3-16-178/2 · Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja

K O H T U M Ä Ä R U S

Kohus

Tallinna Halduskohus

Kohtunik

Lea Kuuse

Määruse tegemise aeg ja koht

26. jaanuar 2016, Tallinn

Haldusasja number

3-16-178

Haldusasi

Maksu- ja Tolliameti taotlus M.S.e suhtes täitmist tagavate

toimingute sooritamise loa andmiseks

Menetlusosalised

ja

nende

esindajad

Haldustoiminguks loa taotleja – Maksu- ja Tolliamet

Isik, kelle suhtes haldustoiminguks luba taotletakse – M.S.

(isikukood xxxxxxxxxx)

RESOLUTSIOON

1. Rahuldada Maksu- ja Tolliameti taotlus ja anda

luba Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti

kaudu)

keelumärke

seadmiseks

M.S.e

sõidukile

Volkswagen Sharan, registreerimismärgiga xxxxxx.

2. Maksu- ja Tolliametil tuleb käesoleva loa alusel

täitetoimingute

sooritamisest

kohut

viivitamatult

teavitada.

3. Sekretäril toimetada määrus kätte Maksu- ja

Tolliametile ning pärast Maksu- ja Tolliameti teate

saamist

käesoleva

loa

alusel

täitetoimingute

sooritamisest toimetada määrus kätte M.S.ele.

Edasikaebamise kord

Määrusele on maksuhalduril ja isikul, kelle õigusi määrus

puudutab,

õigus

esitada

määruskaebus

Tallinna

Ringkonnakohtule kirjalikult Tallinna Halduskohtu kaudu

15 päeva jooksul määruse kättetoimetamisest arvates.

TAOTLUS JA SELLE PÕHJENDUSED

1. Maksu- ja Tolliamet (MTA) esitas maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lg 1 alusel

25.01.2016 Tallinna Halduskohtule taotluse täitmist tagavate toimingute sooritamise loa

andmiseks seada keelumärge M.S.e nimele registreeritud sõidukile Volkswagen Sharan,

registreerimismärgiga xxx xxx. Taotlust põhjendab maksuhaldur järgnevalt:

1.1. Maksuhalduri menetluses on AMC Investeeringud OÜ (registrikood 11730227)

maksuvõlgade sissenõudmine. Seisuga 25.01.2016 on AMC Investeeringud OÜ põhivõlg 58

2(6)

810,32 eurot, millele lisandub intress 31 987,08 eurot. Kõnealune põhivõlg on tekkinud

perioodil 09.2013 kuni 12.2013 deklareeritud ja perioodi 02.2013 kuni 10.2013 eest

27.01.2015.a maksuotsusega nr 12.2-3/020018-29 täiendavalt tasumisele määratud ning

tasumata jäetud maksukohustustest. Äriregistri teabesüsteemi dokumentide kohaselt on AMC

Investeeringud OÜ võlgnevus tekkinud M.S.e juhatuse liikmeks olemise ajal (isik oli juhatuse

liikmeks perioodil 05.12.2012 kuni 10.12.2013). MTA alustab käesoleva taotlusega AMC

Investeeringud OÜ endise juhatuse liikme M.S.e suhtes vastutusotsuse koostamisele suunatud

maksumenetluse.

1.2. Maksuhaldur kontrollis 26.11.2013 teate nr 12.2-3/20018-1 ning 09.12.2013.a

korralduse nr 12.2-3/20018-2 alusel AMC Investeeringud OÜ 2013. a oktoobrikuu

tagastusnõude õigsust ning 2013. a jaanuari- kuni oktoobrikuu käibedeklaratsioonidel

deklareeritud käibemaksu ja sisendkäibemaksu arvestamise õigsust. 04.08.2014 teavitati

äriühingut, et maksuhaldur kontrollib lisaks ka 2013. a jaanuari- kuni oktoobrikuu tulu- ja

sotsiaalmaksu arvestamise ja deklareerimise õigsust. AMC Investeeringud OÜ-le väljastatud

maksuotsus nr 12.2-3/020018-29 on jõustunud (04.03.2015) ning täitmiseks kohustuslik.

Käesoleva aja seisuga on maksuotsusega määratud maksukohustused tasumata summas 42

827,96 eurot. Eeltoodule lisanduvad tähtpäevaks tasumata jäetud maksusummadelt arvestatud

intressid summas 4 619,57 eurot, ehk intressid, mis on arvestatud ajani, mil M.S. äriühingu

juhatusel liikme kohalt tagasi kutsuti, s.o kuni 10.12.2013.

