3-14-50115/8 · Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja

K O H T U M Ä Ä R U S

Kohus Tallinna Halduskohus Kohtunik Elle Kask Määruse tegemise aeg ja koht 29.01.2014, Tallinn Haldusasja number 3-14-50115 Haldusasi Maksuja Tolliameti taotlus anda luba taotluse esitamiseks hüpoteegi seadmiseks summas 44 909,22 eurot Eesti Vabariigi kasuks Maksuja Tolliameti kaudu CITY Apartments OÜ-le kuuluvale kinnistule registriosa numbriga 25744801.

Menetlusosalised ja nende esindajad

Loa taotleja: Maksuja Tolliamet Isik, kelle suhtes taotletakse haldustoiminguks loa andmist: CITY Apartments OÜ registrikood 12083646).

RESOLUTSIOON

1. Rahuldada Maksuja Tolliameti taotlus ning anda Maksuja Tolliametile kohtu luba taotleda Eesti Vabariigi kasuks Maksuja Tolliameti kaudu kohtuliku hüpoteegi seadmist CITY Apartments OÜ (registrikood 12083646) omandis olevale kinnisasjale registriosa numbriga 25744801, summas 44 909,22 eurot. 2.Sekretäril saata käesolev määrus Maksuja Tolliametile, kellel tuleb kohut viivitamata teavitada käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest. Seejärel saata määrus CITY Apartments OÜ-le.

Edasikaebamise kord

Käesolev määrus jõustub selle kättetoimetamisel taotlejale (HKMS § 265 lg 3). Käesoleva määruse peale võib esitada määruskaebuse Tallinna Ringkonnakohtule Tallinna Halduskohtu kaudu päeva jooksul, arvates määruse ärakirja

kättetoimetamisest (HkMS § 265 lg 5; § 204 lg 1 ja lg 2).

ASJAOLUD

Tallinna Halduskohtule saabus 27.01.2014 Maksuja Tolliameti (MTA) taotlus anda luba taotluse esitamiseks hüpoteegi seadmiseks summas 44 909,22 eurot Eesti Vabariigi kasuks Maksuja Tolliameti kaudu CITY Apartments OÜ-le kuuluvale kinnistule registriosa numbriga 25744801. Taotluse kohaselt kontrollib MTA 16.03.2012 korralduse nr 12.2-3/6805-1 alusel CITY Apartments OÜ käibemaksu arvestamise ja tasumise õigsust perioodil 2011 detsember – 2012 jaanuar. 11.04.2012 korraldusega nr 12.2-3/6805-5 laiendas maksuhaldur CITY Apartments OÜ käibemaksu arvestamise ja deklareerimise õigsuse kontrolli 2012 veebruarikuusse.

Kontrollimenetluse käigus tuvastas maksuhaldur, et CITY Apartments OÜ jättis kontrollitaval perioodil osaliselt deklareerimata talle kuulunud 3 parkimiskoha müügist tekkinud 20% määraga maksustatava käibe. Selle tulemusena jättis CITY Apartments OÜ 2011 detsembris ja 2012 jaanuaris deklareerimata 20% määraga maksustatavat käivet kokku summas 2500,02 eurot ning sellelt arvestatud käibemaksu summas 500,01 eurot. Lisaks parkimiskohtade müügile tegeles CITY Apartments OÜ talle kuuluva ridaelamuboksi ehitamise ja sisustamisega. Kuigi CITY Apartments OÜ väitel ehitas ta ridaelamuboksi edasimüügi eesmärgil, siis menetluse käigus kogutud tõendeid kogumis hinnates on maksuhaldur jõudnud seisukohale, et tegelikkuses soetati ridaelamuboks koheselt isiklikuks otstarbeks ning äriühingul pole kunagi olnud plaanis seda edasi müüa ega välja üürida.

Menetluse käigus on maksuhaldur tuvastanud, et ridaelamuboksi kasutab eluruumina CITY Apartments OÜ juhatuse liikme Madis Orase poeg R. O. Kokkuvõttes on maksuhaldur seisukohal, et kontrolli tulemusena kuulub CITY Apartments OÜ maksuarvestus perioodil 2011 detsember – 2012 jaanuar korrigeerimisele selliselt, et 20% määraga maksustatavalt käibelt kuulub käibemaksu täiendavalt tasumisele 500,01 eurot, sisendkäibemaks kuulub vähendamisele 6529,98 euro võrra, tulumaksukohustus kuulub suurendamisele 13 361,64 euro võrra ning sotsiaalmaksukohustus kuulub suurendamisele 17 032,72 euro võrra.

