3-13-328/6 · Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja

K O H T U M Ä Ä R U S

Kohus

Tallinna Halduskohus

Kohtunik

Kadriann Ikkonen

Määruse tegemise aeg ja koht

22. veebruaril 2013, Tallinn

Haldusasja numbrid

3-13-328

Haldusasi

Maksu- ja Tolliameti taotlus loa andmiseks täitmist

tagavate toimingute sooritamiseks.

RESOLUTSIOON

1. Rahuldada Maksu- ja Tolliameti taotlus ning anda luba taotleda selleks ettenähtud

korras kohtuliku hüpoteegi seadmist Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti

kaudu) kinnistusraamatusse Nikolay Lubenetsi (ik xxxxxxxxxxx) omandis olevale

kinnistule registriosa nr 9659002, elamumaa, Kuusalu vald, Vahastu küla, Sigulda 10-

10 summas 14 894,11 eurot.

2. Toimetada määrus kätte Maksu- ja Tolliametile, kellel tuleb kohut viivitamata teavitada

käesoleva loa alusel täitetoimingute sooritamisest. Seejärel toimetada määrus kätte Juri

Semjonovile ja Kaido Klaamasele.

Edasikaebamise kord

Käesoleva kohtumääruse peale võib esitada määruskaebuse

Tallinna Ringkonnakohtule määruse teinud kohtu kaudu 15

päeva jooksul, arvates määruse ärakirja kättesaamisest (HKMS

§ 265 lg 5; § 204 lg 1 ja lg 2).

ASJAOLUD

1. 14.02.2013 esitas Maksu- ja Tolliamet (edaspidi MTA) Tallinna Halduskohtule taotluse, milles

palus anda luba hüpoteegi seadmiseks Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu) järgmisele

Nikolay Lubenetsi omandis olevale kinnistule registriosa nr 9659002, elamumaa, Kuusalu vald, Vahastu

küla, Sigula 10-10, summas 14 894,11 eurot.

2. Maksuhaldur menetleb OÜ Swedport Building (28.07.2009-16.07.2012 nimega Elteks Ehitus OÜ)

maksuvõlgade sissenõudmist. OÜ Swedport Building juhatuse liikmeks oli perioodil 19.11.2009-

16.11.2010 Nikolay Lubenets, perioodil 28.07.2009 kuni 16.07.2012 olid juhatuse liikmeteks Kaido

Klaamas ja Juri Semjonov ning alates 16.07.2012 kuni käesoleva ajani on juhatuse liikmeks Sirojiddin

Narzullaev (xx xx xxxx). Maksuhaldur kontrollis OÜ Swedport Building käibe- ja tulumaksu

arvestamise, deklareerimise ning tasumise õigsust maksustamisperioodidel jaanuar 2010 kuni juuni

2010 (k.a.). Seonduvalt läbiviidud maksukontrolliga tegi Maksu- ja Tolliameti Lääne maksu- ja

tollikeskus (edaspidi LMTK) 28.12.2011 maksuotsuse nr 12.2-3/6298-26, millega kohustas OÜd

Swedport Building tasuma täiendavalt maksusummasid kokku 26 099,30 eurot, millest tänaseks

päevaks on võlgnevuses kokku 11 457,01 eurot.

3. Maksuhaldur tuvastas läbiviidud kontrolliga, et OÜ Swedport Building ja AS-i Koger

Keskokkaehitus vahel oli 19.10.2009 sõlmitud töövõtuleping nr 09-08-EP A08, mille kohaselt pidi

OÜ Swedport Building teostama ehitusobjektil Erala, Äksi, Anikkoru, Puurmani, Tabivere ja Rõngu

reoveepuhastite ning Lähte-Erala kanalisatsioonitorustiku rajamiseks vajalikud tööd. OÜ Swedport

Building algdokumentide kohaselt on alltöövõtjaks Lähte-Erala trassi ja Tabivere RVPJ trassi

paigaldustööde tegemisel OÜ Pesahaldur. OÜ Pesahaldur nimel esitatud arvetel näidatud ehitustöid

ei ole teostanud, kuna: OÜ Pesahaldur ei omanud kontrollitaval perioodil töötajaid; OÜ Pesahaldur

ei ole registreeritud majandustegevuse registris; OÜ Pesahaldur kasutas väidetavalt omakorda

alltöövõtja OÜ Trading teenuseid. OÜ Pesahaldur antud selgituste kohaselt suheldi OÜ-st Trading

kontaktisikuga T. M.ga. OÜ Trading juhatuse liige Janek Podõmajev ja nö kontaktiisik T. M. ei tea

aga OÜ-st Trading ja selle tegevusest mitte midagi. Maksuhaldur on jõudnud seisukohale, et ei ole

tõendatud väidetava alltöövõtja OÜ Trading osalemine nimetatud ehitustöödel. OÜ Swedport

