3-14-50120/10 · Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja

K O H T U M Ä Ä R U S

Kohus Tallinna Halduskohus Kohtunik Elle Kask Määruse tegemise aeg ja koht 31.01.2014, Tallinn Haldusasja number 3-14-50120 Haldusasi Maksuja Tolliameti taotlus loa saamiseks Disemper OÜ ettemaksukontole Eesti Vabariigi kasuks (Maksuja Tolliameti kaudu) aresti seadmiseks summas 2946,58 eurot. Menetlusosalised ja nende esindajad Loa taotleja: Maksuja Tolliamet Isik, kelle suhtes taotletakse haldustoiminguks loa andmist: Disemper OÜ registrikood 12342941).

RESOLUTSIOON

1. Rahuldada Maksuja Tolliameti taotlus ning anda Maksuja Tolliametile kohtu luba seada Eesti Vabariigi kasuks (Maksuja Tolliameti kaudu) arest Disemper OÜ (registrikood 12342941) ettemaksukontole augustikuu 2013 käibedeklaratsioonil deklareeritud enammakstud käibemaksu suuruses summas 2946,58 eurot. 2.Sekretäril saata käesolev määrus Maksuja Tolliametile, kellel tuleb kohut viivitamata teavitada käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest. Seejärel saata määrus Disemper OÜ-le.

Edasikaebamise kord Käesolev määrus jõustub selle kättetoimetamisel taotlejale (HKMS § 265 lg 3). Käesoleva määruse peale võib esitada määruskaebuse Tallinna Ringkonnakohtule Tallinna Halduskohtu kaudu 15 päeva jooksul, arvates määruse ärakirja kättetoimetamisest (HKMS §

265 lg 5; § 204 lg 1 ja lg 2).

ASJAOLUD

Tallinna Halduskohtule saabus 28.01.2014 Maksuja Tolliameti (MTA) taotlus loa saamiseks Disemper OÜ ettemaksukontole Eesti Vabariigi kasuks (Maksuja Tolliameti kaudu) aresti seadmiseks summas 2946,58 eurot. 28.01.2014 määrusega jättis kohus loataotluse käiguta ning andis tähtaja taotluse sisu ja asjaolude täpsustamiseks. 30.01.2014 esitas MTA täiendava seisukoha ja dokumendid. Taotluse kohaselt kontrollib MTA 25.09.2013 teate nr 12.2.-3/18673-1 alusel Disemper OÜ 2013 augustikuu käibedeklaratsiooniga esitatud tagastusnõude õigsust ning 18.10.2013 otsuse nr 12.2- 3/18673-2 alusel Disemper OÜ 2013 augustikuu käibedeklaratsioonil deklareeritud käibemaksu ja sisendkäibemaksu arvestamise õigsust.

Disemper OÜ kontrollimise tingis äriühingu poolt 20.09.2013 esitatud 2013 augustikuu käibedeklaratsioonil deklareeritud käibemaksu enammakse summas 2946,58 eurot. Kontrollimenetluse käigus tuvastas maksuhaldur, et valdava osa Disemper OÜ poolt 2013 augustikuus deklareeritud sisendkäibemaksust moodustab Fonase OÜ-lt (registrikood 12446586) 09.08.2013 soetatud tursamaks summas 11 739,46 eurot (sh käibemaks 1956,58 eurot). Fonase OÜ poolt väljastatud arve-saatelehel nr K-04/09/08/13 on tursamaksa eest tasumise tähtajaks märgitud 10.11.2013.

