3-14-50104/2 · Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja

K O H T U M Ä Ä R U S

Kohus Tallinna halduskohus Kohtunik Hurma Kiviloo Määruse tegemise aeg ja koht 23.01.2014, Tallinn Haldusasja number 3-14-50104

Haldusasi Maksuja Tolliameti taotlus loa saamiseks täitmist tagavate toimingute sooritamiseks

RESOLUTSIOON

1. Rahuldada Maksuja Tolliameti 23.01.2014 taotlus ning anda luba Eesti Vabariigi kasuks (Maksuja Tolliameti kaudu) aresti seadmiseks Rakecon OÜ (registrikood 12017230) ettemaksukontole (viitenumber 24492050) äriühingu poolt augustikuu 2013 käibedeklaratsioonil deklareeritud enammakstud käibemaksu suuruses summas 6389,83 eurot.

2. Maksuja Tolliametil tuleb käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest kohut viivitamata teavitada.

3. Sekretäril toimetada määrus kätte Maksuja Tolliametile ning pärast Maksuja Tolliameti teate saamist käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest toimetada määrus kätte ka Rakecon OÜ-le.

Edasikaebamise kord Käesolev määrus jõustub selle kättetoimetamisel taotlejale, kuid määruse peale võib esitada määruskaebuse Tallinna ringkonnakohtule Tallinna halduskohtu kaudu 15 päeva jooksul määruse kättesaamisest arvates.

ASJAOLUD JA TAOTLUSE ESITAJA SEISUKOHAD

1. 23.01.2014 sai Tallinna halduskohus Maksuja Tolliameti (edaspidi MTA) taotluse loa saamiseks Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) aresti seadmiseks Rakecon OÜ ettemaksukontole Rakecon OÜ poolt alusetult deklareeritud enammakstud käibemaksu suuruses summas 6389,83 EUR. Taotluse esitamise aluseks on maksukorralduse seaduse (edaspidi MKS) § 136¹ lg 1, mille kohaselt kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud või taotleda kohtult luba pöörduda kohtutäituri poole täitetoimingute sooritamiseks, kui käesoleva seaduse § 130 lõikes

1 sätestatud täitetoimingute sooritamine ei ole asjas võimalik või ei oleks see suure tõenäosusega tulemuslik. 2. Taotlusest ja sellele lisatud dokumentidest nähtuvad järgmised asjaolud ja MTA seisukohad: MTA kontrollib 01.10.2013 teate alusel Rakecon OÜ augusti 2013 käibemaksu tagastusnõude õigsust ning 10.10.2013 korralduse nr 12.2-3/18481-2 alusel Rakecon OÜ augusti 2013 käibemaksu arvestamise ja deklareerimise õigsust. Täitmist tagavate toimingute sooritamise luba taotleb MTA 10.10.2013 alustatud käibemaksu arvestamise ja deklareerimise õigsuse kontrolli raames ja nimetatud kontrolli tulemina antava maksuotsuse täitmise tagamiseks. Rakecon OÜ kontrollimise tingis asjaolu, et äriühing esitas 30.09.2013 maksustamisperioodi august 2013 käibedeklaratsiooni kohta parandusdeklaratsiooni milles deklareeris käibemaksu enammakset summas 6389,83 eurot. Maksuhaldur tuvastas kontrolli käigus, et Rakecon OÜ arvestas ja deklareeris sisendkäibemaksu OÜ RAIMOTEX (registrikood 11001675, aadress Kellamäe 18-21, Maardu linn, Harju maakond 74113, juhatuse liige Aleksei Pantšenko) nimel väljastatud arvete alusel kokku summas 7202,15 eurot. Rakecon OÜ august 2013 raamatupidamises on kajastatud järgmised OÜ RAIMOTEX arved: 05.08.2013 arve nr 124 puitmaterjal arve summa kokku 16 504,73 eurot, s.h käibemaks 2750,79 eurot; 05.08.2013 arve nr 126 puitmaterjal kokku summas 9768,95 eurot, s.h käibemaks 1628,16 eurot; 16.08.2013 arve nr