Building juhatuse liige Nikolay Lubenets kinnitas, et OÜ-d Pesahaldur ega OÜ-d Trading nimetatud

ehitusobjektil ei olnud ning OÜ Elteks Ehitus ise organiseeris töötajad ehitusobjektile ning maksis

ise oma rahalistest vahenditest töötajatele töötasu sularahas. OÜ Pesahaldur ei ole maksuhaldurile

esitanud

mingisuguseid

ehituse

käigus

koostavaid

dokumente,

koosoleku

protokolle,

hinnapakkumisi, tööde maksumuse arvestust ega andmeid töölepingute maksumuse arvestuse

tegemise kohta. OÜ Pesahaldur ei osanud maksuhaldurile selgitada, kuidas kujunes iga kuu osas välja

ehitustööde maksumus, mida kajastati OÜ Pesahaldur rekvisiitidega arvetel. OÜ Pesahaldur juhatuse

liige Aare Kulli selgituste kohaselt ei kontrollinud tema väidetavalt toimunud töid, ei andnud

osaühingu esindajana töid üle ega võtnud vastu, ei kalkuleerinud tööde maksumuse, vaid tööd andis

üle keegi kolmas isik, kelle nime Aare Kulli ei nimeta.

4. OÜ Swedport Building juhatuse liige Kaido Klaamas on oma 07.10.2010 antud suuliste selgituste

käigus selgitanud, et OÜ Pesahaldur äriühingu nime ei kajastu peatöövõtja dokumentides. Kaido

Klaamase sõnul ehituspäevikuid ei koostatud, kuna ametlikult peatöövõtja ei tea alltöövõtjat. Antud

asjaolu viitab sellele, et OÜ Swedport Building oli teadlikult ja tahtlikult kajastanud aruandluses vale

informatsiooni ja varjanud tehingu tegelikke asjaolusid. Kontrollimenetluse raames on tuvastatud, et

OÜ Swedport Building on teinud väljamakseid OÜ Pesahaldur väljastatud arvete alusel kolmandale

isikule ehk OÜ-le Karl Reikter. OÜ Swedport Building algdokumentide kohaselt oli sõlmitud

kolmepoolne kokkuleppe OÜ Pesahaldur, OÜ Swedport Building ning OÜ Karl Reikter vahel.

Nimetatud kokkuleppe kohaselt olid märgitud võlgnikeks OÜ Pesahaldur ja OÜ Swedport Building

ning võlausaldajaks OÜ Karl Reikter. Maksuhaldur on tuvastanud, et OÜ Pesahaldur ja OÜ Karl

Reikter on seotud äriühingud, kuna mõlema äriühingu ainukese seaduslikuks esindajaks on Aare

Kulli. Aare Kulli selgituste kohaselt toimus OÜ Swedport Building poolt OÜ Pesahaldur arvete eest

tasumine OÜ Karl Reikter pangakontole OÜ Pesahaldur kontrolli all ja juhtimisel.

Kontrollimenetluse raames tuvastati, et tegelikkuses ei ole OÜ Karl Reikter ja OÜ Pesahaldur

vahelise 09.04.2010 laenulepingu kohaselt summasid üle antud ning planeeritud laenuleping

tegelikkuses ei jõustunud. Tulenevalt sellest, puudus OÜ-l Pesahaldur reaalne võlgnevus OÜ Karl

Reitker eest. Rahalisi vahendeid vahendanud OÜ Karl Reikter ei ole seejuures maksuhaldurile

edastanud tehinguid tõendavaid dokumente OÜ-ga Tranding. Tulenevalt eeltoodust leiab

maksuhaldur, et ei ole põhjendatud OÜ Swedport Building poolt väljamaksete tegemine OÜ-le Karl

Reikter kolmepoolse kokkulepe alusel. Kontrollimenetluses kogutud tõendid kinnitavad seega, et

tehingute toimumine OÜ-ga Pesahaldur ei ole tõendatud ning teenus ei ole tegelikult soetatud arvetel

näidatud maksukohuslaselt, vaid töö on tehtud enda poolt organiseeritud ja palgatud töötajatega.