1.3. Kontrollitaval perioodil oli AMC Investeeringud OÜ juhatuse liikmeks M.S., järelikult

tema juhatuse liikmeks olemise ajal on esitatud deklaratsioonides valesid andmeid ning on

tehtud ettevõtlusega mitte seotud kulutusi. Kirjeldatud käitumisega on AMC Investeeringud

OÜ-le tekitatud olukord, kus äriühing ei suuda oma maksukohustusi, sh intresse tasuda.

Maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et M.S. on äriühingu seadusliku esindajana teadlikult

kontrollitaval perioodil esitanud maksuhaldurile valede andmetega deklaratsioone, eesmärgiga

hoiduda maksude tasumisest kõrvale. Maksuhalduri kahtlust süvendab veelgi asjaolu, et pärast

maksuhalduri poolt AMC Investeeringud OÜ suhtes kontrollimenetluse alustamist

(26.11.2013. a teate nr 12.2-3/20018-1 ning 09.12.2013. a korralduse nr 12.2-3/20018-2

alusel) on M.S. äriühingu võõrandanud (10.12.2013) ning juhatuse liikme kohalt tagasi

astunud (10.12.2013). Maksuhaldur täpsustab, et äriühing esitas 26.11.2013. a teate järgselt

29.11.2013 maksuhaldurile 2013.a oktoobrikuu käibemaksu, sisendkäibemaksu ning

pangakontode väljavõtted, mille analüüsimisel selgus vajadus laiendada kontrolli perioodi

(2013. a jaanuar kuni oktoober). Maksuhaldur väljastas äriühingule vastava 09.12.2013. a

korralduse (korraldus toimetati 10.12.2013 kätte äriühingu juhatajale A. M.le), millega

kohustati äriühingut esitama kõnealusel perioodil teostatud tehingute kohta teavet ning

dokumente, mille aga äriühing jättis täitmata. Maksuhaldur on seisukohal, et M.S. oli teadlik,

et kontrollimenetluse lõppedes võidakse AMC Investeeringud OÜ-le määrata täiendavalt

tasumisele maksukohustusi, kuna äriühingu nimel on kontrollitava perioodi deklaratsioonides

teadlikult esitatud valesid andmeid ning seetõttu võõrandas ta äriühingu vahetult pärast

kontrollimenetluse alustamist ning astus juhatuse liikme kohalt tagasi. Eeltoodu viitab

asjaolule, et M.S. soovis äriühingu maksude tasumisest kõrvale hoiduda.

1.4. 27.01.2015.a

maksuotsuses

nr

12.2-3/020018-29

hoiatas

maksuhaldur

AMC

Investeeringud OÜ-d, et maksuotsuses määratud maksusumma mittetasumisel on

maksuhalduril õigus algatada sundtäitmine MKS 13. peatükis ning täitemenetlust

reguleerivates õigusaktides sätestatud korras. Kuna maksuotsusega määratud maksusummat

äriühing ei tasunud, alustas maksuhaldur sissenõudmistoiminguid. Maksuhaldur edastas

10.03.2015 korraldused pankadele pangakontode arestimiseks ja pangakontolt raha

ülekandmiseks. Krediidiasutuste vastuste kohaselt omas AMC Investeeringud OÜ

arvelduskontosid vaid Swedbank AS-is (10.03.2015.a seisuga kontojääk -37,45 eurot) ning

LHV Pank AS-is (10.03.2015.a seisuga kontojääk 0 eurot). Arvelduskontode arestimise

3(6)

tulemusena ei ole õnnestunud maksuvõlga, sh intressi AMC Investeeringud OÜ-lt sisse nõuda.

AMC Investeeringud OÜ esitas viimati äriregistri teabesüsteemi kohaselt majandusaasta

aruande 2012. a kohta, deklareeris käivet viimati 2013. a oktoobrikuu kohta ning töötasu

väljamakseid töötajatele 2013.a detsembrikuu kohta. Lisaks maksuhalduri poolt sooritatud

päringutest e-kinnistusraamatust, X-tee kaudu ligipääsetavast Maanteeameti liiklusregistri

andmebaasist, ehitisregistrist ning Eesti Väärtpaberi Keskuse andmebaasist nähtuvalt ei oma

AMC Investeeringud OÜ vara, mille arvelt oleks võimalik maksuhalduri nõuet rahuldada.