134 puitmaterjal arve summa kokku 8725,44 eurot, s.h käibemaks 1454,24 eurot; 31.08.2013 arve nr 137 teenustasu saematerjali importimiselt arve summa kokku 8213,76 eurot, s.h käibemaks 1368,96 eurot. Kontrollimiseks esitatud raamatupidamise algdokumentide kohaselt ei ole Rakecon OÜ kontrollitaval perioodil eelpool nimetatud arveid tasunud. 10.10.2013 korraldusega nr 12.2-3/18481-2 kohustas MTA Rakecon OÜ-d esitama augusti 2013 raamatupidamise algdokumendid ja andma suulisi selgitusi kontrolliperioodil toimunud majandustehingute kohta. Korralduse täitmise tähtaeg oli 21.10.2013. 21.10.2013 andis Rakecon OÜ juhatuse liige Janek Paklinski selgituse, mille kohaselt esitab hiljemalt 25.10.2013 Rakecon OÜ raamatupidamise algdokumendid ja annab teavet august 2013 tehingute kohta Rakecon OÜ volitatud esindaja Margus Dreier. 01.11.2013 esitas Margus Dreier maksuhaldurile raamatupidamise algdokumendid ning 19.11.2013 andis suulisi selgitusi Rakecon OÜ august 2013 majandustegevuse kohta. 21.11.2013 koostas maksuhaldur OÜ-le RAIMOTEX korralduse nr 12.2-3/18481-5 teabe andmiseks ja dokumentide esitamiseks, millega kohustati OÜ-d RAIMOTEX ilmuma MTA-sse aadressil Riia mnt 233A, Pärnu 04.12.2013. Korraldus edastati ettevõtte juriidilisele aadressile tähtkirjana ja koopia korraldusest krüpteerituna OÜ RAIMOTEX juhatuse liikme Aleksei Pantšenko nimele e-posti aadressile xxxxxxxxxx. 28.11.2013 edastas OÜ RAIMOTEX maksuhaldurile kirjaliku vastusena selgitused OÜ RAIMOTEX ja Rakecon OÜ vaheliste tehingute kohta ning

Rakecon OÜ-le võõrandatud puitmaterjali soetamise alusdokumendid. Väidetavalt on vastuse koostanud ja allkirjastanud Aleksei Pantšenko 27.11.2013. Nimetatud vastuses põhjendab Aleksei Pantšenko oma ütluste andmist kirjalikult asjaoluga, et ta viibib tööülesannete täitmisel Soomes kuni 20.12.2013. Kiri on aga postitatud 27.11.2013 Maardus. Analüüsides kontrolli käigus kogutud tõendeid, OÜ RAIMOTEX poolt saadetud dokumente ja vaadanud läbi Rakecon OÜ maksustamisperioodi august 2013 raamatupidamise algdokumendid tekkis maksuhalduril täiendavaid küsimusi, mistõttu kohustas 10.01.2014 korraldusega nr 12.2-3/18481-10 Aleksei Pantšenkot ilmuma suulise teabe andmiseks 17.01.2014 MTA-sse aadressil Riia mnt 233A, Pärnu.

Korraldus edastati Aleksei Pantšenko registrisse kantud aadressile väljastusteatega ning koopia korraldusest krüpteeritult e-posti aadressile xxxxxxxxxx. 16.01.2014 edastati maksuhaldurile e-post aadressilt xxxxxxxxxx, millele oli manusena lisatud Aleksei Pantšenko poolt 14.01.2014 digitaalselt allkirjastatud vastus. Nimetatud vastuses väidab Aleksei Pantšenko, et alates 14.01.2014 kuni 24.02.2014 viibib ta välislähetuses Suurbritannias, mistõttu ei saa 17.01.2014 MTA-sse selgitusi andma tulla. Ühtlasi teatab Aleksei Pantšenko, et on andnud selgitusi ja esitanud dokumendid ning edaspidised ütlused annab ta ainult oma advokaadi vahendusel. 20.01.2014 edastati maksuhaldurile e-posti aadressilt viktor@lauspartners.ee vandeadvokaat Viktor Särgava pöördumine.

