeguseks võib see olla muutunud ja äriühingul ei pruugi maksumääramise hetkel rahalisi vahendeid olla. MTA-l puudub taotluse koostamise seisuga ülevaade Viking Art OÜ rahalistest vahenditest. Ka arvelduskontol olevad rahalised vahendid on likviidne vara, mille seis võib pärast kohustuse määramist olla muutunud. Viking Art OÜ ettemaksukontol vabad rahalised vahendid puuduvad.

1.4. Eeltoodust lähtudes on ainus võimalus tagada äriühingult maksusumma kättesaamine, kui seada tema arvelduskontodele arest. Tegemist on ettevõtlust takistava meetmega, kuid arestimine hilisemas menetlusstaadiumis ei pruugi kanda eesmärki, sest kontrolli käigus tuvastatud ja viimaste kuude arvelduskontodelt nähtub, et Viking Art OÜ hoidub kõrvale maksude tasumisest ja viib äriühingust koheselt välja kõik jooksvalt laekuvad rahalised vahendid. Vajadusel on äriühingule tagatud MKS § 131 lg 4 alusel võimalus teha maksuhalduri

1 Uue ärinimega GURGAON NOUASSEUR OÜ.

3-18-884 3(5) loal pangakontolt väljamakseid. Arvestades maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust, on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine muutuda võimatuks.

1.5. MTA lõpetab MKS § 1361 lg 3 kohaselt Viking Art OÜ vastu suunatud täitetoimingud hiljemalt 2 tööpäeva jooksul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui Viking Art OÜ on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tagamiseks. Samuti lõpetab MTA isiku vastu suunatud täitetoimingu, kui Viking Art OÜ esitab tagatise MKS § 120 lg 1 p 3 ja § 121 kohases suuruses 109 399,25 eurot, valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. Asendustagatis peab lisaks katma ka sundtäitmise kulud, mille suurus oleneb tagatise liigist.

KOHTU PÕHJENDUSED

2. HKMS § 264 lg 1 kohaselt annab kohus seadusega sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. Sama paragrahvi lg 2 kohaselt esitab taotluse loa saamiseks selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lg 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses. MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul ei näe seadus ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.

3. MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada MKS § 130 lg-s 1 sätestatud täitetoimingud. Maksuhalduril on mh õigus taotleda luba arestida maksukohustuse pangakontod (MKS § 130 lg 1 p 3, § 131 lg 1).

4. MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud loa andmine eeldab esiteks seda, et maksuhaldur on läbi viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine ning teiseks peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kohus ei kontrolli seejuures üksikasjalikult seda, kas käimasoleva maksumenetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks õiguspärane. Võimaliku maksuotsuse sisuline kohtulik kontroll on võimalik, kui pärast sellise otsuse tegemist esitatakse halduskohtule kaebus. MKS § 1361 lg 1 nimetatud loa andmisel saab kohus lähtuda maksuhalduri kinnitusest, et maksumenetlus on käimas. Taotluse rahuldamiseks ei oleks alust, kui maksuhalduri esitatud andmete põhjal oleks kavandatava maksuotsuse või vastutusotsuse tegemine ilmselgelt õigusvastane. Halduskohus otsustab maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Seega on tegemist prognoosotsusega, mille puhul maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust.

5. MKS § 1361 lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine

3-18-884 4(5) või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu MKS § 130 lg-s 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks.

6. Kontrollinud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust leiab kohus, et taotlus vastab MKS § 1361 lg-s 2 sätestatud nõuetele ja on vajalikul määral põhistatud. Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused.

