3-14-50009/4 · Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja

KOHTUMÄÄRUS

Kohus

Kohtunik

Määruse tegemise aeg ja koht

Haldusasja number

Haldusasi

Menetlusosalised

Asja läbivaatamise vorm

RESOLUTSIOON

Edasikaebamise kord

Tallinna Halduskohus

Villem Lapimaa

6. jaanuar 2014, Tallinn

3-14-50009

Maksu- ja Tolliameti taotlus loa andmiseks täitmist tagavate

toimingute sooritamiseks

Haldustoiminguks loa taotleja – Maksu- ja Tolliamet

Isikud, kelle suhtes haldustoiminguks luba taotletakse – OÜ EL

Erlin (registrikood 12402940)

Lihtmenetlus

1. Rahuldada Maksu- ja Tolliameti 03.01.2014 taotlus ning

anda Maksu- ja Tolliametile luba taotleda Eesti Vabariigi

kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu) käsutamise

keelumärke seadmist OÜ EL Erlin (registrikood 12402940)

omandis olevale sõidukile BMW 320D (VIN-kood:

WBAUX31030A667228, registreerimismärk 399BKN).

2. Maksu- ja Tolliametil tuleb käesoleva loa alusel

täitetoimingute sooritamisest kohut viivitamatult teavitada.

3. Toimetada määrus kätte Maksu- ja Tolliametile ning

pärast Maksu- ja Tolliameti teate saamist käesoleva loa

alusel täitetoimingute sooritamisest toimetada määrus kätte

OÜ-le EL Erlin.

Määruse

peale

võib

esitada

määruskaebuse

Tallinna

Ringkonnakohtule määruse teinud kohtu kaudu 15 päeva

jooksul arvates määruse ärakirja kättesaamisest.

TAOTLUS JA SELLE PÕHJENDUSED

1. Maksu- ja Tolliamet (MTA) esitas maksukorralduse seaduse (MKS) § 1361 lg 1 alusel 03.01.2014

Tallinna Halduskohtule taotluse täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa saamiseks, paludes luba

taotleda Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) keelumärke seadmist OÜ EL Erlin omandis olevale

sõidukile BMW 320D (VIN-kood: WBAUX31030A667228, registreerimismärk 399BKN).

Taotluse kohaselt kontrollib MTA 02.12.2013.a korraldusega nr 12.2-3/19866-1 OÜ EL Erlin tulu- ja

sotsiaalmaksu,

kohustusliku

kogumispensioni

ja

töötuskindlustuse

maksete

ning

käibemaksuarvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsust maksustamisperioodidel oktoober ja

november 2013.

OÜ EL Erlin kontrollimise tingis asjaolu, et äriühing soetas 25.10.2013 Saksamaa äriühingult Franz

Automobile sõiduki Citroen C-Crosser (VIN-kood: VF7VV4HNHAZ900522) 10 800 euro eest ning

30.10.2013 äriühingult Reifen Colak sõiduki Porsche 911 (VIN-kood: WP0ZZZ99Z8S787538) 44

450,50 euro eest (lisaks tagatis 8445,50 eurot) käibemaksumääraga 0%, jättes nende soetamise

deklareerimata ja sõidukid Maanteeametis arvele võtmata.. Sõidukite soetus deklareeriti alles pärast

maksuhalduri poolt kontrolli alustamisest teadasaamist, kui OÜ EL Erlin esitas 28.11.2013 ja

12.12.2013 oktoobri 2013 parandatud KMD-d, kus deklareeris vastavate sõidukite käivet ja

ühendusesisest soetamist, deklareerides kaupade maksustatavaks väärtuseks 55 250 eurot. Samas

kuulub OÜ-le EL Erlin sõiduk BMW 320D (VIN-kood: WBAUX31030A667228), mis on

Maanteeametis arvele võetud 29.10.2013. OÜ EL Erlin on nimetatud sõiduki soetanud 25.10.2013

Saksamaalt äriühingult Mier Kandov 12 300 euro eest, käibemaksumääraga 0%. Analüüsides kontrolli

käigus seni kogutud infot, jõudis maksuhaldur järeldusele, et OÜ EL Erlin on tahtlikult jätnud sõidukite

soetamise deklareerimata eesmärgiga tekitada sõidukite ostjatele võimalus läbi OÜ EL Erlin, kui

tegevust mitteomava äriühingu, saada sõidukid soodsamalt ning kajastada arvetel näidatud käibemaks

sisendkäibemaksu hulgas. OÜ EL Erlin on käibemaksukohustuslase numbrit kasutanud ära eesmärgiga

saada välisriigist sõidukid netohinnas ehk käibemaksumääraga 0%. Kuna äriühing ettevõtlusega

tegelemist ei tõendanud ja maksuhalduri vastavat korraldust ei täitnud, kustutas maksuhaldur äriühingu

käibemaksukohustuslaste registrist alates 02.12.2013. Seetõttu tuleb äriühingul käibemaksuseaduse

(KMS) § 29 lõike 10 alusel tasuda eelnimetatud sõidukite ühendusesiseselt soetuselt käibemaksu 13 510

eurot.

