3-14-50067/4 · Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja

K O H T U M Ä Ä R U S

Kohus Tallinna Halduskohus Kohtunik Karin Kalmiste Määruse tegemise aeg ja koht 14.01.2014, Tallinn Haldusasja number 3-14-50067 Haldusasi Maksuja Tolliameti taotlus loa andmiseks täitmist tagavate toimingute sooritamiseks. Menetlusosalised Haldustoiminguks loa taotleja – Maksuja Tolliamet Isik, kelle suhtes haldustoiminguks luba taotletakse – Fassaadikeskus OÜ Asja läbivaatamise vorm Lihtmenetlus RESOLUTSIOON

1. Rahuldada Maksuja Tolliameti 13.01.2014 taotlus ning anda Maksuja Tolliametile luba seada Eesti Vabariigi kasuks (Maksuja Tolliameti kaudu) arest Fassaadikeskus OÜ (registrikood 11790075) ettemaksukontole äriühingu poolt augustikuu 2013 käibedeklaratsioonil deklareeritud enammakstud käibemaksu suuruses summas 8584,79 eurot.

2. Maksuja Tolliametil tuleb käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest kohut viivitamatult teavitada. 3. Sekretäril toimetada määrus kätte Maksuja Tolliametile ning pärast Maksuja Tolliameti teate saamist käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest toimetada määrus kätte Fassaadikeskus OÜ-le.

Edasikaebamise kord Määruse peale võib esitada määruskaebuse Tallinna Ringkonnakohtule määruse teinud kohtu kaudu 15 päeva jooksul arvates määruse ärakirja kättesaamisest.

TAOTLUS JA SELLE PÕHJENDUSED

1. Maksuja Tolliamet (MTA) esitas maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lg 1 alusel 13.01.2014 Tallinna Halduskohtule taotluse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa saamiseks, paludes anda luba Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) aresti seadmiseks Fassaadikeskus OÜ ettemaksukontole äriühingu poolt alusetult deklareeritud enammakstud käibemaksu suuruses summas 8584,79 eurot.

Taotluse kohaselt kontrollib MTA 24.09.2013 teate nr 12.2-3/18600-1 alusel Fassaadikeskus OÜ 2013 augustikuu käibedeklaratsioonil (KMD) kajastatud tagastusnõude õigsust ning 15.10.2013 korralduse nr 12.2-3/18600-2 alusel Fassaadikeskus OÜ 2013 augustikuu käibedeklaratsioonis deklareeritud käibemaksu ja sisendkäibemaksu arvestamise õigsust. Äriühingu kontrollimise tingis asjaolu et 20.09.2013 esitas Fassaadikeskus OÜ 2013 augusti käibedeklaratsiooni, mille alusel tekkis Fassaadikeskus OÜ-l käibemaksu enammakse summas 8584,79 eurot. Kontrollimise käigus selgus, et Fassaadikeskus OÜ 2013 augustikuu sisendkäibemaks koosneb 58,31% ulatuses ehitusteenuse ja - materjalide soetusest ning laoruumi rendist DmGe Trade OÜ-lt (registrikood 12370446). Maksuhalduril on kontrollimenetluse jooksul tekkinud põhjendatud kahtlus, et Fassaadikeskus OÜ ja DmGe Trade OÜ vahel ei ole 2013 augustis tehinguid toimunud. Maksuhalduri kahtlusi kinnitavad asjaolud, et teenust osutanud DmGe Trade OÜ-l puuduvad töötajad, DmGe Trade OÜ on käibemaksukohuslaste registrist kustutatud 25.09.2013 (kuna puudub alus arvata, et äriühing tegeleb Eestis ettevõtlusega), teenuse osutaja juhatuse liikmele ei ole ettevõtete poolt teostatud ühtegi väljamakset, teenus on sisse ostetud kallimalt, kui seda edasi müüdi ning teenuse osutajale tasumine ei ole tõendatud.

MTA on kasutanud ära käibemaksuseaduse (KMS) §-s 34 sätestatud võimalused pikendada tagastusnõude kontrollimisega seoses tagastusnõude täitmise tähtaega ning tagastusnõude õigsuse tuvastamise menetlus lõpeb 18.01.2014. Samas ei ole maksuhalduril õnnestunud saada kõiki antud asjas tähtsust omavaid ja otsuse tegemiseks vajalikke tõendeid, mida ta tulenevalt MKS § 11 sätestatud uurimispõhimõttest on kohustatud koguma. Maksuhalduril ei ole võimalik menetlust viia lõpuni enne, kui on saanud vastused Fassaadikeskus OÜ objektijuhilt ja raamatupidajalt ning lisateabe ja –dokumendid Fassaadikeskus OÜ juhatuse liikmelt. Samuti on vaja täiendavalt lisateavet kolmandatelt isikutelt, kellele Fassaadikeskus OÜ on DmGe Trade OÜ-lt soetatud kaupu ja teenuseid edasi müünud. Seega on maksuhaldur sunnitud Fassaadikeskus OÜ tagastusnõude õigsuse kontrollimenetlust jätkama kuni kõigi asjaolude selgumiseni. Sellest tulenevalt võib aga Fassaadikeskus OÜ 2013 augustikuu käibedeklaratsioonil tõenäoliselt alusetult deklareeritud enammaksu summas 8584,79 euro osas maksuotsuse tegemine toimuda hiljem kui maksuhalduril on seaduse järgi lubatud tagastusnõude tähtaega pikendada, mistõttu on MTA sunnitud Fassaadikeskus OÜ poolt 2013 augusti käibedeklaratsioonis kajastatud enammaksu summas 8584,79 eurot vabastama äriühingu ettemaksukontole enne maksuotsuse väljastamist.