Käesoleva aja seisuga on kõnealuse maksuotsusega määratud maksusummad tasumata

kogusummas 42 827,96 eurot. Taotleja on seisukohal, et AMC Investeeringud OÜ

maksuvõlga, sh intressi ei ole õnnestunud sisse nõuda, kuna AMC Investeeringud OÜ ei oma

rahalisi vahendeid, samuti puudub registervara, millele sissenõuet pöörata. Seega

maksumenetluse algatamine äriühingu endise juhatuse liikme M.S.e suhtes põhjendatud.

1.5. MKS § 98 lg 1 kohaselt on maksusumma määramise aegumistähtaeg kolm aastat.

Maksusumma tahtliku tasumata või kinnipidamata jätmise korral on maksusumma määramise

tähtaeg viis aastat. Aegumistähtaeg algab selle maksudeklaratsiooni esitamise tähtpäevast,

mida ei esitatud või milles esitatud andmete alusel maksusumma valesti arvutati. Kuna

maksuhalduril on tekkinud kahtlus, et võib esineda põhjuslik seos AMC Investeeringud OÜ

endise juhatuse liikme M.S.e juhatuse liikme kohustuste tahtliku rikkumise ja maksuvõla

tekkimise vahel, siis rakendub M.S.e suhtes viieaastane maksusumma määramise tähtaeg.

Aegumistähtaeg algab selle maksudeklaratsiooni esitamise tähtpäevast, mida ei esitatud või

milles esitatud andmete alusel maksusumma valesti arvutati. Kuna vanim 27.01.2015. a

maksuotsusega nr 12.2-3/020018-29 määratud tasumata maksukohustus pärineb 2013. a

veebruarikuust (nõue muutus sissenõutavaks 21.03.2013) ning rakendades 5-aastast

aegumistähtaega, siis hakkab AMC Investeeringud OÜ maksuvõlgnevuste sissenõudmine

aeguma 2018. a märtsikuust. Seega MKS §-s 98 lg 1 sätestatud maksusumma määramise

tähtaeg käesoleval juhul möödunud ei ole.

1.6. Maksuvõlg on olemas: äriühingul on täitmata maksukohustused ning tal on säilinud

õigusvõime.

1.7. AMC Investeeringud OÜ-le 27.01.2015.a maksuotsusega nr 12.2-3/020018-29

täiendavalt tasumisele määratud võlgnevus summas 42 827,96 eurot on tekkinud M.S.e

juhatuse liikmeks oleku ajal. M.S. oli AMC Investeeringud OÜ seadusliku esindajana vastutav

äriühingu MKS-ist ning maksuseadustest tulenevate rahaliste ja mitterahaliste kohustuste

tähtaegse ja täieliku täitmise eest. AMC Investeeringud OÜ suhtes läbiviidud

kontrollimenetluse käigus on tuvastatud, et AMC Investeeringud OÜ on kontrollitaval

perioodil (jaanuar kuni oktoober 2013. a) jätnud deklareerimata mitmete tehingute kohta käibe

ning käibemaksu, on alusetult arvanud maha Muraka talu (juhatuse liikme suvekodu)

renoveerimiseks tehtud kulutustelt arvestatud käibemaksu, on teinud ettevõtlusega

mitteseotud kulutusi, millelt kuulub arvestamisele ja tasumisele tulumaks ning on tasunud

juhatuse liikme isiklikuks otstarbeks tehtud kulutusi, mis ei ole seotud äriühingu ettevõtlusega

(äriühingule kulutusi ei hüvitatud), mistõttu maksuhaldur loeb antud väljamaksed

erisoodustuseks ning millelt tuleb arvestada ja tasuda tulumaksu ning sotsiaalmaksu.

Kirjeldatud käitumisega on AMC Investeeringud OÜ-le tekitatud olukord, kus äriühing ei

suuda oma maksukohustusi, sh intresse tasuda. Maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et

M.S.e eesmärgiks oli hoiduda maksude tasumisest kõrvale, kuna vahetult pärast

kontrollimenetluse alustamist äriühingu suhtes võõrandas M.S. äriühingu ning astus juhatuse

liikme kohalt tagasi. Maksuhaldur on seisukohal, et M.S. oli teadlik, et kontrollimenetluse

lõppedes

võidakse

AMC

Investeeringud

OÜle

määrata

täiendavalt

tasumisele

maksukohustusi, kuna äriühingu nimel on kontrollitava perioodi deklaratsioonides teadlikult

esitatud valesid andmeid ning seetõttu võõrandas ta äriühingu vahetult pärast

kontrollimenetluse alustamist ning astus juhatuse liikme kohalt tagasi. Eeltoodu viitab

4(6)

asjaolule, et M.S. soovis äriühingu maksude tasumisest kõrvale hoiduda. Arvestades M.S.e

varasemat käitumist AMC Investeeringud OÜ majandustegevuse korraldamisel, on taotlejal

põhjendatud alus väita, et haldustoiminguks loa andmata jätmisel asutakse hilisema

sundtäitmise vältimiseks võõrandama (või muul viisil käsutama) isiklikku vara.

