3-17-1939/2 · Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja

K O H T U M Ä Ä R U S

Kohus

Tallinna Halduskohus

Kohtunik

Tiia Nurm

Määruse tegemise aeg ja koht

25. september 2017, Tallinn

Haldusasja number

3-17-1939

Haldusasi

Maksu- ja Tolliameti taotlus täitmist tagavate toimingute

sooritamise loa andmiseks

Menetlusosalised

Haldustoiminguks loa taotleja – Maksu- ja Tolliamet, esindaja

Triin Prei

Isik, kelle suhtes haldustoiminguks luba taotletakse – Tina

KVB OÜ (registrikood 11254726)

Asja läbivaatamise vorm

Lihtmenetlus

RESOLUTSIOON

1. Rahuldada Maksu- ja Tolliameti taotlus.

2. Anda Maksu- ja Tolliametile luba taotleda Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja

Tolliameti kaudu) kinnistusraamatusse kohtuliku hüpoteegi seadmist summas 87

121,60 eurot (kaheksakümmend seitse tuhat ükssada kakskümmend üks eurot

kuuskümmend senti) Tina KVB OÜ-le (registrikood 11254726) kuuluvale

kinnisasjale asukohaga F.R. Kreutzwaldi tn 3-27, Tallinn, registriosa numbriga

26102601.

3. Toimetada määruse ärakiri kätte Maksu- ja Tolliametile, kellel tuleb kohut

viivitamata teavitada käesoleva loa alusel täitetoimingu sooritamisest. Seejärel

toimetada määrus kätte Tina KVB OÜ-le.

Edasikaebamise kord

Määruse peale võivad maksuhaldur ja isik, kelle õigusi määrus puudutab esitada määruskaebuse

Tallinna Ringkonnakohtule määruse teinud kohtu kaudu 15 päeva jooksul määruse ärakirja

kättesaamisest.

TAOTLUS JA SELLE PÕHJENDUSED

1. Maksu- ja Tolliamet (MTA) esitas 25.09.2017 Tallinna Halduskohtule taotluse maksukorralduse

seaduse (MKS) § 1361 lg 1 alusel täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa saamiseks, paludes

kohtult luba Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu) kohtuliku hüpoteegi seadmiseks

summas 87 121,60 eurot Tina KVB OÜ-le kuuluvale kinnisasjale asukohaga F.R. Kreutzwaldi tn 3-27,

Tallinn registriosa numbriga 26102601.

2. Maksuhaldur põhjendab taotlust järgmiselt.

2.1. MTA kontrollib 12.12.2016 taotluse nr 12.2-3/038913-1 (Tallinna Halduskohtule 12.12.2016

esitatud MTA taotlus täitmist tagavate toimingute sooritamise loa andmiseks haldusasjas nr 3-16-2560)

alusel järgmiste kinnisasjadega teostatud tehingute käibemaksuarvestuse õigsust perioodil september

2014: 1) Kõrre-Ojaääre kinnistu, ½ suurune mõtteline osa Ojaääre tee kinnistust ja Kooli 2 kinnistu,

Valgamaa, Otepää, Sihva küla; 2) Silgu 36, Tallinn; 3) Seemne 2-2, Tallinn; 4) korteriomandid 8, G1,

G2 ja P2 Roopa 14//Villardi 9, Tallinn. Kontrollimenetluse tulemusel on maksuhaldur 22.09.2017

koostanud kontrollakti nr 12.2-3/038913-7. Maksuhaldur on kontrollimenetluses tuvastanud, et Tina

KVB OÜ andis 18.09.2014 Kõrre-Ojaääre kinnistu jagunemise teel üle Piloodi KVB OÜ-le, kes ei olnud

kinnistu üleandmise hetkel käibemaksukohustuslaste registris registreeritud ning on registreeritud alles

04.04.2016. Seega kuulus Kõrre-Ojaääre kinnisasja üleandmine Tina KVB OÜ 2014 septembri

käibedeklaratsioonil deklareerimisele 20% määraga maksustatava käibena. Kuna Tina KVB OÜ seda ei

teinud, on äriühing oma septembri 2014 käibedeklaratsioonil jätnud deklareerimata 20% määraga

maksustatava käibe summas 196 000 eurot ja sellelt arvestatud käibemaksu summas 39 200 eurot. Lisaks

on maksuhaldur tuvastanud, et Tina KVB OÜ soetas 28.02.2014 asjaõiguslepingu alusel Nauro OÜ-lt