Nimetatud e-postile oli manusena lisatud Aleksei Pantšenko poolt 14.01.2014 koostatud volikiri. Vastuseks Viktor Särgava pöördumisele edastas maksuhaldur 20.01.2014 e-posti teel teavituse, et MKS § 11 lg 2 kohaselt otsustab maksuhaldur maksude tasumise õigsuse kontrollimisega seotud toimingute sooritamise vajaduse, toimingute liigi ja ulatuse ning kogub asja otsustamiseks vajalikke tõendeid. Maksuhaldur peab oluliseks menetlustoiminguks suulise teabe saamist OÜ Raimotex juhatuse liikmelt Aleksei Pantšenko´lt, kuna tema kui OÜ Raimotex juhatuse liige peab olema teadlik äriühingu raamatupidamises kajastatud tehingutest ja tehingu eesmärkidest, mistõttu maksuhaldur leiab, et Rakecon OÜ maksumenetluse kiireks ja efektiivseks läbiviimiseks on vajalik Aleksei Pantšenko isiklik osavõtt menetlustoimingust.

Samuti palus maksuhaldur edastada tõendid, mis kinnitaks Aleksei Pantšenko väidet, et ta viibib ajavahemikul 14.01.2014 - 24.02.2014 välislähetuses. Käesolevaks ajahetkeks ei ole maksuhaldurile tõendeid Aleksei Pantšenko välislähetuses viibimise kohta esitatud. Kontrolli käigus on OÜ RAIMOTEX kohta selgunud järgmised asjaolud:

• OÜ RAIMOTEX on kantud Äriregistrisse 04.02.2004. Ajavahemikul 04.02.2004 – 18.12.2012 olid äriühingu juhatuse liikmeteks A. O. ja A. O., ajavahemikul 18.12.2012 – 09.01.2013 oli juhatuse liikmeks R. B. Alates 09.01.2013 on juhatuse liikmeks Aleksei Pantšenko.

• Äriregistri andmetel on äriühingu tegevusalaks elektrijuhtmete ja –seadmete paigaldus.

• OÜ RAIMOTEX oli käibemaksukohustuslane ajavahemikul 01.03.2004 – 10.11.2013, registreerimisnumbriga EE100881682.

• Maksuhaldur kohustas OÜ-d RAIMOTEX 18.10.2013 korraldusega nr 12.2-3/18775-1 esitama ettevõtlust tõendavad dokumendid ajavahemiku 01.08.2013 – 30.09.2013 kohta. Nimetatud korralduse jättis OÜ RAIMOTEX täitmata. Maksuhalduri 01.11.2013 otsusega nr 31899 kustutati OÜ RAIMOTEX käibemaksukohustuslaste registrist. Nimetatud otsust ei ole OÜ RAIMOTEX vaidlustanud.

• Maksukohustuslaste registri järgi on OÜ RAIMOTEX maksustamisperioodide jaanuar 2013 – detsember 2013 esitanud tuluja sotsiaalmaksu, kohustusliku kogumispensioni makse ja töötuskindlustusmakse deklaratsioonid (vorm TSD), mille kohaselt töötasu väljamakseid tehtud ei ole.

• OÜ RAIMOTEX maksustamisperioodide jaanuar – november 2013 käibedeklaratsioonide (vorm KMD) andmeid ei saa pidada usaldusväärseks, kuna OÜ RAIMOTEX poolt deklareeritud kauba ja teenuse ühendusesisese soetamise andmed ei ühti Käibemaksualase infovahetuse süsteemi VIES (VAT Information Exchange System) andmetega. Lisaks deklareerib OÜ RAIMOTEX igakuiselt arvestatud käibemaksu ja sisendkäibemaksu peaaegu võrdsena.