Lähtuvalt eeltoodust puudub OÜ-l Swedport Building nimetatud OÜ Pesahaldur arvete alusel

sisendkäibemaksu mahaarvamise õigus ning lasub kohustus deklareerida OÜ Swedport Building

töötajatele tehtud väljamaksed seaduses sätestatud korras.

5. 24.09.2012 edastas maksuhaldur AS-ile Swedbank korralduse OÜ Swedport Building

pangakontode arestimiseks ja rahaliste vahendite ülekandmiseks maksuhalduri kontole, kuna äriühing

ei tasunud 28.12.2011 maksotsusega nr 12.2-3/6298-26 määratud maksusummasid. AS Swedbank

vastuste kohaselt OÜ Swedport Building arvelduskonto jääk oli 26.09.2012 kella 11:44 seisuga 5,61

eurot. Käesoleva taotluse koostamise seisuga on 28.12.2011 maksuotsus nr 12.2-3/6298-26 osaliselt

täidetud. Maksuhaldur ei ole maksuotsustega määratud maksusummade sissenõudmiseks edastanud

kohtutäiturile avaldust täitemenetluse alustamiseks, kuna OÜ-l Swedport Building puudub igasugune

registervara, mida saaks realiseerida. Samuti puuduvad maksuhalduril andmed äriühingu vallasvara

olemasolu kohta. Maksuhalduri hinnangul, tulenevalt äriühingu tegevusala iseloomust tõenäoliselt

puudub äriühingul hinnaline vallasvara, mille arvelt oleks võimalik maksuvõlga tasuda. Maksuhalduril

ei ole õnnestunud sisse nõuda ka 11.10.2012 maksuotsusega nr 12.2-3/9303-20 nõutavat

maksuvõlga. Maksuhalduri sooritatud päringutest selgus, et OÜ Swedport Building ei oma e-

kinnistusraamatus, Ehitisregistris ja Maanteeameti andmebaasis ei oma registervara. Sundtäitmise

toimingute tulemusena ei ole õnnestunud OÜ Swedport Building maksuvõlga sisse nõuda. OÜ

Swedport Building maksuvõlga ei ole õnnestunud sisse nõuda, kuna OÜ Swedport Building ei oma

rahalisi vahendeid ja registervara, seega maksumenetluse algatamine juhatuse liikme suhtes on

põhjendatud.

6. Käesoleva taotlusega on taotleja algatanud Nikolay Lubenetsi suhtes maksumenetluse, mille

eesmärgiks on vastutusotsuse koostamine MKS § 40 ja § 96 alusel, kuna Nikolay Lubenets on

isikuks, kes vastutas seaduse alusel OÜ Swedport Building maksukohustuste täitmise eest perioodil

19.11.2009 kuni 16.11.2010. Vastutusotsuse tulemusena võib maksuhaldur esitada nõude nimetatud

isiku vastu tasuda OÜ Swedport Building maksuotsusega nr 12.2-3/6298-26 määratud

maksusummad, mis moodustavad 06.02.2013 seisuga 11 457,01 eurot. Nimetatud osa OÜ Swedport

Building maksuvõlast suuruses 11 457,01 eurot on tekkinud Nikolay Lubenets juhatuse liikmeks

olemise ajal. Nikolay Lubenets esitas äriühingu juhatuse liikmena maksudeklaratsioonides

valeandmeid. Nikolay Lubenets on äriühingu juhatuse liikmena teinud tehinguid, mille eesmärgiks oli

saamata teenuse eest väljastatud arvete kajastamisega OÜ Swedport Building raamatupidamises

vähendada tasumisele kuuluvat maksusummat. Arvestades nimetatud isiku varasemat käitumist, on

taotlejal põhjendatud alus väita, et haldustoiminguks loa andmata jätmisel asub isik hilisema

sundtäitmise vältimiseks võõrandama (või muul viisil käsutama) isiklikku vara. Käesolevas asjas algab

maksusumma määramise aegumistähtaeg käibemaksudeklaratsiooni esitamise kuupäevast ehk

20.05.2010 ning seega ei ole maksusumma määramise aegumistähtaeg möödunud.