7. Taotlusest nähtuvalt algatas maksuhaldur 29.03.2017 ja 26.04.2017 teadetega Viking Art OÜ 2017. a veebruari ja märtsi käibedeklaratsioonil esitatud andmete kontrolli. MTA 16.03.2018 kontrollaktist nähtuvalt tuvastati kontrollimenetluse käigus, et maksukohustuslane ei ole teinud käibedeklaratsioonidel kajastatud tehinguid Metal Pro OÜ-ga. Ehitustööde tegemise lepingud olid liiga üldsõnalised, kajastamata, milliste tööde tegemises kokku lepiti ja kuidas kujunes tööde hind. Tööde üleandmise-vastuvõtmise aktid olid vastuolulised ja vigased, mis annab alust arvata, et need on koostatud tagantjärele. Viking Art OÜ ja Metal Pro OÜ selgitused on vastuolulised ega kinnita tööde tegemist. MTA ei tuvastanud objektil Metal Pro OÜ töötajaid. Metal Pro OÜ töötajatele üüritud majutusasutustes ööbisid Viking Art OÜ töötajad. Viking Art OÜ töötajad ei tea, et objektidel oleks töötanud ka Metal Pro OÜ töötajad. Metal Pro OÜ-l ei ole registriandmetel ühtegi töötajat ja ta ei ole teinud töötajatele väljamakseid. Samas nähti objektidel võõramaalastest ehitustöölisi. Metal Pro OÜ ise ei kinnita müüki Viking Art OÜ-le, ta keeldub tõendeid esitamast ja juhatuse liige on vahetunud. Samuti annab rahade liikumine alust kahelda tehingute toimumises. Võib oletada, et panga kaudu tasutud vahendid võisid liikuda tagasi algsele väljamakse tegijale. Seega ei tõenda ka arvete panga kaudu tasumine tehingute toimumist. Isikute omavaheline tutvus andis võimaluse vormistada dokumente reaalselt mittetoimunud tehingute kohta. Metal Pro OÜ ei tõendanud ettevõtlusega tegelemist, mistõttu kustutati ta käibemaksukohustuslaste registrist. Tavapärase majandustegevuse toimumist ei kinnita ka Metal Pro OÜ pangakonto väljavõte. Viking Art OÜ oli teadlik, et tegemist ei ole tegeliku teenuse osutajaga. Metal Pro OÜ arveid kasutati teadlikult sisendkäibemaksu suurendamise eesmärgil.

8. Maksuhalduri esitatud dokumendid viitavad selgelt, et käesoleval juhul võib tegemist olla teadlikult maksupettuses osalemisega. Taotluses ja selle lisades välja toodud asjaolude pinnalt ei saa väita, et maksuotsuse tegemine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Seega on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine. Arvestades eeltoodut, on kohtu hinnangul tõenäoline, et Viking Art OÜ-le määratakse rahaline kohustus summas 109 399,25 eurot.

9. Maksuhaldur on ära näidanud, et äriühingul ei pruugi maksu määramise hetkeks olla piisavaid rahalisi vahendeid määratava maksukohustuse täitmiseks. Võimaliku maksuotsuse koostamise aluseks olevatest asjaoludest nähtub, et tegemist on tõenäoliselt maksukohustuslase teadliku ja tahtliku tegevusega ehk maksupettusega. Olukorras, kus maksuhalduril on seni kogutud tõendite alusel tekkinud ratsionaalne kahtlus, et maksukohustuslane on teadlikult osalenud maksupettuse toimepanemises, ei saa põhjendamatuks pidada ka maksuhalduri kahtlust, et maksukohustuslane võib oma tegevusega muuta tõenäoliselt määratava maksusumma hilisema sissenõudmise võimatuks või senisest oluliselt raskemaks. Maksuotsuse tegemise ja sellega kaasneva maksueelise kadumine võib viia äriühingu tegevuse lõpetamiseni. See omakorda muudaks maksusumma kättesaamise ebatõenäoliseks. Seetõttu on maksude maksmisest kõrvale hoidumise vältimiseks vajalik anda maksuhaldurile luba võimaliku tulevase maksuotsuse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks enne kohustuse kindlaksmääramist maksuotsusega.

3-18-884 5(5)

10. Kuna Viking Art OÜ-l puuduvad kinnisasjad, millele hüpoteeki seada, samuti teadaolevad maksukohustuse täitmist tagavas väärtuses vallasasjad, mida arestida, siis on põhjendatud lubada MTA-l arestida äriühingu pangakontod võimaliku maksukohustuse suuruses summas. Pangakontode aresti puhul on tegemist ettevõtlust tugevalt takistava meetmega, kuid antud juhul puudub muu alternatiivne tõhus abinõu.

11. Taotluses on märgitud, et maksuhaldur lõpetab täitetoimingud isiku suhtes, kui isik esitab MKS § 122 kohase tagatise, mis katab nii maksuvõla kui eeldatavad täitemenetluse kulud. Maksuhalduriga koostööd tehes ja tagatist esitades saab äriühing pangakontod aresti alt vabaks. Lisaks ei ole välistatud arestitud pangakontodelt maksuhalduri nõusolekul väljamaksete tegemine (MKS § 131 lg 4).

12. Eeltoodust tulenevalt ja arvestades taotleja põhjendusi, maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust, nõustub kohus taotlejaga, et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne maksukohustuse määramist, kuna ennetavate meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või muutuda võimatuks. Kohus leiab, et taotlus on selles toodud asjaoludel põhjendatud ja kuulub rahuldamisele.

/allkirjastatud digitaalselt/