Maksuhalduril tekkisid nimetatud tehingu osas kahtlused, kuna Fonase OÜ poolt väljastatud arvel on märgitud maksetähtajaks 93 kalendripäeva, mis on maksuhalduri hinnangul tavatult pikk. Lisaks tuvastas maksuhaldur, et Fonase OÜ soetas Disemper OÜ-le edasimüüdud tursamaksa Poola äriühingult JN Pack sp. Zo. o-lt. Raamatupidamise dokumentide analüüsi käigus selgus, et Disemper OÜ soetas kontrolliperioodil samalt äriühingult grilliseadmed summas 7300 eurot. Maksuhalduris tekitas kahtlusi asjaolu, et Disemper OÜ ei soetanud tursamaksa sarnaselt grilliseadmetele otse Poola äriühingult, vaid ostis kauba Fonase OÜ-lt.

Maksuhalduri kasutuses olevatest registritest ei nähtu Fonase OÜ-le ühendusesisese müügi deklareerimist Poola äriühingult JN Pack sp. Zo. o. Samuti ei deklareeri JN Pack sp. Zo. o grilliseadmete müüki Disemper OÜ-le. Täiendavaid kahtlusi tekitas asjaolu, et Disemper OÜ tasus kauba eest alles 08.10.2013. a sularahas 11 739,46 eurot, mis maksuhalduri senisele praktikale tuginedes, võib kogumis teiste tõenditega viidata soovile varjata tehingu tegelikke asjaolusid. Analüüsides Disemper OÜ poolt esitatud raamatupidamise dokumente, on maksuhaldur tuvastanud, et Disemper OÜ on maksuhaldurile esitanud Fonase OÜ-le kuuluva rahvusvahelise kaubaveo saatelehe tursamaksa ostu osas Läti äriühingult, mis peaks kajastuma Fonase OÜ raamatupidamises ning ei tohiks olla kolmanda äriühingu kasutuses.

Maksuhalduri hinnangul ei ole taoline dokumentide üleandmine kolmandale isikule tavapärasele majandustegevusele omane. Samuti tuvastas maksuhaldur, et väidetav hankija Fonase OÜ jättis 2013 augustikuu käibedeklaratsiooni esitamata ning ei olnud maksuhaldurile kättesaadav. Kontrollimenetluse käigus on ka selgunud, et Disemper OÜ ja Fonase OÜ puhul on tegemist seotud äriühingutega, kus figureerib äriühingute volitatud esindajana üks ja sama isik. Maksuhalduri hinnangul on Disemper OÜ juhatuse liige Sergei Inozemtsev kontrollimenetluses hoidnud teadlikult kõrvale suuliste selgituste andmisest ning rikub sellega kaasaaitamiskohustust (isik on pidevalt palunud suuliste selgituste andmise edasilükkamist ning isiklikult kohale ei ole ilmunud).

Samuti ei ole täitnud maksuhalduri korraldusi Fonase OÜ ning maksuhaldur on tuvastanud Disemper OÜ ja Fonase OÜ juhatuse liikmete omavahelise seotuse. Maksuhalduri hinnangul on Fonase OÜ-d kasutatud ka varasemalt mitmes teises kontrollimenetluses, kus äriühing on raamatupidamise dokumentide kohaselt soetanud kaupa Läti äriühingutelt ning müünud seda edasi Eesti äriühingutele, märkides arvetele pikki maksetähtaegu. Kauba eest tasumine on toimunud sularahas või on jäetud üldse tasumata. Maksuhalduri hinnangul ei ole Fonase OÜ reaalset majandustegevust omav äriühing, äriühingul on käibemaksuvõlg

21 928,71 eurot ning äriühing on MTA 01.11.2013 otsuse alusel käibemaksukohustuslaste registrist kustutatud. Äriregistri andmetel on Disemper OÜ tegevusalaks veebiportaalide tegevus, kuid raamatupidamise dokumentide kohaselt tegeleb äriühing kalatoodete ostu, müügi ja vahendamisega. Vaatamata vastavale kohustusele ei ole Disemper OÜ Veterinaarja Toiduametit oma tegevusalast teavitanud, samuti puudub äriühingul nõutud registreering MTR-s. Sarnaselt Disemper OÜ-le puudub ka Fonase OÜ-l registreering MTS-is ning äriühing ei ole oma tegevusalast teavitanud Veterinaarja Toiduametit.

