3-14-50419/6 · Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja

M Ä Ä R U S

Kohus Tallinna Halduskohus Kohtunik Villem Lapimaa Määruse tegemise aeg ja koht 04.04.2014, Tallinn Haldusasja number 3-14-50419 Haldusasi Maksuja Tolliameti taotlus loa andmiseks täitmist tagavate toimingute sooritamiseks. Menetlusosalised Haldustoiminguks loa taotleja – Maksuja Tolliamet Isik, kelle suhtes haldustoiminguks luba taotletakse – Actirea OÜ (registrikood 12251977) Asja läbivaatamise vorm Lihtmenetlus RESOLUTSIOON

1. Rahuldada Maksuja Tolliameti 02.04.2014 taotlus ning anda Maksuja Tolliametile luba taotleda puudutatud isiku nõusolekuta Eesti Vabariigi kasuks (Maksuja Tolliameti kaudu) Maanteeameti liiklusregistrisse käsutuskeeldu nähtavaks tegeva keelumärke kandmist Actirea OÜ (registrikood 12251977) nimele registreeritud sõidukitele Peugeot Boxer, registreerimismärgiga 158BGR, Fiat Ducato, registreerimismärgiga 156BGR, Peugeot Boxer, registreerimismärgiga 157BGR, Toyota Auris, registreerimismärgiga 923BGL, Chevrolet Cruze, registreerimismärgiga 318BGZ, Honda CRV, registreerimismärgiga 310BHM ning Citroen Berlingo, registreerimismärgiga 241BGZ.

2.Maksuja Tolliametil tuleb käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest kohut viivitamatult teavitada.

3. Toimetada määrus kätte Maksuja Tolliametile ning pärast Maksuja Tolliameti teate saamist käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest toimetada määrus kätte Actirea OÜ-le.

Edasikaebamise kord Määruse peale võivad maksuhaldur ja isik, kelle õigusi määrus puudutab esitada määruskaebuse Tallinna Ringkonnakohtule määruse teinud kohtu kaudu 15 päeva jooksul arvates määruse ärakirja kättesaamisest.

TAOTLUS JA SELLE PÕHJENDUSED

1. Maksuja Tolliamet (MTA) esitas maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lg 1 alusel 02.04.2014 Tallinna Halduskohtule taotluse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa saamiseks ning 04.04.2014 kohtu nõudel loataotluse täpsustuse, paludes kohtult luba Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) keelumärgete seadmiseks Actirea OÜ nimele registreeritud sõidukitele Peugeot Boxer, registreerimismärgiga 158BGR, Fiat Ducato, registreerimismärgiga 156BGR, Peugeot Boxer, registreerimismärgiga 157BGR, Toyota Auris, registreerimismärgiga 923BGL, Chevrolet Cruze, registreerimismärgiga 318BGZ, Honda CRV, registreerimismärgiga 310BHM ning Citroen Berlingo, registreerimismärgiga 241BGZ.

Taotluse kohaselt kontrollib MTA 19.02.2014 korralduse nr 12.2-3/21695-1 alusel Actirea OÜ käibemaksu arvestamise ja tasumise õigsust perioodil mai – juuli ja oktoober 2012 ning aprill ja mai 2013. Kontrollitaval perioodil on äriühing deklareerinud 20% määraga maksustatava käibena (KMD lahtris 1) kokku 97207,70 eurot ja kauba ühendusesisest soetamist (lahter 6 ja 6.1) kokku 2 310 847,8 eurot. Käibemaksuseaduse (KMS) § 3 lg 4 p 3 ja 5 ning § 1 lg 1 p 5 kohaselt kuulub ühendusesisene kauba soetus deklareerimisele maksustatava käibe hulgas ning sellelt arvestatakse käibemaksu. Kauba ühendusesise soetamise näitamisel KMD lahtris 6.1 peab sama summa olema ka lahtris 1. Seega on Actirea OÜ jätnud käibena deklareerimata kauba ühendusesisese soetamise (KMD lahtris 1) kokku 2213610,1 eurot (2 310 847,8 - 97207,70), millelt ta oleks pidanud maksma käibemaksu vastavalt KMS § 3 lg 4 p 3 ja 5. Actirea OÜ on vähem deklareerinud käibemaksu 442728,02 eurot. Maksuhaldur ei arvesta sisendkäibemaksuna osaühingu poolt kontrolliperioodil deklareeritud kokku 19205,54 eurot, kuna Actirea OÜ ei ole esitanud kontrollimiseks raamatupidamise dokumente ja seega ei ole ta tõendanud kaupade ostmist ettevõtluse tarbeks.