1.8. Maksuhaldur, analüüsinud M.S.e varalist seisu, eesmärgiga tuvastada maksuvõla

sissenõutavus maksuhalduri poolt, tuvastas, et M.S. omab Maanteeameti liiklusregistri

andmetel 2002. a sõidukit Volkswagen Sharan registreerimismärgiga nr xxx xxx (käsutamise

piirangud ja erimärkused puuduvad). Maksuhalduri hinnangul on kõnealuse sõiduki

turuväärtuseks ca 3 000 eurot. Muu registervara M.S.el puudub. Arvestades eeltoodut leiab

taotleja, et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute

sooritamine eeltoodud sõiduki suhtes enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna

selleks loa mitteandmine võib otseselt mõjutada Eesti Vabariigi (Maksu- ja Tolliameti kaudu)

tõenäosust riigimaksude võlgnevus reaalselt sisse nõuda. Käesoleva aja seisuga on

maksuotsusega määratud maksukohustused tasumata summas 42 827,96 eurot, millele

lisanduvad tähtaegselt tasumata summadelt arvestatud intress, mis on M.S.e juhatuse liikme

kohalt tagasi astumise kuupäeva, s.o 10.12.2013 seisuga 4 619,57 eurot. Ehk

vastutusmenetluse raames võimaliku vastutusotsusega M.S.elt sissenõutav nõue on kokku 47

447,53 eurot.

1.9. Tulenevalt MKS § 136¹ lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur M.S.e vastu suunatud

täitetoimingud, kui M.S. on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3 ja § 121 kohaselt.

Arvestades, et võimaliku vastutusotsusega võib maksuhaldur esitada nõude M.S.e vastu

tasuda AMC Investeeringud OÜ võlgnevus kogusummas 47 447,53 eurot ning esitatav tagatis

peab lisaks maksuhalduri nõudele katma ka sundtäitmiskulud, mille suurus oleneb tagatise

liigist (MKS § 122), hindab maksuhaldur käesoleval juhul piisavaks asendustagatise

väärtuseks 51 705,16 eurot (maksuhalduri nõue 47 447,53 eurot + 8,97% sundtäitmiskulud).

Kui M.S. soovib kanda deposiidina tagatissumma, siis on kantava deposiidi väärtuseks 47

447,53 eurot.

2. 47 447,53 eurot.

KOHTU SEISUKOHT

2. Halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 264 lg 1 kohaselt seadusega sätestatud

juhtudel annab kohus haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. Sama paragrahvi lg 2

kohaselt taotluse loa saamiseks esitab selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos

põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega.

Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lg 4 kohaselt

otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses.

MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute

sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul seadus ei näe ette seletuse küsimist

isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene

seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise

ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.

3. MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib

põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse

määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt

raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha

halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada MKS-i § 130 lg-s 1 sätestatud

täitetoimingud. Maksuhalduril on muu hulgas õigus taotleda käsutuskeeldu nähtavaks tegeva

keelumärke kandmist kinnistusraamatusse või muusse vararegistrisse puudutatud isiku

nõusolekuta (MKS § 130 lg 1 p 1).

5(6)

4. MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud loa andmine eeldab esiteks seda, et maksuhaldur on läbi

viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine

ning teiseks peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise

nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu

osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kohus ei kontrolli seejuures üksikasjalikult seda,

kas käimasoleva maksumenetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav

maksuotsus oleks õiguspärane. Võimaliku maksuotsuse sisuline kohtulik kontroll on võimalik

pärast sellise otsuse tegemist esitatava kaebuse alusel. MKS § 1361 lg 1 nimetatud loa

andmisel saab kohus lähtuda maksuhalduri kinnitusest, et maksumenetlus on käimas. Taotluse

rahuldamiseks ei oleks alust, kui maksuhalduri esitatud andmete põhjal oleks kavandatava

maksuotsuse või vastutusotsuse tegemine ilmselgelt õigusvastane. Halduskohus otsustab

maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb

tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Seega on

tegemist prognoosiga, kus maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise

võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust.

