3-14-50521/2 · Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja

K O H T U M Ä Ä R U S

Kohus Tallinna Halduskohus Kohtunik Maret Altnurme Määruse tegemise aeg ja koht

15. aprill 2014, Tallinn Haldusasja number 3-14-50521 Haldusasi Maksuja Tolliameti taotlus loa andmiseks täitmist tagavate toimingute sooritamiseks. Menetlusosalised Haldustoiminguks loa taotleja – Maksuja Tolliamet; Isik, kelle suhtes haldustoiminguks luba taotletakse – Sõõrikumeistrid Tallinn OÜ (registrikood 12536208). Asja läbivaatamise vorm Lihtmenetlus. RESOLUTSIOON

1. Rahuldada Maksuja Tolliameti 15.04.2014 taotlus ning anda Maksuja Tolliametile luba Eesti Vabariigi kasuks (Maksuja Tolliameti kaudu) aresti seadmiseks Sõõrikumeistrid Tallinn OÜ (registrikood 12536208) ettemaksukontole summas 1600 eurot.

2. Maksuja Tolliametil tuleb käesoleva loa alusel täitmist tagava toimingu sooritamisest kohut viivitamatult teavitada.

3. Sekretäril toimetada määrus kätte Maksuja Tolliametile ning pärast Maksuja Tolliameti teate saamist käesoleva loa alusel täitmist tagava toimingu sooritamisest toimetada määrus kätte Sõõrikumeistrid Tallinn OÜ-le.

Edasikaebamise kord Määruse peale võivad maksuhaldur ja isik, kelle õigusi määrus puudutab, esitada määruskaebuse Tallinna Ringkonnakohtule määruse teinud kohtu kaudu 15 päeva jooksul, arvates määruse ärakirja kättesaamisest.

Taotlus ja selle põhjendused

1. Maksuja Tolliamet (MTA) esitas maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lg 1 alusel 15.04.2014 Tallinna Halduskohtule taotluse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa saamiseks, paludes luba seada arest Sõõrikumeistrid Tallinn OÜ (regitrikood 12536208) ettemaksukontole summas 1600 eurot.

Taotluse kohaselt kontrollib MTA 14.01.2014 korralduse nr 12.2-3/20791-2 alusel Sõõrikumeistrid Tallinn OÜ 2013. a novembrikuu käibedeklaratsioonis deklareeritud käibemaksu ja sisendkäibemaksu arvestamise õigsust. Sõõrikumeistrid Tallinn OÜ kontrollimise tingis asjaolu, et äriühing deklareeris novembrikuu 2013 käibedeklaratsioonil enammakstud käibemaksu summas 1912,30 eurot. Maksuhaldur tuvastas, et Sõõrikumeistrid Tallinn OÜ novembrikuu 2013 sisendkäibemaks koosneb peamiselt Invest-Europe OÜ-lt kauba soetamisest. Analüüsides kontrolli käigus maksumaksjalt ja kolmandatelt isikutelt kogutud teavet ja saadud dokumente, on maksuhaldur jõudnud järeldusele, et Sõõrikumeistrid Tallinn OÜ 2013. a novembrikuu sisendkäibemaksuarvestuses kajastatud tehing Invest-Europe OÜ-ga ei vasta tegelikkusele ja Invest-Europe OÜ ei olnud seadmete tegelik müüja. Maksuhaldur on veendunud, et Sõõrikumeistrid Tallinn OÜ ostis seadmed ise tundmatult kolmandalt isikult ning kajastas sisendkäibemaksu hulgas Invest-Europe OÜ poolt väljastatud arvet, tekitades alusetu enammakse. Maksuhalduri kahtlused tuginevad asjaoludele, et Sõõrikumeistrid Tallinn OÜ juhatuse liige Madis Allik ja Invest-Europe OÜ juhatuse liige Priit Punga on tuttavad, Priit Punga eesmärk juhatuse liikmena on väljastada arveid ning tekitada seeläbi sisendkäibemaksu mahaarvamise õigsust oma tuttavatega seotud äriühingutele, misjärel jätta endaga seotud äriühing võlgades maha (Priit Punga on seotud olnud 31 äriühinguga, millest enamus on tänaseks majandustegevuse lõpetanud) ning Priit Punga on maksuhaldurile andnud valeütlusi. Sellest tulenevalt puudub Sõõrikumeistrid Tallinn OÜ-l tulenevalt käibemaksuseaduse (KMS) §-st 37 õigus sisendkäibemaksu maha arvata. Seega on Sõõrikumeistrid Tallinn OÜ, deklareerides alusetult oma 2013. a novembrikuu käibedeklaratsioonil sisendkäibemaksu summas 1600 eurot Invest-Europe OÜ arve alusel, rikkunud KMS § 24 lg 1 ja § 29 lg 3 p 1 sätteid.