Maksuhalduri hinnangul ei viita Veterinaarja Toiduameti teavituse ja seaduses nõutud registreeringu puudumine MTR-s normaalselt toimivate äriühingute loomulikule ja mõistlikule käitumisele. Juhul kui eesmärgiks on tegutseda kindlal tegevusalal, mis nõuab registreeringut MTR-is, ning teha tehinguid teiste samal tegevusalal tegutsevate äriühingutega, siis tavapäraselt käituv ettevõte pööraks sellele tähelepanu ning teeks endast oleneva, et tegevus vastaks seaduses kehtestatud nõuetele. Disemper OÜ pangakonto väljavõtetelt perioodil 01.08.2013-26.11.2013 nähtub, et eelnevalt nimetatud perioodi kreeditja deebetkäibed on peaaegu võrdsed, ehk kogu äriühingu pangakontodele laekunud raha on sularahas välja võetud.

Disemper OÜ pangakontodelt ei ole teostatud majandustehinguid (rent, reklaamiteenused, tasutud hankijatele vms), mis on iseloomulikud tavapärase majandustegevusega ettevõtetele. Kuna Disemper OÜ ei ole esitanud kontrolliperioodi osas pearaamatu kassa konto väljavõtet, siis maksuhalduril puudub informatsioon sularaha liikumise ja selle päritolu osas. Seetõttu on maksuhalduril alust arvata, et Disemper OÜ pangakontolt tehtud väljamaksed ei ole ettevõtlusega seotud. Tulenevalt MKS § 11 peab maksuhaldur järgima uurimispõhimõtet, et kontrollida maksude tasumise õigusust ja arvestada maksusumma määramisel kõiki asjas tähendust omavaid, sealhulgas nii maksukohustust suurendavaid kui ka vähendavaid asjaolusid.

Maksuhaldur on küsinud teavet ja dokumente Disemper OÜ-lt, pöördunud kontrollitava äriühingu hankija Fonase OÜ poole, küsinud teavet pankadelt ja Veterinaarja Toiduametilt. Maksuhalduri senised katsed menetluse seisukohast vajalikke fakte tuvastada ei ole viinud vajaliku tulemuseni, seetõttu peab maksuhaldur vajalikuks teha Poolasse SCAC-päring, millele vastuse saamine võtab aega kuni 6 kuud. Kuna käesolevaks hetkeks ei ole maksumaksja ega Disemper OÜ-le tursamaksa müünud Fonase OÜ tursamaksa ostu-müügi tehingu osas maksuhaldurile teavet andnud, peab maksuhaldur vajalikuks Disemper OÜ poolt 2013 augustikuus tehtud tehinguid ning äriühingu pangakontodelt tehtud väljamakseid täiendavalt kontrollida.

Kontrollimenetluse käigus on maksuhaldur tuvastanud, et Disemper OÜ on olnud varasemalt kustutatud käibemaksukohustuslaste registrist, sest äriühing ei tõendanud ettevõtlusega tegelemist Eestis. Disemper OÜ ei ole käesoleva ajani tuluja sotsiaalmaksu ning kohustusliku kogumispensioni ja töötuskindlustuse maksete deklaratsioonidel deklareerinud sotsiaalmaksuga maksustatud väljamakseid. Disemper OÜ omandis puudub mistahes registervara ning seisuga 04.01.2014 on äriühingu käibemaksuvõlg 3547,92 eurot. Disemper OÜ aastane käibemaksu tulude-kulude osakaal on 0,95, seega äriühingu poolt esitatud käibedeklaratsioonidest nähtub, et viimased 12 kuud on äriühing tegutsenud kahjumlikult.