7. Kinnisturaamatu elektroonilise andmebaasi kohaselt on Nikolay Lubenets omandis 1) registriosa

nr xxxxxxxxx, elamumaa 95%, ärimaa 5%, Harjumaa, xxxxxxxx, üldpindalaga 64,50 m2. Kinnistul ei

ole seatud koormatisi. Portaali www.kv.ee andmetel on sarnaste korteriomandite ligikaudne väärtus

53 000 eurot; 2) registriosa nr 9659002, elamumaa, Kuusalu vald, Vahastu küla, Sigula 10-10,

pindalaga 1261 m2. Kinnistul ei ole seatud koormatisi. Portaali www.kv.ee andmete kohaselt on

Vahastu külas asuva elamumaa ruutmeetri ligikaudne väärtus 14 eurot, lähtuvalt eeltoodust on

käesoleva kinnistu ligikaudne väärtus 17 654 eurot. Maksuhalduri hinnangul on põhjendatud piirangu

seadmine Nikolay Lubenets omandis olevale kinnistule nr 9659002, kuna Rahvastikuregistri andmetel

ei ole nimetatud kinnistu puhul tegemist Nikolay Lubenets elukohaga ning kinnistu ligikaudne

väärtus on piisav maksuhalduri nõude tagamiseks. Kinnistule (registriosa nr 9659002) kohtuliku

hüpoteegi seadmine ei piira isiku õigusi ebaproportsionaalselt, sest see ei takista isikul oma vara

vallata ja kasutada, piirang on vajalik vältimaks, et isik ei viiks end ise olukorda, kus tal ei ole võimalik

vastutusotsusest

tulenevat

kohustust

täita.

Piirangu

seadmine

eelnimetatud

varale

on

proportsionaalne ja isiku kõige vähem koormavam meede.

8. Tulenevalt MKS § 136¹ lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur konkreetse isiku vastu suunatud

täitetoimingu, kui Nikolay Lubenets on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt

suuruses 14 894,11 eurot (11 457,01 eurot + 30% täitmiskulude katteks), valides tagatise liigi

vastavalt MKS §-s 122 loetelule. Maksuhalduri hinnangul peab hüpoteegiga olema tagatud nõuete

sissenõudmisest tekkivad kulutused, hüpoteegi sissekandmisest ja tagasiloovutamisest tekkivad

kulud, vajadusel notaritasu ja kinnistamislõiv ning muud vara realiseerimisega seotud kulud. MKS §

136¹ lg 3 kohaselt juhul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui

maksukohustuslane on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise

tagamiseks, lõpetab maksuhaldur täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul.

9. 20.02.2013 kohtunõudega palus kohus taotlejal kaaluda oma taotluse muutmist kuna maksuhaldur

on nii haldusasjas nr 3-13-323 kui ka haldusasjas nr 3-13-328 taotlenud kõigi kolme endise OÜ

Swedport Building juhatuse liikme kinnistutele kohtulike hüpoteekide seadmist sama maksusumma

ulatuses, mis ta planeerib vastutusotsusega nimetatud isikute vastu esitada.

10. 22.02.2013 seisukohas selgitas Maksu- ja Tolliamet, et tagatava nõude jagamisel kahe või enama

isiku vahel võib tekkida olukord, kus nõue jääb osaliselt tagamata, kui maksuhaldur leiab, et keegi

kolmest juhatuse liikmest ei vastuta maksuvõla tekkimise eest. Juhtorgani liikmed vastutavad

äriühingu maksuvõla eest solidaarselt. See tähendab seda, et mitmeliikmelised juhtorgani liikmed

vastutavad äriühingu eest solidaarvõlgnikena ja kohustuse täitmist võib nõuda kõigilt ühiselt või

igaühelt või mõnelt neist. Seega on põhjendatud, et Juri Semjonov ja Kaido Klaamase kui

solidaarvõlgnike kohustus oleks tagatud kogu nõude ehk 95 087,56 euro ulatuses ja Nikolay

Lubenetsi kui solidaarvõlgniku kohustus vastavalt tema võimalikule vastutusele 11 457,01 euro

ulatuses.