Silgu 36 kinnistu ning arvestas käibemaksu, summas 38 400 eurot, veebruari 2014 käibedeklaratsioonil

põhivara sisendkäibemaksu hulgas. Tina KVB OÜ andis 23.09.2014 Silgu 36 kinnistu jagunemise teel

üle Silgu KVB OÜ-le, kes ei olnud kinnistu üleandmise hetkel KMKR-s registreeritud ning on

registreeritud alles 23.05.2017. Seega oleks Tina KVB OÜ pidanud Silgu 36 kinnisasja üleandmisel oma

septembri 2014 käibedeklaratsioonil deklareerima maksuvaba käibe ja korrigeerima kinnisasja

soetamisel maha arvatud sisendkäibemaksu (Silgu 36 kinnistu näol ei olnud tegemist krundiga ja Tina

KVB OÜ ei ole maksuhaldurit teavitanud ka käibemaksu vabatahtlikust lisamisest, mistõttu tekib Tina

KVB OÜ-l kinnistu võõrandamisest maksuvaba käive ning sellest tulenevalt kuulub ka soetamisel maha

arvatud sisendkäibemaks korrigeerimisele). Sellest tulenevalt on Tina KVB OÜ septembri 2014

käibedeklaratsioonil jätnud deklareerimata kinnisasja üleandmisel tekkinud maksuvaba käibe summas

192 000 eurot ja kinnisasja soetamisel maha arvatud sisendkäibemaksu korrigeerimise summas 38 400

eurot. Kontrollimenetluse tulemusel määratakse Tina KVB OÜ-le maksukohustus kokku summas 77 600

eurot.

2.2. Maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et pärast rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle

sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Sundtäitmise

võimatusele viitavad asjaolud, et maksuhalduri hinnangul on Tina KVB OÜ juhatuse liige Jelena

Tirmaste ning endine juhatuse liige Aivo Tirmaste tahtlikult maksudest kõrvale hoidunud, arvates

kinnisasjade soetamisel sisendkäibemaksu maha ning andes need seejärel jagunemise teel seotud

mittekäibemaksukohustuslastest ettevõtetesse, jättes samas nii maksuvaba kui ka 20% määraga

maksustatava käibe deklareerimata ja maha arvatud sisendkäibemaksu korrigeerimata. Maksuhalduri

hinnangul viitavad isikute tahtlusele asjaolud, et Tina KVB OÜ-ga seotud isikud on teadlikult esitanud

alusetud tagastusnõuded Kõrre-Ojaääre kinnistu ja Roopa 14// Villardi 9 korteriomandite soetamisel

(Roopa 14//Villardi 9 korteriomanditega nr 8, G1, G2 ja P2 seonduvalt on maksukohustuslane

kontrollimenetluse käigus esitanud 27.06.2017 septembri 2014 käibedeklaratsiooni paranduse), Tina

KVB OÜ on ka varasemalt toime pannud rikkumisi äriühingule kuulunud kinnisasjade maksustamise

osas, Tina KVB OÜ tunnistas kontrollimenetluses, et maksuarvestus ei ole korrektne ka Kõrre-Ojaääre

ja Silgu 36 kinnisasjade osas, kuid ei nõustu selle osas tegema käibedeklaratsiooni parandust, kuna leiab,

et tal on alus paranduse tulemusel tekkivate intresside mittemaksmiseks. Määratava maksukohustuse

sundtäitmise võimatusele viitab ka äriühingu finantsseis - Tina KVB OÜ 2015. a majandusaasta aruande

kohaselt oli äriühingu aruandeaasta kahjum 145 547 eurot ja 2016. aastal oli kasum 1137 eurot ning

eelmiste perioodide jaotamata kasum 86 936 eurot. Seisuga 21.09.2017 on äriühingul maksuvõlg summas

20 802,41 eurot, mis on ajatatud.