12.04.2013 alustas maksuhaldur Actirea OÜ ettevõtluse kontrolli, mille raames äriühing maksuhalduri korraldust ei täitnud ning Eestis ettevõtlusega tegelemist ei tõendanud. Seetõttu kustutas maksuhaldur äriühingu alates 10.05.2013 käibemaksukohustuslaste registrist KMS § 22 lõikele 31 alusel. 19.02.2014 korraldusega nr 12.2-3/21695-1 kohustas maksuhaldur äriühingut andma teavet maksumenetluses tähendust omavate asjaolude kohta ja esitama raamatupidamise algdokumendid kontrollperioodi kohta. Korralduse täitmise tähtaeg oli 26.02.2014 kell 11.00 maksuhalduri ametiruumides aadressil Riia mnt 233a Pärnu. Korraldus edastati äriühingu registrisse kantud aadressil tähtkirjaga ning AS-i Eesti Post andmetel sai äriühing korralduse kätte 21.02.2014. Actirea OÜ maksuhalduri korraldust ei täitnud. Actirea OÜ juhatuse liikmel Andrejs Pavlenkovsil puudub rahvastikuregistrisse kantud elukoha aadress.

OÜ Actirea ei ole kõikidelt EL-ist soetatud kaupadelt sisendkäibemaksu arvestanud. Seega võis äriühing osa ostetud kaupu kasutada ettevõtluse tarbeks ja osa mitte. Maksumaksja teab ise, millistelt kaupadelt on arvestatud sisendkäibemaks ning saab selle kohta esitada ka tõendeid. Maksuhalduril on alust piisavalt kahtlustada, et nimetatud kaupu, mida deklareeritakse, ei ole kasutatud ettevõtluses ja seega läheb tõendamiskoormus üle maksumaksjale. Maksuhalduri kahtlus tugineb asjaoludele, et OÜ Actirea ei ole esitanud ühtegi aastaaruannet, mis on kohustuslik vastavalt raamatupidamise seaduse §14 lg 1 ja mis kajastab isiku tegevust ja majanduslikku seisu, äriühing ei ole deklareerinud kontrolliperioodil ühelegi töötajale tehtud väljamakset ja nendelt makstavaid makse. Ei ole eluliselt usutav, et selliseid kaubavoogusid nagu viitavad KMD-l deklareeritud numbrid, suunaks ettevõte, kellel pole ühtegi töötajat. OÜ Actirea ei maksa ka juhatuse liikme tasu juhatuse liikmele ega dividende. Selline käitumine viitab üheselt sellele, et OÜ-l Actirea puudus ettevõtlus, milleks kasutada soetatud kaupu. OÜ Actirea ei ole registreeritud majandustegevuse registris. OÜ-l Actirea on soetanud kontrolliperioodil 7 sõidukit, mis on maanteeameti liiklusregistri andmetel praeguseni arvel. Sõidukitel puuduvad registri andmetel kasutajad ja ka liikluskindlustuse fondi andmetel ei ole 03.04.2014 seisuga kehtivat liikluskindlustuspoliisi. Maksuhalduri seisukohalt arvel olevaid sõidukeid ei kasutata ja neid ei soetatud ettevõtluse tarbeks. Maksuhaldur on korduvalt püüdnud äriühingut kontrollida. Äriühing on dokumentide esitamisega seotud korraldused kätte saanud, kuid ei ole asunud neid täitma. Seega pole äriühing soovinud esitada omapoolseid tõendeid kaupade kasutamise kohta ettevõtluses ja ei ole avaldanud soovi sisendkäibemaksu mahaarvamiseks. MKS § 92 lõike 4 alusel ei ole maksuhaldur maksusumma määramisel kohustatud arvestama maksudeklaratsiooni esitamise tähtpäevaks maksukohustuslase poolt deklareerimata jäetud maksukohustust vähendavat asjaolu, millest maksuhaldur ei ole teadlik ilma maksukohustuslase tahteavalduseta.

Maksuhalduril ei ole õnnestunud kontrolli käigus saada kõiki maksumenetluses otsuse tegemiseks vajalikke tõendeid, mida ta tulenevalt MKS § 11 sätestatud uurimispõhimõttest on kohustatud koguma. Maksuhalduril ei ole olnud võimalik saada selgitusi ja tehingute toimumist kinnitavaid dokumentaalseid tõendeid Actirea OÜ juhatuse liikmelt, kuna nimetatud isik on maksuhaldurile kättesaamatu. Kontrolli käigus seni kogutud info alusel on maksuhalduril põhjendatud kahtlus, et Actirea OÜ on jätnud maksuhaldurile kontrollitaval perioodil käibedeklaratsioonis teadvalt deklareerimata ja tasumata käibemaksu Euroopa Liidust soetatud kaubalt. Arvestades asjaolusid, et äriühing ei ole maksuhalduri korraldust täitnud, ei ole esitanud nõutud dokumente ega andnud kontrolliga seotud teavet, juhatuse liikme elukoht ei ole Eestis, on maksuhalduril põhjendatud kahtlus, et ettevõte võib võõrandada registris olevad sõidukid ja maksukohustuse summa 442 728,02 eurot, mille ettevõte pidi deklareerima ja tasuma, sissenõudmine võib tulevikus osutuda võimatuks. Seisuga 18.02.2014 ei ole Actirea OÜ nimele registreeritud kinnistuid. Äriühingul on registris seitse sõidukit ning kuna need sõidukid on äriühingu ainus registrisse kantud vara, siis on võimalik need vajadusel kiiresti realiseerida.