Maksuhaldur on seisukohal, et CITY Apartments OÜ peab 2011 detsembri – 2012 veebruari eest täiendavalt makse tasuma summas 37 424,35 eurot. Kontrollimenetluse käigus tuvastatud asjaolude kohta on MTA 22.01.2014 koostanud CITY Apartments OÜ-le kontrollakti nr 12.2-3/6805-20, mis on saadetud CITY Apartments OÜ-le tutvumiseks. Kontrollaktiga mittenõustumisel on vastuväidete esitamise tähtpäevaks 07.02.2014. Vaatamata asjaolule, et CITY Apartments OÜ on asutatud juba 31.03.2011, ei ole äriühing ühtegi majandusaasta aruannet Äriregistrile esitanud.

Seetõttu puudub maksuhalduril võimalus hinnata CITY Apartments OÜ majanduslikku seisu majandusaasta aruannete põhjal. Maksuhaldurile esitatud käibedeklaratsioonide põhjal on CITY Apartments OÜ perioodil 2011 aprill – 2013 detsember deklareerinud 20% määraga maksustatavat käivet kokku summas 27 837,33 ning ühe korteriomandi müügist tekkinud maksuvaba käivet summas 40 000 eurot. Sama aja jooksul on CITY Apartments OÜ küsinud sisendkäibemaksu tagasi summas 80 354,10 eurot. Seega käibedeklaratsioonide põhjal on CITY Apartments OÜ müügikäive olnud 67 837,33 eurot, kuid kulutusi on olnud summas 401 770,50 eurot.

CITY Apartments OÜ on esitanud 33 käibedeklaratsiooni, millest 28-l on deklareerinud käibemaksu enammakset kokku summas 74 786,63 eurot. Tasumisele kuuluvat käibemaksu on CITY Apartments OÜ käibemaksukohustuslaste registris oleku ajal deklareerinud 4 kuul kokku summas 601,98 eurot, mille äriühing on tasunud varasemate tagastusnõuete arvelt. 2013 detsembri käibedeklaratsiooni esitas CITY Apartments OÜ nullidega. Taotlusi kanda enammakstud käibemaks äriühingule tagasi on CITY Apartments OÜ esitanud summas 72 229,33 eurot. Tegemist on summaga, mille osas on CITY Apartments OÜ riigilt käibemaksu tagasi küsinud, kuid millest pole ligikaudu 3 aasta jooksul vähemalt samaväärselt maksustatavat käivet tekkinud.

Arvestades, et käibedeklaratsioonide põhjal on äriühingu kulud olnud tunduvalt suuremad kui tulud, siis on maksuhalduril põhjendatult alust arvata, et CITY Apartments OÜ-l puuduvad majandustegevusest tulenevad vahendid, mille arvelt tulevast 37 424,35 euro suurust maksukohustust tasuda.

Maanteeameti liiklusregistri alusel kuuluvad CITY Apartments OÜ omandisse 3 sõidukit: BMW 650i (reg 540BHX), Mercedes-Benz S350 (983BJB) ja Toyota RAV4 (263MLB). Kuivõrd liiklusregistri kanne on deklaratiivne ega pruugi seetõttu kajastada sõidukite tegelikku omanikku, siis puudub maksuhalduril info selle kohta, kas registrisse kantud sõidukid on endiselt CITY Apartments OÜ omandis. Kinnistusraamatu andmetel kuulub CITY Apartments OÜ omandisse 4 parkimiskohta Tallinnas aadressil Läänemere tee 70. Kuna maksuhaldur tuvastas maksumenetluse käigus, et äriühing müüs parkimiskohti hinnaga 2000 eurot, siis arvestades võimaliku maksusumma suurust (37 424,35 eurot), ei kataks parkimiskohtade müügist saadav tulu maksusummat CITY Apartments OÜ-le kuulub ka ridaelamuboks, mis on koos kahe teise kinnisasjaga kaaskoormatud 1 300 000 euro suuruse hüpoteegiga Nordea Bank Finland Plc Eesti filiaali (registrikood 10221469) kasuks. Eeltoodud asjaolude pinnalt on maksuhalduril alust arvata, et CITY Apartments OÜ majanduslik seis ei võimaldaks võimalikku määratavat maksusummat tasuda. Kuigi CITY Apartments OÜ juhatuse liikmeks on Madis Oras, on maksuhaldur menetluse käigus tuvastanud, et tegelikult juhib äriühingu tegevust R. O. Kontrollimenetluse jooksul on selgunud, et R.