2.3. Väikelaevade registri andmetel ei oma Tina KVB OÜ seisuga 21.09.2017 laevu. Maanteeameti

liiklusregistri andmetel on 21.09.2017 seisuga äriühingu omandis vaid 2010. a Respo haagis. Samas tuleb

arvestada, et sõidukid on suhteliselt likviidne vallasvara, mida äriühingul on võimalik igal ajal enne

kontrolli lõppemist realiseerida. Samuti ei saa kõnealust haagist pidada piisavaks tagatiseks

maksusumma määramisel. Eesti Väärtpaberikeskuse andmetel ei oma äriühing väärtpabereid.

Kinnistusregistri andmetel on Tina KVB OÜ omanduses korteriomandid nr 27, 277 ja 325 aadressil F.R.

Kreutzwaldi 3, Tallinn. Nimetatud korteriomandid soetas Tina KVB OÜ OÜ-lt Kreutzwaldi Maja

16.09.2016 arve ja 14.07.2017 asjaõiguslepingu alusel. Korteriomandite hind kokku oli 168 333,33 eurot,

millele lisandus käibemaks summas 33 666,67 eurot, seejuures eluruumi nr 27 hind oli 153 333,33 eurot,

millele lisandus käibemaks summas 30 666,67 eurot, mitteeluruumi nr 227 hind oli 2500 eurot, millele

lisandus käibemaks summas 500 eurot ning mitteeluruumi nr 325 hind oli 12 500 eurot, millele lisandus

käibemaks sumas 2500 eurot. Maksuhaldur on seisukohal, et MKS § 130 lg-s 1 loetletud täitetoimingutest

on hüpoteegi seadmine Tina KVB OÜ korteriomandile nr 27 kõige sobivam meede. Seda põhjusel, et

hüpoteegi seadmine ei takista korteriomandi kasutamist ega takista mingil viisil äriühingu

majandustegevust. Hüpoteek tuleks seada selliselt, et oleks tagatud Tina KVB OÜ-le määratav

maksusumma 77 600 eurot ja eeldatavad sundtäitmisekulud.

2.4. Kuivõrd MKS ei anna maksuhaldurile pädevust pöörata sissenõuet kinnisasjadele, siis saab kinnistu

sundmüük toimuda üksnes kohtutäituri vahendusel ning võimalike täitekulude suuruse hindamisel tuleb

lähtuda kohtutäituri tasu määradest ja võimalikest lisatasudest, samuti muudest täitekuludest.

Täitemenetluse seadustiku (TMS) § 37 lg 1 ja § 38 ning kohtutäituri seaduse (KTS) § 29 lg 1, § 34, § 35

lg 2 p 11, § 32 lg 3 ja § 45 lg 1 alusel moodustavad täitemenetluse kulud kokku 9521,60 eurot. Seega

peab maksuhaldur vajalikuks hüpoteegi seadmist summas 87 121,60 eurot (77 600 +9521,60).

2.5. MKS § 136¹ lg 3 kohaselt lõpetab MTA Tina KVB OÜ vastu suunatud täitetoimingud hiljemalt kahe

tööpäeva jooksul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui Tina KVB OÜ

on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tagamiseks. Tulenevalt MKS § 1361 lg 2 p

3 lõpetab maksuhaldur konkreetse isiku vastu suunatud täitetoimingu, kui Tina KVB OÜ on esitanud

tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 87 121,60 eurot (77 600 + sundtäitmise kulud

9521,60), valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. Asendustagatise esitamisel tuleks

arvestada asjaoluga, et esitatav tagatis peab lisaks maksuhalduri nõudele katma ka sundtäitmise kulud,

mille suurus oleneb tagatise liigist (MKS § 122). Kui Tina KVB OÜ soovib tagatissumma kanda

deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 77 600 eurot.

KOHTU SEISUKOHT JA PÕHJENDUSED

3. Halduskohtumenetuse seadustiku (HKMS) § 264 lg-s 1 on sätestatud, et kohus annab seadusega

sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa või pikendab seda.

4. HKMS § 264 lg 2 kohase taotluse loa saamiseks esitab selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos

põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib

nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lg 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise

viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses. MKS § 1361 ei sätesta

maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise

menetluses. Kuna antud juhul ei näe seadus ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks

toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis

otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.

5. MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus,

et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine

maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või

tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada MKS § 130 lõikes 1

sätestatud

täitetoimingud.

Maksuhalduril

on

muuhulgas

õigus

taotleda

kinnisasjale,

laevakinnistusraamatusse kantud laevale või tsiviilõhusõidukite registrisse kantud õhusõidukile

hüpoteegi seadmist asjaõigusseaduses sätestatud kohtuliku hüpoteegi regulatsiooni kohaselt (MKS § 130

lg 1 p 2).

6. MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud loa andmine eeldab esmalt, et maksuhaldur on läbi viimas menetlust,

mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine ning teiseks peab esinema

põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib

selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kohus

ei kontrolli seejuures üksikasjalikult seda, kas käimasoleva maksumenetluse tulemusena maksuhalduri

poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks õiguspärane. Võimaliku maksuotsuse sisuline kohtulik

kontroll on võimalik pärast sellise otsuse tegemist esitatava kaebuse alusel. MKS § 1361 lg 1 nimetatud

loa andmisel saab kohus lähtuda maksuhalduri kinnitusest, et maksumenetlus on käimas. Taotluse

rahuldamiseks ei oleks alust, kui maksuhalduri esitatud andmete põhjal oleks kavandatava maksuotsuse

või vastutusotsuse tegemine ilmselgelt õigusvastane. Halduskohus otsustab maksuhaldurile täitmist

tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb tegutseda ennetavalt ja puuduvad

kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Seega on tegemist prognoosiga, kus maksuhalduril ja

halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust.

7. MKS § 1361 lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest

nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku

rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel

maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu käesoleva seaduse § 130 lg 1 või täitemenetluse

seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu

tegemist vajalikuks.

Esitatud taotlus vastab kohtu hinnangul MKS § 1361 lg-s 2 sätestatud nõuetele ja on vajalikul määral

põhistatud. Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused.

8. Maksuhaldur kontrollib 12.12.2016 taotluse nr 12.2-3/038913-1 (Tallinna Halduskohtule 12.12.2016

esitatud MTA taotlus täitmist tagavate toimingute sooritamise loa andmiseks haldusasjas nr 3-16-2560)

alusel järgmiste kinnisasjadega teostatud tehingute käibemaksuarvestuse õigsust perioodil september

2014: 1) Kõrre-Ojaääre kinnistu, ½ suurune mõtteline osa Ojaääre tee kinnistust ja Kooli 2 kinnistu,

Valgamaa, Otepää, Sihva küla; 2) Silgu 36, Tallinn; 3) Seemne 2-2, Tallinn; 4) korteriomandid 8, G1,

G2 ja P2 Roopa 14//Villardi 9, Tallinn. Kõnealuse kontrollimenetluse tulemusena on võimalik Tina KVB

OÜ-le maksuotsuse tegemine, millega määratakse kindlaks täiendav maksukohustus summas 77 600

eurot. Maksuhalduri tuvastatud asjaolude järgi on alust arvata, et Tina KVB OÜ on maksude tasumisest

kõrvale hoidumise eesmärgil jätnud kontrollperioodil Kõrre-Ojaääre kinnistu üleandmise 20% määraga

maksustatava käibena deklareerimata (maksustatav käive summas 196 000 eurot ja sellelt arvestatud

käibemaks summas 39 200 eurot) ning Silgu 36 kinnisasja üleandmisel jätnud maksuvaba käibe

deklareerimata ja soetamisel maha arvatud sisendkäibemaksu korrigeerimata (maksuvaba käive summas

192 000 eurot ja kinnisasja soetamisel maha arvatud sisendkäibemaksu korrigeerimine summas 38 400

eurot). Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa väita, et maksuotsuse tegemine oleks välistatud

või ilmselgelt võimatu. Seega on täidetud eeldus, et kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude

või kohustuse määramine.

9. Samuti on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti

sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks tulenevalt maksukohustuslase tegevusest.