5. MKS § 1361 lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1)

põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või

võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise

kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu MKS-i § 130 lg 1

või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur

peab valitud toimingu tegemist vajalikuks.

6. Kontrollinud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust, leiab kohus, et taotlus

vastab MKS § 1361 lg-s 2 sätestatud nõuetele ning on vajalikul määral põhistatud,

maksuhaldur on esitanud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused.

7. Maksuhaldus algatas esitatud taotlusega M.S.e suhtes vastutusotsuse koostamisele

suunatud maksumenetluse. Maksuhaldur leiab, et M.S. on AMC Investeeringud OÜ juhatuse

liikmena rikkunud tahtlikult maksuseadusi (kajastanud maksudeklaratsioonidel valeandmeid

ning jätnud maksud deklareerimata ja tasumata) ning vastutab seetõttu äriühingule 27.01.2015

maksuotsusega nr 12.2-3/020018-29 täiendavalt tasumisele määratud maksukohustuse eest

summas 42 827,96 eurot ning tasumata maksusummalt arvestatud intressi summas 4 619,57

eurot eest. Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa kohus väita, et vastutusotsuse

tegemine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Seega on kontrolli tõenäoliseks tulemuseks

rahalise nõude või kohustuse määramine.

8. Kohus nõustub taotleja hinnanguga, et M.S.e eelnevat maksuõiguslikku käitumist

arvestades võib isik hakata tema suhtes algatatud vastutusmenetlusest teadasaamisel

maksukohustusest kõrvale hoidma ja end varatuks muutma. Sellisel juhul võib vastutusotsuse

sundtäitmine muutuda võimatuks või vähemalt raskeks. Sellele viitab nimetatud isiku

käitumine AMC Investeeringud OÜ juhatuse liikmena (maksudeklaratsioonidel valeandmete

kajastamine, maksude deklareerimata ja tasumata jätmine). Taolise olukorra tekkimise

vältimiseks on vajalik anda maksuhaldurile luba võimaliku tulevase vastutusotsuse täitmist

tagavate toimingute sooritamiseks enne kohustuse kindlaksmääramist. Taotleja on

kirjeldanud, et AMC Investeeringud OÜ maksuvõlga ei ole õnnestunud sundtäitmise

toimingute tulemusena äriühingult sisse nõuda. Sissenõudmise alustamisest on möödunud

enam kui kolm kuud – maksuhaldur alustas krediidiasutustele korralduste edastamist

10.03.2015. Maksusumma määramise aegumistähtaeg ei ole möödunud (MKS § 98).

Taotlusest ja sellele lisatud dokumentidest nähtuvalt ei esine MKS § 96 lg-s 6 nimetatud

aluseid, mis välistaksid vastutusotsuse tegemist ning AMC Investeeringud OÜ õigusvõime ei

ole lõppenud.

6(6)

9. Kohus leiab, et valitud meede M.S.e nimele registreeritud sõidukile keelumärke seadmine

on taotluses märgitud asjaoludel proportsionaalne. Maksuhaldur on taotluses analüüsinud

taotletava

toiminguga

seotud

vara

turuväärtust.

Vastav

täitetoiming

koormab

maksukohustuslast minimaalselt. Maksuhaldur on osundanud, et lõpetab M.S.e vastu suunatud

täitetoimingud, kui M.S. on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3 ja § 121 kohaselt.

Arvestades, et võimaliku vastutusotsusega võib maksuhaldur esitada nõude M.S.e vastu

tasuda AMC Investeeringud OÜ võlgnevus kogusummas 47 447,53 eurot ning esitatav tagatis

peab lisaks maksuhalduri nõudele katma ka sundtäitmiskulud, mille suurus oleneb tagatise

liigist (MKS § 122), peab maksuhaldur käesoleval juhul piisavaks asendustagatise väärtuseks

51 705,16 eurot (maksuhalduri nõue 47 447,53 eurot + 8,97% sundtäitmiskulud), kui M.S.

soovib kanda deposiidina tagatissumma, siis on kantava deposiidi väärtuseks 47 447,53 eurot.

Tagatise summa esitatud ulatuses on kooskõlas võimaliku vastutusotsusega määratava summa

suurusega

10. Eeltoodust tulenevalt on taotluse rahuldamine maksuhalduri märgitud viisil ja suuruses

vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud.

(allkirjastatud digitaalselt)

Lea Kuuse

kohtunik