O. juhtimisel jõudsid parkimiskohad, mis varem kuulusid R. O. poolt juhitud osaühingule Denai Invest (registrikood 11094814), näilike tehingute jada tulemusena CITY Apartments OÜ omandisse. Maksuhalduri arvates otsustas R.O. parkimiskohad näilike tehingutega osaühingust Denai Invest välja viia põhjusel, et osaühingul Denai Invest oli seisuga 20.09.2010 maksuvõlg summas 21 146,89 eurot. Kuna R.O. teadis, et maksuhaldur on osaühingule Denai Invest koostamas maksuotsust, mis suurendaks äriühingu maksuvõlga veelgi, siis kõigest päev enne maksuotsuse koostamist, s.o 20.09.2010 võõrandas osaühing Denai Invest kõik oma varad kahele äriühingule, jättes maksuvõlgades äriühingu varatuna maha ning muutes osaühingu Denai Invest maksuvõla sissenõudmise võimatuks.

Kõigest pool aastat pärast seda, kui R.O. oli maksuvõlgadesse sattunud äriühingust parkimiskohad välja viinud, jõudsid kinnisasjad taas R.O.ega seotud äriühingusse, kelle kaudu üritati parkimiskohtade müügiga toime panna uusi käibemaksupettusi (müügilt käibe varjamine). Kuna maksuhaldur on tuvastanud, et tegelikult juhib CITY Apartments OÜ tegevust R.O. ning kuna kõnealune isik on varasemalt kõigest päev enne maksuotsuse koostamist teinud näilikke müügitehinguid vältimaks äriühingu varade sattumist maksuvõla katteks, siis on maksuhalduril tekkinud põhjendatud kahtlus, et ajaks, mil maksuhalduril tekib vajadus CITY Apartments OÜ-lt maksuvõlga sisse nõuda, on äriühing varatuna maha jäetud.

Eeltoodust tulenevalt on maksuhaldur seisukohal, et võimaliku maksukohustuse sissenõudmine võib tulevikus oluliselt raskeneda või muutuda võimatuks ning esineb alus MKS § 130 lg 1 p-s 51 sätestatud täitetoimingu rakendamiseks. Kuna maksuhaldur on tuvastanud, et CITY Apartments OÜ on perioodil detsember 2011 – veebruar 2012 jätnud riigile deklareerimata ja tasumata makse summas 37 424,35 eurot ning on alust arvata, et CITY Apartments OÜ maksuotsusega määratavat maksusummat ei tasu, siis peab maksuhaldur vajalikuks taotleda MKS § 130 lg 1 p 51 alusel kohtult luba kanda CITY Apartments OÜ-le kuuluvale ridaelamuboksile hüpoteek summas 44 909,22 eurot (37 424,35 + 20% sundtäitmise kulud).

Maksuhaldur palub luba kanda ridaelamuboksile hüpoteek põhjusel, et tegemist on ainukese varaga, mille puhul saab maksuhaldur olla kindel, et see kuulub CITY Apartments OÜ-le ning mille väärtus katab määratava maksusumma. Parkimiskohti on äriühing müünud hinnaga 2000 eurot koht ning portaali city24.ee andmetel on ühe koha hind 7300 eurot. Siiski ei kata 4 parkimiskoha müümisest saadav raha määratava maksukohustuse (37 424,35) suurust. Seetõttu on otstarbekas seada hüpoteek ridaelamuboksile, mille hinnanguline turuväärtus jääb portaali city24.ee andmetel vahemikku 175 000 eurot – 238 000 eurot.