09.12.2013 Maanteeameti poolt maksuhaldurile esitatud dokumentidest nähtuvalt on 09.12.2013 OÜ

EL Erlin ja A. S. (sünd xx xx xxxx) vahel sõlmitud sõiduki BMW 320D müügileping. Maksuhalduri

hinnangul ei ole vastavat müügitehingut reaalselt toimunud, kuna OÜ EL Erlin juhatuse liikme Kaupo

Plakso seletused on mitteveenvad ning üldsõnalised ning ta ei oska seletada sõidukite ostu ega müügi

asjaolusid, OÜ-l EL Erlin kui tegevust mitteomaval äriühingul puudus raha sõidukite soetamiseks,

sõiduki väidetava ostja A. S. seletused on üldsõnalised ja mitteusutavad, BMW 320D müügihind on

selle soetamise hinnast odavam, 09.12.2013 müügileping on üldsõnaline ning ei kajasta BMW 320D

hinda ega maksmise tingimusi, BMW 320D müügi kohta puudub arve, BMW 320D ei ole olnud Kaupo

Plakso käes.

2013 detsembrikuu KMD esitamise tähtaeg on alles 20.01.2014. Võttes arvesse juhatuse liikme Kaupo

Plakso käitumist teistes äriühingutes, kui jäetakse esitamata deklaratsioonid ning tasumata

maksukohustus, on maksuhalduril põhjendatud kahtlus, et sarnane käitumine võib juhtuda ka OÜ-s EL

Erlin. OÜ EL Erlin omab sõidukit BMW 320D (registreerimismärk 399BKN). Muu arvestatav vara

äriühingul puudub. Auto24.ee andmetel on BMW 230D (ehitusaasta 2009) orienteeruv hind 13 596

eurot. Võttes arvesse asjas kõiki faktilisi ja õiguslikke asjaolusid, on maksuhalduril alust arvata, et

pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse esitamist OÜ-le EL Erlin võib selle

sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või isegi võimatuks.

Maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et maksumaksja võib vara võõrandada viisil, mis muudab

maksukohustuse sissenõudmise oluliselt raskemaks või võimatuks. Juhul, kui maksuotsusega kuulub

juurdemääramisele maksusumma 13 510 eurot, siis tekib OÜ-l EL Erlin maksuvõlg, mille täitmine ei ole

äriühingu poolt tagatud. Ülaltoodu alusel ja arvestades maksumenetluse ning võimaliku kohtumenetluse

pikkust, leiab taotleja, et on vajalik proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate

toimingute sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise

korral võib haldusakti täitmine muutuda võimatuks.

Maksuhaldur selgitab taotluses, et tulenevalt MKS § 136¹ lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur täitetoimingud,

kui OÜ EL Erlin on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3 ja § 121 kohaselt suuruses 15 525 eurot (13

500 eurot + 15% sundtäitmise kulud) ja valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule.

Maksuhaldur on seisukohal, et täitekulud moodustavad eelduslikult 15% tagatava nõude suurusest.

Maksuhaldur lõpetab MKS § 136¹ lg 3 kohaselt täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul juhul, kui

täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui maksukohustuslane on esitanud

tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise tagamiseks.

KOHTU PÕHJENDUSED

2. MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute

sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult,

kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust

otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja

kohtuistungit pidamata.

3. MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud kahtlus,

et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle sundtäitmine

maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib maksuhalduri juht

või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada käesoleva seaduse §

130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud või taotleda kohtult luba pöörduda kohtutäituri poole

täitetoimingute sooritamiseks, kui käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingute

sooritamine ei ole asjas võimalik või ei oleks see suure tõenäosusega tulemuslik. Maksuhalduril on

muuhulgas õigus taotleda sõiduvahendi käsutamise keelumärke kandmist vastavasse registrisse (MKS §

130 lg 1 p 3).