• 22.01.2014 koostas maksuhaldur korralduse nr 12.2-3/18481-11 Rakecon OÜ-le täiendava teabe andmiseks, mille täitmise tähtaeg on 31.01.2014.

3. Kontrollimenetluse käigus seni kogutud info alusel on maksuhalduril tekkinud põhjendatud kahtlus, et Rakecon OÜ on esitanud maksuhaldurile augusti 2013 käibedeklaratsioonis valeandmeid alusetu enammaksu tekitamise eesmärgil. Maksuhalduri kahtlused põhinevad järgneval:

• OÜ RAIMOTEX kohta kogutud tõendite põhjal on maksuhaldur seisukohal, et tegemist on mittetegutseva ettevõttega, kes omab varifirmale iseloomulikke tunnuseid: ettevõttel puuduvad töötajad, käibedeklaratsioonide andmeid ei saa pidada usaldusväärseteks, 2012 majandusaasta aruande on äriühing jätnud esitamata, juhatuse liige hoiab kõrvale maksuhaldurile suuliste selgituste andmisest.

• Margus Dreieri ja Aleksei Pantšenko selgitused kontakti loomise osas on omavahel vastuolus. Margus Dreier selgitas 19.11.2013, et tunneb Aleksei Pantšenkot juba aastaid, tutvutud on läbi Janek Paklinski. Aleksei Pantšenko nimel edastatud kirjalikust vastusest ilmneb, et tema Margus Dreierit isiklikult ei tunne, ta on tuttav Janek Paklinskiga.

• Tehingute toimumise seab kahtluse alla asjaolu, et väidetavalt augustis 2013 toimunud tehingute kohta väljastatud arvetest ei ole ühtegi tasutud tähtaegselt. Kontrolli käigus esitas Margus Dreier maksuhaldurile Rakecon OÜ 30.09.2013 kassa väljamineku orderi, mille alusel on Rakecon OÜ OÜ-le RAIMOTEX 05.08.2013 arve nr 124 kokku summas

16 504,73 eurot väidetavalt tasunud sularahas. Nimetatud kassa väljamineku orderil puudub järjekorra number ning raha saaja kinnitus sularaha vastuvõtmise kohta.

• Umbmääraseks jäävad Margus Dreieri ja Aleksei Pantšenko selgitused sularahas tasumise kohta. Margus Dreier selgitas 19.11.2013, et sularaha on üle antud Alekseile või on ta andnud raha Janeki (maksuhalduri märkus Janek Paklinski) kätte. Aleksei Pantšenko selgituste kohaselt on raha talle kätte toimetanud Janek Paklinski.

• Maksuhalduri 21.11.2013 korraldusega nr 12.2-3/18481-5 kohustati OÜ-d RAIMOTEX esitama kõik OÜ RAIMOTEX raamatupidamisdokumendid, mis kajastavad saematerjali võõrandamist Rakecon OÜ-le (arved, lepingud, üleandmise-vastuvõtmise aktid, tasumised jms). Ühtegi Rakecon OÜ poolt kauba eest tasumist tõendavat dokumenti OÜ RAIMOTEX maksuhaldurile esitanud ei ole.

• Rakecon OÜ-l puuduvad tõendid kauba transpordi kohta. Margus Dreier selgitas 19.11.2013, et tavaliselt on kauba transport olnud OÜ RAIMOTEX korraldada. Kontrollitaval perioodil Rakecon OÜ raamatupidamisdokumentides transpordi kuludokumente ja transportteenuste eest tasumist ei kajastu. OÜ RAIMOTEX edastas maksuhaldurile rahvusvahelise kaubaveo saatelehed (vorm CMR), mille kohaselt on väidetavalt transportteenused osutanud äriühingud UAB „Baltic Transline Transport“ (aadress Verslo g. 6, Kumpiu km. Kauno raj. Lietuva LT-54311) ja J.Sereikos imone (aadress Upytes g. 6 Panevežys), kuid transportteenuse arveid maksuhaldurile esitatud ei ole. Samuti ei kajastu transportteenuste eest tasumine OÜ RAIMOTEX SEB Pank AS pangakonto nr 10220215377220 perioodi 01.08.2013 – 30.09.2013 väljavõttel.