KOHTU PÕHJENDUSED

11. Halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 264 lõike 1 kohaselt seadusega sätestatud juhtudel

annab ja pikendab halduskohtunik loa haldustoimingu tegemiseks. Sama paragrahvi lõike 2 kohaselt

taotluse loa saamiseks esitab selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning

seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda

täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lõike 4 kohaselt otsustab kohus loa

andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses. MKS § 1361 ei sätesta

maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise

menetluses. Kuna antud juhul seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks

toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi

kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.

12. MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud

kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle

sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib

maksuhalduri juht või tema volitatud ametnik teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada

käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud või taotleda kohtult luba pöörduda

kohtutäituri poole täitetoimingute sooritamiseks, kui käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 sätestatud

täitetoimingute sooritamine ei ole asjas võimalik või ei oleks see suure tõenäosusega tulemuslik.

Maksuhalduril on õigus taotleda kinnisasja käsutamise keelumärke kandmist kinnistusraamatusse,

taotleda ehitise kui vallasasja käsutamise keelumärke kandmist ehitisregistrisse, taotleda sõiduvahendi

käsutamise keelumärke kandmist vastavasse registrisse, taotleda laeva käsutamise keelumärke

kandmist

laevakinnistusraamatusse,

anda

korraldus

väärtpaberite

või

väärtpaberikonto

blokeerimiseks vastavalt Eesti väärtpaberite keskregistri seaduses sätestatule, taotleda hüpoteegi

seadmist kinnisasjale või laevakinnistusraamatusse kantud laevale või tsiviilõhusõidukite registrisse

kantud õhusõidukile ning pöörata sissenõue rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele

maksukorralduse seadusega või täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras. MKS §

1361 lõike 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest

nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku

rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel

maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 või

täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab

valitud toimingu tegemist vajalikuks.

13. Kontrollinud esitatud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust, leiab kohus, et taotlus

vastab seaduses kehtestatud nõuetele ja on piisaval määral põhjendatud. Kohtule on esitatud taotluse

lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused. Taotluse esitamisega on alustatud Nikolay Lubenetsi

suhtes vastutusmenetlust, mille eesmärgiks on tuvastada, kas nimetatud isik vastutab OÜ Swedport

Building täitmata jäänud maksukohustuse eest. Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa väita,

et vastutusotsuse koostamine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Taotluses on põhjendatud,

miks maksuhalduri arvates on isikud tahtlikult rikkunud seaduses sätestatud deklareerimiskohustust

esitades äriühingu juhatuse liikmetena deklaratsioonides ebaõigeid andmeid. Kohus jagab

maksuhalduri kahtlust, et haldustoiminguks loa andmata jätmisel võib isik asuda isiklikku vara

võimaliku sundtäitmise vältimiseks võõrandama ja see võib oluliselt raskendada maksukohustuse

täitmist. Maksuhaldur on näinud taotluses ette võimaluse täitetoimingu lõpetamiseks tagatise

esitamisel. Kuigi maksuhaldur on taotlenud seonduvalt sama maksuvõlaga täitmist tagavate

toimingute sooritamist ka kahe teise endise OÜ Swedport Building juhatuse liikme suhtes, peab

kohus võimalikuks siiski ka käesolevas haldusasjas loataotlust rahuldada. Vastasel korral võib tekkida

olukord, kus juhul, kui maksuhaldur peaks leidma, et mõni OÜ Swedport Building juhatuse

liikmetest ei vastuta, siis jääb nõue osaliselt tagamata. Seega, võttes arvesse maksuhalduri selgitusi,

leiab kohus, et taotlus on piisavalt põhjendatud ja kuulub rahuldamisele.

14. MKS § 1361 lg 4 kohaselt võib määruse peale nii maksuhaldur kui ka maksukohustuslane esitada

määruskaebuse. HKMS § 204 lg 1 sätestab, et määruskaebus esitatakse ringkonnakohtule kirjalikult

selle halduskohtu kaudu, kelle määrust määruskaebusega vaidlustatakse, ning sama paragrahvi lg 2

kohaselt on määruskaebuse esitamise tähtaeg 15 päeva määruse määruskaebuse esitajale

kättetoimetamisest arvates. HKMS § 265 lg 3 alusel jõustub määrus selle kättetoimetamisel taotlejale.

/allkirjastatud digitaalselt/

Kadriann Ikkonen

kohtunik