Arendaja kodulehe andmetel on sarnase ridaelamuboksi hind 279 000 eurot. Maksuhaldur leiab, et MKS § 130 kohaste täitetoimingute eesmärk, ennekõike hüpoteegi seadmine MKS § 130 lg 1 p 51 kohaselt, on tegevus, millega tagatakse võimaliku maksukohustuste täitmine. Tulenevalt MKS § 136¹ lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur täitetoimingud, kui CITY Apartments OÜ on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 44 909,22 eurot ja valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. MKS § 136¹ lg 3 kohaselt juhul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui maksukohustuslane on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise tagamiseks, lõpetab maksuhaldur täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul.

KOHTU SEISUKOHT

Tulenevalt Halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 264 lg-st 1 annab kohus seadusega sätestatud juhtudel haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. Kui seaduses ei sätestata teisiti, vaatab kohus taotluse läbi ja otsustab loa andmise viivitamata kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses (HKMS § 264 lg 4). Käesoleval juhul ei näe seadus ette täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise taotluse lahendamist istungimenetluses, mistõttu lahendab kohus taotluse kirjaliku määrusega.

Vastavalt HKMS § 264 lg-le 2 esitab taotluse loa saamiseks selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Tulenevalt MKS § 1361 lg-st 1 kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada MKS § 130 lg-s 1 sätestatud täitetoimingud või taotleda kohtult luba pöörduda kohtutäituri poole täitetoimingute sooritamiseks, kui MKS § 130 lg-s 1 sätestatud täitetoimingute sooritamine ei ole asjas võimalik või ei oleks see suure tõenäosusega tulemuslik. Vastavalt MKS § 130 lg-le 1 kui maksukohustuslane ei ole maksuvõlga tasunud maksuhalduri poolt MKS § 129 alusel, maksuotsuses või vastutusotsuses määratud tähtaja jooksul, alustab maksuhaldur võla sundkorras sissenõudmist. Sama sätte teise lause kohaselt on maksuhalduril õigus sooritada järgmisi toiminguid: taotleda kinnisasja käsutamise keelumärke kandmist kinnistusraamatusse; taotleda ehitise kui vallasasja käsutamise keelumärke kandmist ehitisregistrisse; taotleda sõiduvahendi käsutamise keelumärke kandmist vastavasse registrisse; taotleda laeva käsutamise keelumärke kandmist laevakinnistusraamatusse; anda korraldus väärtpaberite või väärtpaberikonto blokeerimiseks vastavalt Eesti väärtpaberite keskregistri seaduses sätestatule; taotleda hüpoteegi seadmist kinnisasjale või laevakinnistusraamatusse kantud laevale või tsiviilõhusõidukite registrisse kantud õhusõidukile. Hüpoteegi suhtes kohaldatakse asjaõigusseaduses sätestatud kohtuliku hüpoteegi regulatsiooni; pöörata sissenõue rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele MKS-ga või täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras.

Käesoleval juhul on MTA esitanud kohtule taotluse loa andmiseks esitada taotlus Eesti Vabariigi kasuks Maksuja Tolliameti kaudu hüpoteegi seadmiseks summas 44 909,22 eurot CITY Apartments OÜ-le kuuluvale kinnistule registriosa numbriga 25744801.

Maksuhaldur on 16.03.2012 korraldusega nr 12.2-3/6805-1 algatanud CITY Apartments OÜ käibemaksu arvestamise ja tasumise õigsuse kontrollimenetluse perioodi 2011 detsember – 2012 jaanuar osas ning 11.04.2012 korraldusega nr 12.2-3/6805-5 laiendanud kontrolli 2012 veebruarikuusse. Kontrolli tulemusel leiab maksuhaldur, et CITY Apartments OÜ peab 2011 detsembri

– 2012 veebruari eest täiendavalt makse tasuma summas 37 424,35 eurot. Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa kohus väita, et maksuotsuse tegemine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Seega on kontrolli tõenäoliseks tulemuseks rahalise nõude või kohustuse määramine. MTA 22.01.2014 koostanud CITY Apartments OÜ-le kontrollakti nr 12.2-3/6805-20, mis on saadetud CITY Apartments OÜ-le tutvumiseks. Kontrollaktiga mittenõustumisel on vastuväidete esitamise tähtpäevaks 07.02.2014.

Taotluses on üheselt ja arusaadavalt märgitud, et maksuhaldur lõpetab täitetoimingud isiku suhtes, kui isik esitab MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 ja § 122 kohase tagatise ning valitud tagatise väärtus peab olema vähemalt 44 909,22 eurot, mis katab nii maksuvõla kui eeldatavad täitemenetlusekulud.