• Rakecon OÜ august 2013 raamatupidamises kajastatud OÜ RAIMOTEX 31.08.2013 arve nr 137, selgitusega teenustasu saematerjali importimisel, osas jäävad osapoolte selgitused umbmäärasteks. Margus Dreier selgitas 19.11.2013, et Rakecon OÜ on sõlminud koostöölepingu Estverol OÜ-ga, kes soetab saematerjali Valgevenest ja Ukrainast ning kasutab oma äritegevuseks Raimotex OÜ poolt leitud tootjaid, mille osas osutab Rakecon OÜ Estverol OÜ-le vahendusteenust. Aleksei Pantšenko selgituste kohaselt Rakecon OÜ- le 31.08.2013 vormistatud arve nr 137 sisaldab teenustasu, mis on seotud kauba vormistamisega, tollimise ja sertifitseerimisega kolmandast riigist (Valgevenest).

• MTA viis 03.10.2012 korralduse nr 12.2-3/10803-1 (lisa 32) alusel läbi Rakecon OÜ üksikjuhtumi kontrolli, mis hõlmas Rakecon OÜ käibemaksu arvestamise ja deklareerimise õigsust maksustamisperioodil märts – mai 2012. Nimetatud kontrolli raames selgus, et kontrollitud perioodil kajastas Rakecon OÜ oma raamatupidamises tehinguid äriühinguga Paradiis Pluss OÜ (registrikood 12031773). Nimetatud äriühing on alates 14.10.2013 äriregistrist kustutatud, kuid ajavahemikul 22.12.2010 – 26.03.2013 oli Paradiis Pluss OÜ juhatuse liikmeks Aleksei Pantšenko ning ajavahemikul 26.03.2013 – 08.07.2013 oli juhatuse liikmeks Janek Paklinski. Rakecon OÜ maksustamisperioodi märts – mai 2012 käibemaksu arvestamise ja deklareerimise õigsuse kontrolli raames selgus, et 03.01.2012 on Aleksei Pantšenko koostanud volikirja, mille kohaselt esindab Paradiis Pluss OÜ-d Rakecon OÜ ees Janek Paklinski. Eelnimetatud kontrolli tulemusel asus maksuhaldur Rakecon OÜ-le 25.09.2013 koostatud maksuotsuses nr 12.2-3/10803-

14 seisukohale, et maksustamisperioodil märts – mai 2012 Paradiis Pluss OÜ arvete alusel deklareeritud sisendkäibemaks kokku summas 7957,45 eurot on alusetu.Seega on Janek Paklinski, kes on Rakecon OÜ juhatuse liige alates 05.08.2013 ja OÜ RAIMOTEX juhatuse liige Aleksei Pantšenko juba pikka aega äritegevuses omavahel seotud ning vormistanud formaalseid dokumente tehingute kohta, mis tegelikkuses aset ei leidnud. Eeltoodu kinnitab maksuhalduri kahtlusi, et reaalseid majandustehinguid Rakecon OÜ ja OÜ RAIMOTEX vahel ka maksustamisperioodil august 2013 aset leidnud ei ole. Maksuhalduri hinnangul viitavad seni kontrolli käigus tuvastatud tõendid kogumis asjaolule, et Rakecon OÜ ei soetanud puitmaterjale ja vahendusteenust OÜ-lt RAIMOTEX, vaid osapoolte vahel on vormistatud formaalsed dokumendid ja Rakecon OÜ poolt august 2013 sisendkäibemaksuarvestuses OÜ RAIMOTEX arvete alusel kajastatud sisendkäibemaks summas 7202,15 eurot on alusetu. KMS§ 29 lg 1 ja lg 3 p 1 ning § 31 kohaselt on sisendkäibemaksu arvestamise tingimuseks asjaolu, et kaup või teenus peab olema maksukohustuslase poolt teiselt maksukohustuslaselt soetatud või saadud. Sisendkäibemaksu mahaarvamisel on oluline tehingu tegelik toimumine ja selle sisu väljaselgitamine. Ainult arve väljastamine ja raha maksmine ei tõenda tehingu tegelikku toimumist. Kontrolli käigus seni selgunud asjaolud kinnitavad, et OÜ RAIMOTEX on variäriühing ning tema nimel on väljastatud üksnes arved, mistõttu puudub Rakecon OÜ-l õiguslik alus OÜ RAIMOTEX arvete alusel sisendkäibemaksu mahaarvamiseks kokku summas 7202,15 eurot. Seega on Rakecon OÜ rikkunud KMS § 24 lg 1, § 29 lg 3 p 1 ja § 31 lg 1 sätteid.