Maksuhaldur selgitab taotluses, et lõpetab tulenevalt MKS § 136¹ lg 2 p 3 konkreetse isiku vastu suunatud täitetoimingud, kui Actirea OÜ on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3 ja § 121 kohaselt suuruses 442 728,02 eurot ja valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. Maksuhaldur lõpetab MKS § 136¹ lg 3 kohaselt täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul juhul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui maksukohustuslane on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise tagamiseks.

KOHTU PÕHJENDUSED

2. HKMS § 264 lg 1 kohaselt annab kohus seadusega sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. Sama paragrahvi lõike 2 kohaselt taotluse loa saamiseks esitab selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lg 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses. MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.

3. MKS § 1361 lg 1 kohaselt kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada sama seaduse § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud. Maksuhalduril on muuhulgas õigus taotleda käsutuskeeldu nähtavaks tegeva keelumärke kandmist kinnistusraamatusse või muusse vararegistrisse puudutatud isiku nõusolekuta (MKS § 130 lg 1 p 1).

4. MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud loa andmine eeldab esiteks seda, et maksuhaldur on läbi viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine ning teiseks peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kohus ei kontrolli seejuures üksikasjalikult seda, kas käimasoleva maksumenetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks õiguspärane. Võimaliku maksuotsuse sisuline kohtulik kontroll on võimalik pärast sellise otsuse tegemist esitatava kaebuse alusel. MKS § 1361 lg 1 nimetatud loa andmisel saab kohus lähtuda maksuhalduri kinnitusest, et maksumenetlus on käimas. Taotluse rahuldamiseks ei oleks alust, kui maksuhalduri esitatud andmete põhjal oleks kavandatava maksuotsuse või vastutusotsuse tegemine ilmselgelt õigusvastane. Halduskohus otsustab maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Seega on tegemist prognoosiga, kus maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust.

5. MKS § 1361 lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu käesoleva seaduse § 130 lg 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks.

6. Kontrollinud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust leiab kohus, et taotlus vastab MKS § 1361 lg-s 2 sätestatud nõuetele ja on vajalikul määral põhistatud. Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused.

Nähtuvalt taotlusest ja selle lisadest on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et maksuhaldur peab kontrollima maksude tasumise õigsust. Nimelt on maksuhaldur 19.02.2014 korraldusega nr 12.2- 3/21695-1 algatanud Actirea OÜ käibemaksu arvestamise ja tasumise õigsuse kontrollimenetluse perioodil mai – juuli ja oktoober 2012 ning aprill ja mai 2013.

Nähtuvalt taotlusest ja selle lisadest on kontrollimenetluste eesmärk MKS § 95 kohase maksuotsuse koostamine Actirea OÜ-le summas 442 728,02 eurot. Maksuhaldur leiab, et Actirea OÜ on jätnud käibedeklaratsioonil käibena deklareerimata kauba ühendusesisese soetamise kokku 2213610,1 eurot, millelt ta oleks pidanud maksma käibemaksu vastavalt KMS § 3 lg 4 p 3 ja 5. Kuna Actirea OÜ ei ole maksuhalduri korraldusi ettevõtlusega tegelemist tõendavate dokumentide ja kontrollperioodi raamatupidamise algdokumentide esitamiseks täitnud, puudub äriühingul õigus ühendusesiseselt soetuselt sisendkäibemaksu maha arvata. Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa kohus väita, et maksuotsuse tegemine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Seega on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine.

MKS § 1361 lg 1 kohaldamine eeldab, et maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks ning et sundtäitmise võimatus tuleneb maksukohustuslase tegevusest. Kohus leiab, et on täidetud eeldus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, kuna määratava maksukohustuse suurus on 442 728,02 eurot ning äriühingu ainsaks registervaraks on 7 sõidukit, millede hinnanguline turuväärtus kokku moodustab 45 157 eurot. Samuti ei ole äriühingu käitumine maksumenetluses olnud korrektne ning äriühing ei ole esitanud dokumente, millest nähtuks, et tal on korrapärane majandustegevus. Kohus leiab, et maksukohustuslane ise võib asuda sundtäitmist võimatuks muutma ning võib temale kuuluvad sõiduautod maksukohustusest kõrvalehoidumiseks võõrandada. Äriühingu juhatuse liige ei ole vaatamata maksuhalduri korraldustele esitanud maksuhaldurile äriühingu ettevõtlusega seonduvaid dokumente ning kontrollperioodi raamatupidamise algdokumente. Seetõttu on maksude maksmisest kõrvale hoidumise vältimiseks vajalik anda maksuhaldurile luba võimaliku tulevase maksuotsuse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks enne kohustuse kindlaksmääramist maksuotsusega.

Taotluses on märgitud, et maksuhaldur lõpetab täitetoimingud isiku suhtes, kui isik esitab MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 ja § 122 kohase tagatise ning valitud tagatise väärtus peab olema vähemalt 442 728,02 eurot.

7. Kohus leiab, et arvestades taotleja põhjendusi ning maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust, on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna ennetavate meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks. Seega vastab taotlus seaduses sätestatud nõuetele ja tuleb rahuldada.

/allkirjastatud digitaalselt/

Villem Lapimaa