Maksuhaldur on tuvastanud, et CITY Apartments OÜ-le kuuluvad 3 sõidukit, 4 parkimiskohta ning ridaelamuboks. Liiklusregistri kanne on deklaratiivne ning ei pruugi kajastada sõidukite tegelikku omanikku, mistõttu ei ole maksuhaldurile teada, kas registrisse kantud sõidukid on endiselt äriühingu omandis. Kuna CITY Apartments OÜ on müünud temale kuulunud parkimiskohti hinnaga 2000 eurot, ei kata nende väärtus määratava maksukohustuse suurust. Maksuhaldur peab vajalikuks hüpoteegi seadmist äriühingule kuuluvale ridaelamuboksile (kinnisasja registriosa nr 25744801). Kinnisasi on koos kahe teise kinnisasjaga kaaskoormatud 1 300 000 euro suuruse hüpoteegiga Nordea Bank Finland Plc Eesti filiaali (registrikood 10221469).

Kohus, kontrollinud esitatud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust, leiab, et see on esitatud pädevale kohtule, selleks volitatud isiku poolt ning taotluses on toodud MKS § 1361 lg-s 2 nõutud andmed. Lähtudes taotluses märgitud põhjendustest ning sellele lisatud tõenditest esineb loa andmiseks vajadus. Kohus nõustub MTA põhjendustega võimaliku maksuotsuse sundtäitmise võimatuse kohta ning leiab, et CITY Apartments OÜ võib haldustoiminguks loa andmata jätmisel asuda hilisema sundtäitmise vältimiseks võõrandama (või muul viisil käsutama) isiklikku vara. Sellisel juhul võib tekkida olukord, et juhul kui maksuhaldur maksuotsuse teeb, ei ole selle sundtäitmine enam võimalik. Antud järeldus tuleneb eelkõige CITY Apartments OÜ varalisest seisust ja mittetulusast majandustegevusest, samuti CITY Apartments OÜ-ga seotud isiku R.O.e varasemast käitumisest maksumenetluses (maksuvõlgades äriühingu varatuks tegemine maksude tasumisest kõrvalehoidmise eesmärgil) ning CITY Apartments OÜ käitumisest äriühingu majandustegevuse korraldamisel (sh maksudest teadlikult kõrvalehoidmine).

Kohus nõustub maksuhalduri seisukohaga, et isegi kui parkimiskohtade väärtus oleks 7300 eurot koht ei kataks nende koguväärtus määratava maksukohustuse suurust. Samuti nõustub kohus maksuhalduri hinnanguga sõidukite registreeringu deklaratiivsuse osas. Seetõttu on proportsionaalne ja põhjendatud seada maksuhalduri nõude tagamiseks hüpoteek ühele kinnisasjale, mille väärtus katab määratava maksukohustuse ning mis juba on varasemalt koormatud hüpoteegiga (teistel kinnisasjadel hüpoteegid puuduvad). Kohtu hinnangul on põhjendatud tagada nõue ka täitekulude osas, mis hinnanguliselt moodustavad 20% määratava maksukohustuse summast. Võimaliku maksuotsuse tagamiseks soovib maksuhaldur koormata maksukohustuslase kinnistu kohtuliku hüpoteegiga ning tagatise realiseerimisel sundtäitmise korras kaasnevad ka täitekulud. Arvestades tulevast võimalikku maksukohustust (37 424,35 eurot), kinnistu hinnangulist väärtust 279 000 eurot ning kinnistut koormavat hüpoteeki summas 1 300 000 eurot, on kohtu hinnangul taotluse rahuldamine selles märgitud viisil ja ulatuses põhjendatud ja proportsionaalne ning ei koorma maksukohustuslast liigselt.

Kohus asub ülaltoodu põhjal seisukohale, et haldustoiminguteks loa andmata jätmisel võib CITY Apartments OÜ haldusakti sundtäitmise vältimiseks asuda võõrandama (või muul viisil käsutama) endale kuuluvat vara ning maksuhalduri taotlus on selles toodud väidete alusel põhjendatud ja tuleb rahuldada.

/Digitaalselt allkirjastatud/

Elle Kask Kohtunik