4. Maksuhaldur viib Rakecon OÜ poolt august 2013 käibedeklaratsioonis deklareeritud enammakstud käibemaksu õigsuse kontrollimiseks algatatud üksikjuhtumi kontrolli läbi tagastusnõuete menetlemiseks MKS § 106 lg 2 ettenähtud piiratud menetlusaja tingimustes. Maksuhaldur on kasutanud ära KMS § 34 lg 2 sätestatud võimaluse pikendada august 2013 tagastusnõude kontrollimisega seoses selle tagastusnõude täitmise tähtaega 90 päeva võrra, st kuni 27.01.2014. Samas ei ole maksuhalduril õnnestunud selle perioodi jooksul saada kõiki antud asjas tähendust omavaid ja otsuse tegemiseks vajalikke tõendeid, mida ta tulenevalt MKS § 11 sätestatud uurimispõhimõttest on kohustatud koguma.

Nii näiteks ei ole maksuhalduril olnud võimalik saada täielikke selgitusi ja tehingute toimumist kinnitavaid dokumentaalseid tõendeid OÜ RAIMOTEX juhatuse liikmelt Aleksei Pantšenkolt, kuna nimetatud isik hoiab suuliste selgituste andmisest kõrvale ning Rakecon OÜ-le on koostatud korraldus täiendava teabe andmiseks, mille täitmise tähtaeg ei ole veel saabunud. Samuti peab maksuhaldur MKS § 13 kohaselt väljastama Rakecon OÜ-le kontrollakti, millega peab andma Rakecon OÜ-le ärakuulamisõiguse, mistõttu võib Rakecon OÜ augusti 2013 käibedeklaratsioonis alusetult deklareeritud enammaksu kohta maksuotsuse andmine toimuda hiljem, kui maksuhalduril on seaduse järgi kohustus tagastusnõue täita.

Seetõttu on MTA sunnitud Rakecon OÜ poolt august 2013 käibedeklaratsioonis alusetult kajastatud enammaksu vabastama äriühingu ettemaksukontole enne maksuotsuseväljastamist. Rakecon OÜ kontrolli käigus on selgunud, et äriühingu nimel ei ole registreeritud kinnistuid ega sõidukeid. Samuti ei oma äriühing väärtpaberikontot. Rakecon OÜ poolt maksuhaldurile esitatud augusti 2013 pearaamatust nähtub, et seisuga 31.08.2013 on võlad hankijatele 118 310,24 eurot ning seisuga 31.08.2013 on Rakecon OÜ pangakonto nr 17002918471 jääk 6031,52 eurot.

Arvestades eeltoodut ja kontrolli tulemusena Rakecon OÜ maksuotsusega määratava võimaliku rahalise nõude suurust kokku 7202,15 eurot, on maksuhalduril tekkinud põhjendatud kahtlus, et pärast kohustuse määramist äriühingule võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Seega esineb alus Rakecon OÜ suhtes MKS § 130 lg 1 punktis 6 sätestatud täitetoimingute rakendamiseks, sest maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et maksukohustuslane ei pruugi olla võimeline tasuma maksuotsusega juurdemääratavat maksusummat.