Kuna Disemper OÜ loodi alles 10.09.2012, siis ei ole äriühing pidanud veel esitama majandusaasta aruannet ning maksuhalduril puudub võimalus hinnata Disemper OÜ majanduslikku seisu majandusaasta aruande põhjal. Kontrollimenetluse käigus on Disemper OÜ juhatuse liige MTA-sse mitteilmumist põhjendanud vastuolulise informatsiooniga, mis tekitab kahtlust, et juhatuse liige ei ole ise käsitletavates tehingutes äriühingut esindanud. Arvestades asjaolu, et Disemper OÜ-s ei ole töötajaid, jääb selgusetuks, kes tegeles ainult transpordi korraldamisega ning kes pidas läbirääkimisi klientide ja hankijatega, kes tegeles tehingute finantsküsimustega jne.

Äriühingu pangakontode väljavõtetelt nähtub, et Disemper OÜ pangakontodele laekunud summad võetakse samadel päevadel sularahas välja. Disemper OÜ tehingupartner on variisiku tunnustega äriühing. Vaatamata asjaolule, et Disemper OÜ käive toiduvaldkonnas moodustab tuhandeid eurosid, ei ole Disemper OÜ käitunud vastavalt kehtestatud nõuetele toiduvaldkonnas tegutsevale äriühingule. Disemper OÜ-l puudub vastav registreering MTR-s. Vastav registreering puudub ka Disemper OÜ väidetaval hankijal Fonase OÜ-l. Maksuhaldur on tuvastanud mitmeid tehingupartnerite vahelisi seoseid, mis viitavad sellele, et tegemist on ühe isiku mõjualas tegutsevate ettevõtetega.

Kontrollimenetluse käigus tuvastatud asjaolud koos juhatuse liikme poolse viivitamistaktikaga on kogumis tekitanud kahtluse, et Disemper OÜ puhul võib tegemist olla tavapärast majandustegevust mitteomava äriühinguga. Maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et Disemper OÜ on kontrolliperioodil teadlikult kajastanud ebaõigeid andmeid, alusetult deklareerinud 2013 augustikuu käibedeklaratsioonil sisendkäibemaksu summas 2946,58 eurot ning rikkunud KMS §

24 lg 1, § 29 lg 3 p 1 ja § 31 lg 1 sätteid. Arvestades eeltoodut ja kontrolli tulemusena Disemper OÜ maksuotsusega määratava võimaliku rahalise nõude suurust kokku on maksuhalduril tekkinud põhjendatud kahtlus, et pärast kohustuse määramist äriühingule võib selle sundtäitmine maksukohustuslase varalise seisu tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Seega esineb alus Disemper OÜ suhtes MKS § 130 lg 1 punktis 6 sätestatud täitetoimingute rakendamiseks, sest maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et maksukohustuslane ei pruugi olla võimeline tasuma maksuotsusega juurdemääratavat maksusummat. Maksuhaldur leiab, et vastavate täitetoimingutega tagatakse võimaliku maksukohustuste täitmine ning ei piirata/pärsita äriühingu majandustegevust. Juhul, kui maksuotsusega kuulub juurdemääramisele maksusumma ehk tagastusnõue summas 2946,58 eurot ei kuulu rahuldamisele, siis tekib Disemper OÜ-l maksuvõlg, mille täitmine ei ole Disemper OÜ poolt tagatud. Juhul kui tagastusnõue kuulub rahuldamisele, kantakse summa 2946,58 eurot Disemper OÜ ettemaksukontole. Maksuhaldur on juhtinud tähelepanu asjaolule, et kuigi Disemper OÜ ei ole veel tagastusnõude täitmise taotlust esitanud, on maksuhaldur käesoleval juhul kohustatud selle MKS § 106 lg 2 alusel täitma viivitamata. Seega ei oleks maksuhalduril sellise taotluse esitamiseni oodates võimalik selle täitmisega viivitada, et pöörduda alles siis taotlusega halduskohtu poole enammaksu arestimiseks. Lähtudes Disemper OÜ varasemast käitumisest, on maksuhalduril alust arvata, et äriühing esitab taotluse koheselt peale ettemaksu vabastamist ettemaksukontole. Maksuhaldur lõpetab täitetoimingud nõuetele vastava tagatise esitamisel või täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu äralangemisel. Tulenevalt MKS § 136¹ lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur täitetoimingud, kui Disemper OÜ on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 3535,90 eurot (2946,58 + 20% sundtäitmise kulud), valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. MKS § 136¹ lg 3 kohaselt juhul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui maksukohustuslane on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise tagamiseks, lõpetab maksuhaldur täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul.