Maksuhaldur on veenvalt põhjendanud seisukohta, et äriühingul ei pruugi maksu määramise hetkeks olla

piisavalt rahalisi vahendeid määratava maksukohustuse tasumiseks. Maksuhaldur on välja selgitanud, et

äriühingu ettevõtlusest saadav kasum määratavat maksukohustust ei kata. Seisuga 21.09.2017 on

äriühingul maksuvõlg summas 20 802,41 eurot, mis on ajatatud. Äriühingu registervaraks on 2010. a

Respo haagis ning aadressil F.R. Kreutzwaldi 3, Tallinn asuvad korteriomandid nr 27, 277

(mitteeluruum) ja 325 (mitteeluruum). Kohus nõustub, et sõidukite näol on tegemist likviidse varaga,

mille isik võib kiirelt võõrandada. Lisaks on liiklusregistri kanne informatiivne ning ei pruugi kajastada

sõidukite tegelikku omanikku. Arvestades Tina KVB OÜ-le määratava maksukohustuse suurust ning

äriühingu varalist seisu (sh juba ajatatud maksuvõlga), peab kohus usutavaks, et äriühingu varaline seis

ei pruugi määratava maksukohustuse tasumist võimaldada. Lisaks loovad maksumenetluses kogutud

tõendid kahtluse maksupettusest. Ka nähtub kohtule esitatud materjalist, et äriühing on osade

kinnisasjade osas nõustunud maksuhalduri seisukohaga vaidlusaluste kinnisasjade üleandmise

maksustamise kohalt, kuid keeldub deklaratsiooni muutmast kaasneva intressikohustuse tõttu. Seetõttu

võib maksukohustuslane asuda ka tulevikus maksude maksmisest kõrvale hoiduma ja äriühingu vara

võõrandama, mistõttu on taolise olukorra vältimiseks vajalik anda maksuhaldurile luba võimaliku

tulevase maksuotsuse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks enne kohustuse kindlaksmääramist

maksuotsusega.

10. Kohus leiab, et valitud abinõu – Tina KVB OÜ-le kuuluvale korteriomandile asukohaga F.R.

Kreutzwaldi 3, Tallinn hüpoteegi seadmine kokku 87 121,60 euro ulatuses on põhjendatud.

Korteriomandi väärtus on maksuhalduri andmetel 153 333,33 eurot ning taotletud hüpoteegisumma tagab

nii määratava maksukohustuse 77 600 eurot kui ka eeldatavad sundtäitmise kulud 9521,60 eurot. Kohtu

hinnangul on taotluses märgitud täitekulude suurus põhjendatud. Äriühingule kuuluvale haagisele

keelumärke seadmine ei ole otstarbekas, kuna haagise väärtus ei kata määratava maksukohustuse suurust,

sõidukeid saab kiirelt võõrandada ning registrikanne ei pruugi sõiduki tegelikku omanikku kajastada.

Maksukohustuslasele kuuluvate teiste korteriomandite (mitteeluruumide) väärtus määratavat

maksukohustust ei taga, mistõttu on kõige otstarbekam maksuhalduri poolt nimetatud korteriomandi

koormamine. Äriühingu arvelduskontode arestimine takistaks aga ülemäära äriühingu majandustegevust.

Arvestades maksukohustuse suurust ning maksukohustuslase varalist seisu, koormab maksuhalduri

taotletud viisil täitetoimingu sooritamine maksukohustuslast minimaalselt ning seeläbi on tagatud ka

maksuhalduri nõude täitmine. Seega on maksuhalduri taotletud täitetoimingu sooritamine

proportsionaalne viis maksuhalduri nõude ja võimalike täitekulude tagamiseks. Kõnealuse

korteriomandi väärtus tagab nii maksuhalduri määratava maksukohustuse kui ka võimalikud

sundtäitmise kulud.

11. Taotluses on märgitud, et maksuhaldur lõpetab täitetoimingud isiku suhtes, kui isik esitab MKS §

120 lg 1 p 3, § 121 ja § 122 kohase tagatise ning valitud tagatise väärtus peab olema 87 121,60 eurot, mis

katab nii maksuvõla kui eeldatavad täitemenetluse kulud. Kui Tina KVB OÜ soovib tagatissumma kanda

deposiiti, siis on kantava deposiidi väärtuseks 77 600 eurot.

12. Kohus leiab ülaltoodut arvestades, et taotluse rahuldamine maksuhalduri märgitud viisil ja suuruses

on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud.

/allkirjastatud digitaalselt/

Tiia Nurm