Maksuhaldur leiab, et MKS § 130 kohaste täitetoimingute eesmärk on tegevus, millega tagatakse võimaliku maksukohustuse täitmine. Täitemenetluse seadustiku § 37 lg 1 alusel on täitekulud kohtutäituri tasu ning kohtutäituri ja sissenõudja või kolmanda isiku poolt pärast täitemenetluse alustamist täitemenetluseks tehtud vajalikud kulutused. Sama paragrahvi lg 3 järgi kehtestab justiitsminister määrusega täitekulude arvestamise alused ja korra ning kulude hüvitamise ulatuse ja ülempiiri. Kui antud juhul tekib täitetoimingute sooritamise vajadus, millega kaasnevad täitekulud, siis on põhjendatud maksukohustuse nõude tagamise käigus tagada ka nõue võimalike täitekulude osas.

Maksuhaldur on seisukohal, et täitekulude suurust on võimalik kindlaks määrata vaid eelduslikult, kuid tuginedes eeltoodule ning maksuhalduri varasemale praktikale on selleks keskmiselt 20% tagatava nõude suurusest. Tulenevalt MKS § 1361 lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur isiku vastu suunatud täitetoimingud, kui Rakecon OÜ on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 8642,58 eurot (7202,15 + 20% sundtäitmise kulud) ja valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. Kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui maksukohustuslane on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tagamiseks, lõpetab maksuhaldur täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul.

KOHTU SEISUKOHT

5. Halduskohtumenetluse seadustiku (edaspidi HKMS) § 264 lg 1 kohaselt seadusega sätestatud juhtudel annab kohus haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. HKMS §

264 lg 2 sätestab, et taotluse loa saamiseks esitab selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. Kohus vaatab taotluse läbi ja otsustab loa andmise viivitamata kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses (HKMS § 264 lg 4). HKMS § 265 lg 3 kohaselt loa andmise, sellest keeldumise ning loa muutmise või tühistamise määruse suhtes kohaldatakse tsiviilkohtumenetluse seadustiku § 465. Määrus toimetatakse menetlusosalistele kätte, kui seadus ei sätesta teisiti. Määrus jõustub selle kättetoimetamisel taotlejale. Maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud või taotleda kohtult luba pöörduda kohtutäituri poole täitetoimingute sooritamiseks, kui käesoleva seaduse § 130 lõikes

1 sätestatud täitetoimingute sooritamine ei ole asjas võimalik või ei oleks see suure tõenäosusega tulemuslik. Tulenevalt MKS § 130 lõikest 1 on maksuhalduril on õigus taotleda kinnisasja käsutamise keelumärke kandmist kinnistusraamatusse, taotleda ehitise kui vallasasja käsutamise keelumärke kandmist ehitisregistrisse, taotleda sõiduvahendi käsutamise keelumärke kandmist vastavasse registrisse, taotleda laeva käsutamise keelumärke kandmist laevakinnistusraamatusse, anda korraldus väärtpaberite või väärtpaberikonto blokeerimiseks vastavalt Eesti väärtpaberite keskregistri seaduses sätestatule, taotleda hüpoteegi seadmist kinnisasjale või laevakinnistusraamatusse kantud laevale või tsiviilõhusõidukite registrisse kantud õhusõidukile ning pöörata sissenõue rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele maksukorralduse seadusega või täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras. MKS § 1361 lõike 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks.