Maksuhaldur viib Sõõrikumeistrid Tallinn OÜ novembrikuu 2013 käibemaksuarvestuse ja käibedeklaratsioonil deklareeritud enammakstud käibemaksu õigsuse kontrollimiseks algatatud üksikjuhtumi kontrolli läbi tagastusnõuete menetlemiseks MKS § 106 lg-s 2 ettenähtud piiratud menetlustähtaja tingimustes. MTA on kasutanud ära MKS § 107 lg-s 3 sätestatud võimaluse pikendada tagastusnõude kontrollimisega seoses selle tagastusnõude täitmise tähtaega seadusest tuleneva maksimaalse tähtaja, so 90 päeva võrra. Samas ei ole maksuhalduril võimalik käesolevaks hetkeks anda lõplikku maksuõiguslikku hinnangut kontrollitaval perioodil teostatud majandustehingute kohta. Selgitamaks lõplikult välja kõik tehingu tegelikud asjaolud, peab maksuhaldur vajalikuks saada kontrolli käigus kogutud tõendite kogumis analüüsimise käigus üleskerkinud küsimustele täiendavaid ja detailseid vastuseid Priit Pungalt kui Invest-Europe OÜ seaduslikult esindajalt kõnealuse tehingu toimumise ajal. Seletuste saamine on vajalik lõplikuks veendumiseks oma järelduste õigsuses ning langetada õige otsus Sõõrikumeistrid Tallinn OÜ poolt 2013. a novembrikuu käibedeklaratsioonil deklareeritud käibemaksuarvestuse ning enammakse õigsuse või alusetuse kohta. Seetõttu on MTA sunnitud OÜ Sõõrikumeistrid Tallinn poolt 2013. a novembrikuu käibedeklaratsiooniga tekkinud tagastusnõude aluseks oleva enammaksu vabastama äriühingu ettemaksukontole enne võimaliku maksuotsuse väljastamist.

Maksuhaldur on tuvastanud, et Sõõrikumeistrid Tallinn OÜ-l puudub mistahes registervara. Tegemist on 2013. a septembris loodud ettevõttega, kes finantseerib oma tegevust omanikult saadud laenudest. Äriühingu 2013. a novembrikuu pangakonto lõppsaldo on 1382,73 eurot. Arvestades eeltoodut ja kontrolli tulemusena Sõõrikumeistrid Tallinn OÜ-le maksuotsusega määratava võimaliku rahalise nõude suurust 1600 eurot (Invest-Europe OÜ-lt seadmete soetamisel tasutud käibemaks), on maksuhalduril tekkinud põhjendatud kahtlus, et pärast kohustuse määramist äriühingule võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Seega esineb alus Sõõrikumeistrid Tallinn OÜ suhtes MKS § 130 lg 1 p-s 3 sätestatud täitetoimingute rakendamiseks, sest maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et maksukohustuslane ei pruugi olla võimeline tasuma maksuotsusega juurdemääratavat maksusummat.

Maksuhaldur selgitab taotluses, et tulenevalt MKS § 136¹ lg 2 p-st 3 lõpetab maksuhaldur täitetoimingud, kui Sõõrikumeistrid Tallinn OÜ on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3 ja § 121 kohaselt suuruses 1920 eurot (määratav maksukohustus 1600 eurot + sundtäitmise kulud 20%), valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. Maksuhaldur lõpetab MKS § 136¹ lg 3 kohaselt täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul juhul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui maksukohustuslane on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise tagamiseks.