Maksuhaldur on tuvastanud, et Fassaadikeskus OÜ-l puuduvad väärtpaberikontod ja kinnisvara. Maanteeameti liiklusregistri andmetel kuuluvad äriühingule sõidukid Ci-Sprite Musketeer C (vagunelamu, esmane registreerimine 1971) ja Citroen Berlingo (esmane registreerimine 2005). Sõiduki müügi puhul enne kontrolli lõppemist ei saa maksuhaldur kindel olla, et müügist saadud raha jääb kontrolli lõppemisel võimaliku maksumääramise tagatiseks. Lisaks on äriühingul seisuga 10.01.2014 maksuvõlgnevus kogusummas 7829,82 eurot. Olukorras, kus maksuhaldurile on teada, et äriühing on jätnud oma varalised kohustused määratud tähtajaks täitmata, ei saa maksuhaldur olla kindel tagastatud summa hilisema tagasinõudmise võimalikkuses. Arvestades, et kontrolli käigus seni tuvastatud tõendid viitavad kogumis asjaolule, et augustikuu 2013 käibedeklaratsioonil enammakse aluseks olevaid tehinguid ei ole tegelikkuses toimunud ning et sisendkäibemaks on käibedeklaratsioonile lisatud alusetult eesmärgiga riigilt sisendkäibemaksu alusetu tagasi küsida, on maksuhaldur seisukohal, et Fassaadikeskus OÜ võib ka edaspidi pahatahtlikult käituda ning kahjustada sellega Eesti Vabariigi huve muutes maksuvõla tasumise korraldusega sätestatava maksusumma sissenõudmise võimatuks. Maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et maksukohustuslane ei pruugi olla võimeline tasuma maksuotsusega juurdemääratavat maksusummat. Juhul, kui maksuotsusega kuulub juurdemääramisele maksusumma ehk tagastusnõue summas 8584,79 eurot ei kuulu rahuldamisele, tekib Fassaadikeskus OÜ-l maksuvõlg, mille täitmine ei ole Fassaadikeskus OÜ poolt tagatud.

Maksuhaldur selgitab taotluses, et tulenevalt MKS § 136¹ lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur konkreetse isiku vastu suunatud täitetoimingud, kui Fassaadikeskus OÜ on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3 ja § 121 kohaselt suuruses 10 301,75 eurot, valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. Maksuhaldur lõpetab MKS § 136¹ lg 3 kohaselt täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul juhul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui maksukohustuslane on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise tagamiseks.

KOHTU SEISUKOHT JA PÕHJENDUSED

2. HKMS § 264 lg 1 kohaselt seadusega sätestatud juhtudel annab kohus haldustoimingu tegemiseks loa ja pikendab seda. Sama paragrahvi lõike 2 kohaselt taotluse loa saamiseks esitab selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lg 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses. MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.

3. MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud või taotleda kohtult luba pöörduda kohtutäituri poole täitetoimingute sooritamiseks, kui käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingute sooritamine ei ole asjas võimalik või ei oleks see suure tõenäosusega tulemuslik. Maksuhalduril on muuhulgas pöörata sissenõue rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele käesoleva seadusega või täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras (MKS § 130 lg 1 p 6).

4. MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud loa andmine eeldab esiteks seda, et maksuhaldur on läbi viimas menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine ning teiseks peab esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks. Kohus ei kontrolli seejuures üksikasjalikult seda, kas käimasoleva maksumenetluse tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks õiguspärane. Võimaliku maksuotsuse sisuline kohtulik kontroll on võimalik pärast sellise otsuse tegemist esitatava kaebuse alusel. MKS § 1361 lg 1 nimetatud loa andmisel saab kohus lähtuda maksuhalduri kinnitusest, et maksumenetlus on käimas. Taotluse rahuldamiseks ei oleks alust, kui maksuhalduri esitatud andmete põhjal oleks kavandatava maksuotsuse või vastutusotsuse tegemine ilmselgelt õigusvastane. Halduskohus otsustab maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras, kus tuleb tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Seega on tegemist prognoosiga, kus maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust.