6. Kohus, kontrollinud esitatud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust, leiab, et taotlus vastab seaduses kehtestatud nõuetele ja on kohtule vajalikul määral põhistatud ning kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused. Taotluses esitatud põhistuse, faktiväidete ja tõendite alusel on taotlus põhjendatud ja see kuulub rahuldamisele. Kohus nõustub eelnevalt refereeritud MTA üksikasjaliste ja tõenditele osutavate põhjendustega selles osas, miks on vajalik seada Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) arest Rakecon OÜ (registrikood 12017230) ettemaksukontole äriühingu poolt alusetult (selles osas on MTA-l kohtu arvates põhjendatud kahtlus) deklareeritud enammakstud käibemaksu suuruses summas 6389,83 eurot, ning ei pea vajalikuks asuda neid siinjuures uuesti üle kordama.

Kohus nõustub taotlejaga, et toodud asjaoludel on põhjendatud MTA kahtlus, et Rakecon OÜ on teadlikult kajastanud käibemaksuarvestuses fiktiivseid arveid, eesmärgiga tekitada äriühingule võimalus deklareerida tegelikust suuremas summas sisendkäibemaksu ning luua võimalus enammakstud käibemaks alusetult riigilt tagasi saada. Asjaoludest nähtuvalt on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et maksuhaldur peab kontrollima maksude tasumise õigsust. Nimelt on maksuhaldur 01.10.2013 teatega algatanud Rakecon OÜ augusti 2013 käibemaksu tagastusnõude õigsuse kontrollimenetluse ning 10.10.2013 korraldusega nr 12.2-3/18481-2 Rakecon OÜ augusti 2013 käibemaksu arvestamise ja deklareerimise õigsuse kontrollimenetluse.

Täitmist tagavate toimingute sooritamise luba taotleb MTA 10.10.2013 alustatud käibemaksu arvestamise ja deklareerimise õigsuse kontrolli raames ja nimetatud kontrolli tulemina antava maksuotsuse täitmise tagamiseks. Kontrollimenetluses on maksuhaldur tuvastanud Rakecon OÜ raamatupidamises fiktiivsete arvete kajastamise käibemaksu enammakse summas tekitamise eesmärgil. Maksuotsusega soovib MTA määrata rahalise nõude kogusummas 7202,15 eurot. Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa kohus väita, et maksuotsuse tegemine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu.

Seega on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine. Käesolevas asjas taotluse esitamise ajaks on maksuhaldur kogunud piisavalt tõendeid haldusakti väljaandmiseks, kuid maksuotsuse tegemine viibib tõendite kogumise ja maksumaksja ärakuulamisõiguse tagamise tõttu. Maksuotsuse teeb haldur pärast täiendavate tõendite saamist ning ärakuulamisõiguse tagamist.

7. Kinnistusraamatu, Maanteeameti ja AS-i Eesti Väärtpaberikeskus andmetel puudub Rakecon OÜ-l mistahes registervara. Samuti ei ole äriühingu pangakontol määratava maksukohustuse täitmiseks piisavalt rahalisi vahendeid. Seisuga 31.08.2013 moodustavad äriühingu võlad hankijatele 118 310,24 eurot. Arvestades eeltoodut ja kontrolli tulemusena maksuotsusega määratava võimaliku rahalise nõude suurust kogusummas 7202,15 eurot, nõustub kohus, et põhjendatud on maksuhalduri kahtlus, et pärast kohustuse määramist äriühingule võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda võimatuks. MKS § 130 kohaste täitetoimingute eesmärk on tagada võimaliku maksukohustuste täitmine. Seega kohus nõustub, et antud juhul on vajalik ja proportsionaalne Rakecon OÜ suhtes eelaresti seadmine äriühingu kontrollitavale käibemaksu enammaksele summas 6389,83 eurot kuni kontrolli lõppemiseni. Tulenevalt MKS § 136¹ lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur isiku vastu suunatud täitetoimingud, kui Rakecon OÜ on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 8642,58 eurot (7202,15 eurot + 20% sundtäitmise kulud) ja valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. Kohus jagab maksuhalduri seisukohta täitekulude hinnangulise suuruse osas.

/allkirjastatud digitaalselt/

Hurma Kiviloo Kohtunik