KOHTU SEISUKOHT

Tulenevalt Halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 264 lg-st 1 annab kohus seadusega sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. Kui seaduses ei sätestata teisiti, vaatab kohus taotluse läbi ja otsustab loa andmise viivitamata kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses (HKMS § 264 lg 4). Käesoleval juhul ei näe seadus ette täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise taotluse lahendamist istungimenetluses, mistõttu lahendab kohus taotluse kirjaliku määrusega. Vastavalt HKMS § 264 lg-le 2 esitab taotluse loa saamiseks selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega.

Tulenevalt MKS § 1361 lg-st 1 kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada MKS § 130 lg-s 1 sätestatud täitetoimingud või taotleda kohtult luba pöörduda kohtutäituri poole täitetoimingute sooritamiseks, kui MKS § 130 lg-s 1 sätestatud täitetoimingute sooritamine ei ole asjas võimalik või ei oleks see suure tõenäosusega tulemuslik.

Vastavalt MKS § 130 lg-le 1 kui maksukohustuslane ei ole maksuvõlga tasunud maksuhalduri poolt MKS § 129 alusel, maksuotsuses või vastutusotsuses määratud tähtaja jooksul, alustab maksuhaldur võla sundkorras sissenõudmist. Sama sätte teise lause kohaselt on maksuhalduril õigus sooritada järgmisi toiminguid: taotleda kinnisasja käsutamise keelumärke kandmist kinnistusraamatusse; taotleda ehitise kui vallasasja käsutamise keelumärke kandmist ehitisregistrisse; taotleda sõiduvahendi käsutamise keelumärke kandmist vastavasse registrisse; taotleda laeva käsutamise keelumärke kandmist laevakinnistusraamatusse; anda korraldus väärtpaberite või väärtpaberikonto blokeerimiseks vastavalt Eesti väärtpaberite keskregistri seaduses sätestatule; taotleda hüpoteegi seadmist kinnisasjale või laevakinnistusraamatusse kantud laevale või tsiviilõhusõidukite registrisse kantud õhusõidukile.

Hüpoteegi suhtes kohaldatakse asjaõigusseaduses sätestatud kohtuliku hüpoteegi regulatsiooni; pöörata sissenõue rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele MKS-ga või täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras. Käesoleval juhul on MTA esitanud kohtule taotluse loa saamiseks Disemper OÜ ettemaksukontole Eesti Vabariigi kasuks (Maksuja Tolliameti kaudu) aresti seadmiseks summas 2946,58 eurot. Maksuhaldur on 25.09.2013 teatega nr 12.2.-3/18673-1 algatanud Disemper OÜ 2013 augustikuu käibedeklaratsiooniga esitatud tagastusnõude õigsuse kontrolli ning 18.10.2013 otsusega nr 12.2-

3/18673-2 Disemper OÜ 2013 augustikuu käibedeklaratsioonil deklareeritud käibemaksu ja sisendkäibemaksu arvestamise õigsuse kontrolli. Kontrolli tulemusel määratava maksukohustuse suuruseks on maksuhalduri hinnangul 2946,58 eurot. Maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et Disemper OÜ on kontrolliperioodil 2013 augustikuu käibedeklaratsioonil teadlikult kajastanud ebaõigeid andmeid ning alusetult deklareerinud sisendkäibemaksu summas 2946,58 eurot ja sellega rikkunud KMS § 24 lg 1, § 29 lg 3 p 1 ja § 31 lg 1 sätteid. Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa kohus väita, et maksuotsuse tegemine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu.