5. MKS § 1361 lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu käesoleva seaduse § 130 lg 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks.

6. Kontrollinud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust leiab kohus, et taotlus vastab MKS § 1361 lg-s 2 sätestatud nõuetele ja on vajalikul määral põhistatud. Kohtule on esitatud taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused.

7. Nähtuvalt taotlusest ja selle lisadest on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et maksuhaldur peab kontrollima maksude tasumise õigsust. Nimelt on maksuhaldur 24.09.2013 teatega nr 12.2-3/18600-

1 algatanud Fassaadikeskus OÜ 2013 augustikuu käibedeklaratsioonil (KMD) kajastatud tagastusnõude õigsus kontrollimenetluse ning 15.10.2013 korraldusega nr 12.2-3/18600-2 Fassaadikeskus OÜ 2013 augustikuu käibedeklaratsioonil deklareeritud käibemaksu ja sisendkäibemaksu arvestamise õigsuse kontrollimenetluse.

8. Nähtuvalt taotlusest ja selle lisadest on kontrollimenetluste eesmärk MKS § 95 kohase maksuotsuse koostamine Fassaadikeskus OÜ-le summas 8584,79 eurot. Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa kohus väita, et maksuotsuse tegemine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Seega on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et kontrolli tõenäoliseks tulemuseks on rahalise nõude või kohustuse määramine.

9. MKS § 1361 lg 1 kohaldamine eeldab, et maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks ning et sundtäitmise võimatus tuleneb maksukohustuslase tegevusest. Kohus leiab, et nimetatud eeldus on täidetud ning nõustub taotlejaga, et arvestades määratava maksukohustuse ja olemasoleva maksuvõla suurust ning asjaolu, et äriühingul puudub kinnisvara ja muu arvestatav registervara, on võimalik, et pärast maksukohustuse määramist Fassaadikeskus OÜ-le võib maksuotsuse sundtäitmine osutuda raskendatuks või võimatuks. Sellele viitab ka maksuhalduri kahtlus, et äriühing on kajastanud oma käibemaksuarvestuses tegelikkusele mittevastavaid andmeid käibemaksu enammakse tekitamise eesmärgil. Taolise olukorra tekkimise vältimiseks on vajalik anda maksuhaldurile luba võimaliku tulevase maksuotsuse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks enne kohustuse kindlaksmääramist maksuotsusega. Samas nähtub kohtule, et lisaks on äriühingul seisuga 10.01.2014 maksuvõlgnevus kogusummas 7829,82 eurot. Olukorras, kus maksuhaldurile on teada, et äriühing on jätnud oma varalised kohustused määratud tähtajaks täitmata, ei saa maksuhaldur põhjendatult olla kindel tagastatud summa hilisema tagasinõudmise võimalikkuses ja välistatud ei ole, et Fassaadikeskus OÜ võib kahjustada Eesti Vabariigi huve muutes maksuvõla tasumise korraldusega sätestatava maksusumma sissenõudmise võimatuks. Maksuhalduri põhjendatud kahtlust jagab ka kohus, sest olemasoleval teabel ei pruugi maksukohustuslane olla võimeline tasuma maksuotsusega juurdemääratavat maksusummat.

10. Taotluses on märgitud, et maksuhaldur lõpetab täitetoimingud isiku suhtes, kui isik esitab MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 ja § 122 kohase tagatise ning valitud tagatise väärtus peab olema vähemalt 10 301,75 eurot. Kuigi MKS § 1361 ei sätesta, et kohus kontrolliks tagatise suurust või kohtul oleks võimalik tagatise suurust muuta, peab kohus vajalikuks märkida, et käesoleval juhul ei ole maksuhaldur määratavast maksukohustusest (8584,79 eurot) suurema tagatise määramist põhjendanud. Kuigi kohus tagatise suurust ei kontrolli, võiks kohtu hinnangul ebamõistlik, maksusummat ülemääraselt ületava tagatise määramine tuua kaasa ka maksuhalduri taotluse rahuldamata jätmise. Käesoleval juhul ei ületa tagatis maksusummat ülemäära ning seetõttu ei tingi see taotluse rahuldamata jätmist.

Eeltoodust tulenevalt leiab kohus, et kui maksukohustuslane annab maksuhaldurile tagatise määratava maksukohustuse, s.o 8584,79 euro ulatuses, võib isik taotleda maksuhaldurilt täitetoimingu lõpetamist MKS § 1361 lg 3 alusel. Keeldumise korral on isikul võimalik vaidlustada keeldumine kohtus või taotleda HKMS § 265 lg 2 alusel halduskohtult antud loa muutmist.

11. Eeltoodust tulenevalt ja arvestades taotleja põhjendusi ja maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust, nõustub kohus taotlejaga, et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna ennetavate meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks. Kohus leiab, et taotlus on selles toodud asjaoludel põhjendatud ja kuulub rahuldamisele.

/allkirjastatud digitaalselt/

Karin Kalmiste Kohtunik