4. MKS § 1361 lg-s 1 nimetatud loa andmine eeldab esiteks seda, et maksuhaldur on läbi viimas

menetlust, mille eeldatavaks tulemuseks on isiku maksukohustuse kindlaksmääramine ning teiseks peab

esinema põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse

määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või

võimatuks. Kohus ei kontrolli seejuures üksikasjalikult seda, kas käimasoleva maksumenetluse

tulemusena maksuhalduri poolt eelduslikult tehtav maksuotsus oleks õiguspärane. Võimaliku

maksuotsuse sisuline kohtulik kontroll on võimalik pärast sellise otsuse tegemist esitatava kaebuse

alusel. MKS § 1361 lg 1 nimetatud loa andmisel saab kohus lähtuda maksuhalduri kinnitusest, et

maksumenetlus on käimas. Taotluse rahuldamiseks ei oleks alust, kui maksuhalduri esitatud andmete

põhjal oleks kavandatava maksuotsuse või vastutusotsuse tegemine ilmselgelt õigusvastane.

Halduskohus otsustab maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa andmise olukorras,

kus tuleb tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta tulevikus. Seega on

tegemist prognoosiga, kus maksuhalduril ja halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust ja

kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust.

5. MKS § 1361 lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest

nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku

rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel

maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu käesoleva seaduse § 130 lg 1 või

täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud

toimingu tegemist vajalikuks.

6. Kontrollinud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust leiab kohus, et taotlus vastab MKS §

1361 lg-s 2 sätestatud nõuetele ja on vajalikul määral põhistatud. Kohtule on esitatud taotluse

lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused.

7. Nähtuvalt taotlusest ja selle lisadest on täidetud MKS § 1361 lg-s 1 sätestatud eeldus, et

maksuhaldur peab kontrollima maksude tasumise õigsust. Nimelt on maksuhaldur 02.12.2013

korraldusega algatanud OÜ EL Erlin 2013 oktoobri ja novembri tulu- ja sotsiaalmaksu, kohustusliku

kogumispensioni ja töötuskindlustusmaksete ning käibemaksu arvestamise, deklareerimise ja tasumise

õigsuse kontrollimenetluse.

8. Nähtuvalt taotlusest ja selle lisadest suureneb kontrollimenetluse tulemusel äriühingu

maksukohustus 13 500 euro võrra. OÜ EL Erlin-le summas 13 510 eurot. Maksuhaldur leiab, et OÜ

EL Erlin on pärast käibemaksukohustuslaste registrist kustutamist 02.12.2013 kohustatud KMS § 29 lg

10 alusel tasuma 20.01.2014 sõidukite ühendusesiseselt soetamiselt käibemaksu 13 510 eurot.

Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa kohus väita, et maksukohustuse suurenemine oleks

välistatud või ilmselgelt võimatu. Kohtu arvates ei oma määravat tähtsust asjaolu, et maksu tasumise

tähtpäev saabub 20.01.2014. Arvestades maksukohustuslase ja tema juhatuse varasemat käitumist

maksuõigussuhetes on piisavalt põhjust eeldada, et maksud jäävad maksmata ja hilisem täitemenetlus

osutub ilma MKS § 1361 lg 1 kohaldamiseta tagajärjetuks. Määrav on asjaolu, et sõidukid imporditi

varasemate kuude jooksul ning igati põhistatud prognoos maksude laekumata jätmise kohta.

9. MKS § 1361 lg 1 kohaldamine eeldab, et maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et

kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks

ning et sundtäitmise võimatus tuleneb maksukohustuslase tegevusest. Kohus leiab, et on täidetud

eeldus, et kontrolli tulemusel antava haldusakti sundtäitmine võib osutuda oluliselt raskemaks või

võimatuks, kuna äriühingul puudub arvestatav registervara ning äriühingul puudub tõendatud

majandustegevus. Samuti nõustub kohus maksuhalduri kahtlusega, et maksukohustuslane ise võib

asuda sundtäitmist võimatuks muutma. Maksumenetluses kogutud tõendid viitavad maksupettusele

(kauba ühendusesisese soetamise deklareerimata jätmine maksueelise tekitamise eesmärgil) ning seega

võib maksukohustuslane ka tulevikus asuda maksude maksmisest kõrvale hoiduma. Taolise olukorra

tekkimise vältimiseks on vajalik anda maksuhaldurile luba võimaliku tulevase maksuotsuse täitmist

tagavate toimingute sooritamiseks enne kohustuse kindlaksmääramist maksuotsusega.

10. Taotluses on märgitud, et maksuhaldur lõpetab täitetoimingud isiku suhtes, kui isik esitab MKS §

120 lg 1 p 3, § 121 ja § 122 kohase tagatise ning valitud tagatise väärtus peab olema vähemalt 15 525

eurot, mis katab nii maksuvõla kui eeldatavad täitemenetluse kulud.

11. Kohus leiab, et arvestades taotleja põhjendusi ja maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse

pikkust, on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne

rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna ennetavate meetmete mitterakendamise korral võib

haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks. Seega vastab taotlus seaduses

sätestatud nõuetele ja tuleb rahuldada.

/allkirjastatud digitaalselt/

Villem Lapimaa