Kohtu seisukoht ja põhjendused

2. HKMS § 264 lg 1 kohaselt annab kohus seadusega sätestatud juhtudel loa haldustoimingu tegemiseks ja pikendab seda. Sama paragrahvi lõike 2 kohaselt esitab taotluse loa saamiseks selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lg 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses. MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna MKS ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist taotletakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.

3. MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud. Maksuhalduril on muuhulgas õigus pöörata sissenõue rahalisele õigusele käesoleva seadusega ja täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras (MKS § 130 lg 1 p 3).

4. MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud loa andmine eeldab esiteks seda, et maksuhaldur on läbi viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine ning teiseks peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kohus ei kontrolli seejuures üksikasjalikult seda, kas käimasoleva maksumenetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks õiguspärane. Võimaliku maksuotsuse sisuline kohtulik kontroll on võimalik pärast sellise otsuse tegemist esitatava kaebuse alusel. MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud loa andmisel saab kohus lähtuda maksuhalduri kinnitusest, et maksumenetlus on käimas. Taotluse rahuldamiseks ei oleks alust, kui maksuhalduri esitatud andmete põhjal oleks kavandatava maksuotsuse või vastutusotsuse tegemine ilmselgelt õigusvastane. Halduskohus otsustab maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Seega on tegemist prognoosiga, kus maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust.

5. MKS § 1361 lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu käesoleva seaduse § 130 lg 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks. Kontrollinud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust, leiab kohus, et taotlus vastab MKS § 1361 lg-s 2 sätestatud nõuetele ja on vajalikul määral põhistatud. Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused.

6. Nähtuvalt taotlusest ja selle lisadest on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et maksuhaldur peab kontrollima maksude tasumise õigsust. Nimelt on maksuhaldur 14.01.2014 korraldusega algatanud Sõõrikumeistrid Tallinn OÜ 2013. a novembrikuu käibedeklaratsioonis deklareeritud käibemaksu ja sisendkäibemaksu arvestamise õigsuse kontrollimenetluse. Kontrollimenetluste eesmärk on MKS § 95 kohase maksuotsuse koostamine Sõõrikumeistrid Tallinn OÜ-le summas 1600 eurot. Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa kohus väita, et maksuotsuse tegemine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Seega on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine.

7. Kohus leiab, et täidetud on ka eeldus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, kuna äriühingul puudub mistahes registervara ja muu vara, mille arvelt täita määratav maksukohustus. Samuti nõustub kohus maksuhalduri kahtlusega, et maksukohustuslane ise võib asuda sundtäitmist võimatuks muutma. Maksumenetluses kogutud tõendid viitavad maksupettusele (maksuarvestuses fiktiivsete arvete kajastamine käibemaksu enammakse tekitamise eesmärgil) ning seega võib maksukohustuslane ka tulevikus asuda maksude maksmisest kõrvale hoiduma. Taolise olukorra tekkimise vältimiseks on vajalik anda maksuhaldurile luba võimaliku tulevase maksuotsuse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks enne kohustuse kindlaksmääramist maksuotsusega.

8. Taotluses on märgitud, et maksuhaldur lõpetab täitetoimingud isiku suhtes, kui isik esitab MKS §

120 lg 1 p 3, § 121 ja § 122 kohase tagatise ning valitud tagatise väärtus peab olema vähemalt 1920 eurot, mis katab nii määratava maksukohustuse kui ka võimaliku täitemenetluse kulud. Kohus nõustub maksuhalduriga täitekulude suuruse osas ning leiab, et 20% maksuhalduri nõude suurusest on täitekuludena põhjendatud.

9. Kohus leiab, et arvestades taotleja põhjendusi ja maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust, on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna ennetavate meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks. Seega vastab taotlus seaduses sätestatud nõuetele ja tuleb rahuldada.

/allkirjastatud digitaalselt/ Maret Altnurme Kohtunik