Seega on kontrolli tõenäoliseks tulemuseks rahalise nõude või kohustuse määramine. Maksuotsuse tegemine on viibinud põhjusel, et Disemper OÜ ja Fonase OÜ ei ole maksuhaldurile kontrollitava tehingu osas teavet andnud, mistõttu peab maksuhaldur vajalikuks Disemper OÜ poolt 2013 augustikuus tehtud tehinguid ning äriühingu pangakontodelt tehtud väljamakseid täiendavalt kontrollida. Samuti peab maksuhaldur tehingu asjaolude tuvastamiseks vajalikuks teha Poolasse SCAC- päring, millele vastuse saamine võtab aega kuni 6 kuud. Taotluses on üheselt ja arusaadavalt märgitud, et maksuhaldur lõpetab täitetoimingud isiku suhtes, kui isik esitab MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 ja § 122 kohase tagatise ning valitud tagatise väärtus peab olema vähemalt 3535,90 eurot, mis katab nii maksuvõla kui eeldatavad täitemenetluskulud.

Maksuhaldur on tuvastanud, et Disemper OÜ ei oma registervara ning et äriühing on viimased 12 kuud tegutsenud kahjumlikult. Äriühingu juhatuse liige ei ole täitnud kaasaaitamiskohustust ning selgitanud tehingu asjaolusid. Äriühingu pangakontodele kantud summad on koheselt välja võetud sularahas ning tehinguga seotud tegevusala osas kohustuslikud registreeringud puuduvad. Maksuhaldur on tuvastanud mitmeid tehingupartneritevahelisi seoseid, mis viitavad sellele, et tegemist on ühe isiku mõjualas tegutsevate ettevõtetega. Kohus, kontrollinud esitatud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust, leiab, et see on esitatud pädevale kohtule, selleks volitatud isiku poolt ning taotluses on toodud MKS § 1361 lg-s 2 nõutud andmed.

Kohus leiab, lähtudes taotluses märgitud põhjendustest ning sellele lisatud tõenditest, et antud juhul esineb loa andmiseks vajadus. Kohus nõustub MTA põhjendustega võimaliku maksuotsuse sundtäitmise võimatuse kohta ning leiab, et pärast maksukohustuse määramist Disemper OÜ-le ei ole äriühing võimeline seda täitma. Sellisel juhul võib tekkida olukord, et juhul, kui maksuhaldur maksuotsuse teeb ei ole selle sundtäitmine enam võimalik. Antud järeldus tuleneb eelkõige Disemper OÜ varalisest seisust ja mittetulusast majandustegevusest, samuti Disemper OÜ käitumisest maksumenetluses (kaasaaitamiskohustuse täitmata jätmine) ning Disemper OÜ käitumisest äriühingu majandustegevuse korraldamisel (sh alusetu enammakse tekitamine fiktiivse arve alusel, maksudest teadlikult kõrvalehoidmine).

Arvestades eeltoodut ning määratava maksukohustuse suurust 2946,58 eurot on kohtu hinnangul proportsionaalne ja põhjendatud seada maksuhalduri nõude tagamiseks arest äriühingu ettemaksukontole augustikuu 2013 käibedeklaratsioonil deklareeritud enammakstud käibemaksu suuruses summas 2946,58 eurot. Kohtu hinnangul ei koorma vastav tagamise abinõu maksukohustuslast liigselt. Kohus asub ülaltoodu põhjal seisukohale, et haldustoiminguteks loa andmata jätmisel võib juhtuda, et äriühing ei ole võimeline määratavat maksukohustust täitma, mistõttu on maksuhalduri taotlus selles toodud väidete alusel põhjendatud ning tuleb rahuldada.

/Allkirjastatud digitaalselt/

Elle Kask Kohtunik