3-13-336/2 · Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja

K O H T U M Ä Ä R U S

Kohus

Tallinna Halduskohus

Kohtunik

Kadriann Ikkonen

Määruse tegemise aeg ja koht

20. veebruaril 2013, Tallinn

Haldusasja numbrid

3-13-336

Haldusasi

Maksu- ja Tolliameti taotlus loa andmiseks täitmist

tagavate toimingute sooritamiseks.

RESOLUTSIOON

1. Rahuldada taotlus ning lubada Maksu- ja Tolliametil seada Ocean Air OÜ (registrikood

12013491) ettemaksukontole arest Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu)

summas 6888,25 eurot.

2. Toimetada määrus kätte Maksu- ja Tolliametile, kellel tuleb kohut viivitamata teavitada käesoleva

loa alusel täitetoimingute sooritamisest. Seejärel toimetada määrus kätte Ocean Air OÜle.

Edasikaebamise kord

Käesoleva kohtumääruse peale võib esitada määruskaebuse

Tallinna Ringkonnakohtule määruse teinud kohtu kaudu 15

päeva jooksul, arvates määruse ärakirja kättesaamisest (HKMS

§ 265 lg 5; § 204 lg 1 ja lg 2).

ASJAOLUD

1. 15.02.2013 esitas Maksu- ja Tolliamet (edaspidi MTA) Tallinna Halduskohtule taotluse anda luba

maksukorralduse seaduse (MKS) § 130 lg 1 p-s 6 sätestatud täitetoimingu sooritamiseks sissenõude

pööramise teel rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele, valides meetmena aresti seadmise

maksukohustuslase ettemaksukontole nr 24416463 Eesti Vabariigi kasuks (MTA kaudu) äriühingu

poolt alusetult deklareeritud enammakstud käibemaksu suuruses, summas 6888,25 eurot.

2. Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- ja tollikeskus (alates 01.12.2012 Maksu- ja Tolliamet; edaspidi

MTA) alustas 15.11.2012 korraldusega nr 12.2-3/11798-1 Ocean Air OÜ 2012 septembrikuu

käibedeklaratsioonil (edaspidi KMD) kajastatud tagastusnõude õigsuse kontrolli. Ocean Air OÜ

kontrollimise tingis Ocean Air OÜ poolt 22.10.2012 esitatud 2012. a septembrikuu

käibedeklaratsioonil sisendkäibemaksu deklareerimine, mille tulemusena tekkis äriühingul

käibemaksu enammakse summas 6888,25 eurot.

3. Kontrollimenetluse raames selgitas Ocean Air OÜ volitatud esindaja Taaniel Karp, et äriühing

soetas HRT est-auto OÜ-lt (registrikood 11069489) sõiduki BMW M3 (reg. nr. 863MHN; VIN-

kood WBSWD91090P305742), mille eest tasuti pangaülekandega 42 085 eurot. Maksuhalduril

tekkisid nimetatud tehingu toimumise osas kahtlused, kuna väidetav hankija HRT est-auto OÜ ei ole

2012.a augustikuus kauba ühendusesisest soetamist deklareerinud. 2012. a augustikuus deklareeris

HRT est-auto OÜ KMD-l sisendkäibemaksu summas 67 212,11 eurot, 20% määraga maksustatavat

käivet 337 321,43 eurot, mille tulemusel tekkis tasumisele kuuluv summa 252,18 eurot. Augustikuus

deklareeritud tasumisele kuuluv käibemaks on 06.02.2013 seisuga tasumata.

4. 23.11.2012 andis Ocean Air OÜ juhatuse liige Taaniel Karp Ocean Air OÜ majandustegevuse

kohta selgitusi (protokollitud), millest selgus, et Ocean Air OÜ on otsemüügifirma ning tegeleb

õhupuhastusseadmete müügiga. Ocean Air OÜ omandis ei ole kinnisvara ega ka sõidukeid. Ocean

Air OÜ ostis 2012 septembrikuus HRT est-auto OÜ-lt sõiduki BMW M3. Ocean Air OÜ ja HRT

est-auto OÜ vahelist tehingut tõendavaks dokumendiks esitas Ocean Air OÜ HRT est-auto OÜ

väljastatud arve. Maksuhaldur küsis 23.11.2012 selgitusi tehingupartner HRT est-auto OÜ leidmise

kohta. Taaniel Karp selgitas, et HRT est-auto OÜ juhatuse liikmega sattus ta kokku täiesti juhuslikult

ööklubis. Sõiduki soetamise tehinguni jõudmist selgitas Taaniel Karp, et nägi sõiduki kuulutust

Saksamaa automüügi portaalis ja kuna huvi oli sõiduk soetada, siis HRT est-auto OÜ teostas kõik

ülejäänud toimingud. Taaniel Karp sõnade kohaselt oli HRT est-auto OÜ äriühing, kes osutas nii

öelda täisteenuse.

5. Ocean Air OÜ juhatuse liikme selgituse kohaselt suhtlus HRT est-auto OÜ-ga toimus telefoni

teel, kuid antud kontakti tal enam ei olnud. Täienduseks lisas, et telefoninumber on olemas HRT est-

auto OÜ poolt väljastatud arvel, kuid HRT est-auto OÜ arvel nimetatud telefoninumbrit ei olnud.

Suuliste selgituste andmise ajal näitas maksuhaldur Taaniel Karpile tuvastamiseks kahe isiku fotot.

Fotodel olid HRT est-auto OÜ endise juhatuse liige E. K. (isikukood xxxxxxxxxx ) ning käesoleval

hetkel olev juhatuse liige Mihhail Ševtšenko (isikukood xxxxxxxxxx). Märkimist väärib asjaolu, et

Taaniel Karp ei suutnud tuvastada väidetava tehingupartneri juhatuse liiget Mihhail Ševtšenkot,

kirjutades isiku foto alla „Ei tunne ära selle pealt“ ning kinnitades seda ka allkirjaga (23.11.2012 toimunud

vestlusel kinnistas, et on isiklikult HRT est-auto OÜ juhatuse liikmega kohtunud.). Ocean Air OÜ juhatuse

liige ütles, et mingil põhjusel sõiduki toomine viibis ja sellest tulenevalt läks ta ise koos sugulasega

sellele Saksamaale järele. Selleks, et Ocean Air OÜ Saksamaa äriühingust sõiduki kätte saaks oli HRT

est-auto OÜ koostanud volituse, mida Taaniel Karp´i sõnul kohapeal ka kontrolliti. Taaniel Karp

selgitas, et kõik sõiduki toomisega seotud kulud tasus ta ise. Taaniel Karp selgituste kohaselt

tasumine HRT est-auto OÜ-le toimus pangaülekandega.

6. PMTK väljastas 27.11.2012 korralduse nr 12.2-3/11798-3 HRT est-auto OÜ, millega kohustas

äriühingut andma teavet ja esitama dokumente kontrolliobjekti puudutavates küsimustes. HRT est-

auto OÜ korraldust ei täitnud ning maksuhalduril ei õnnestunud ühendust saada HRT est-auto OÜ

esindajatega. 17.09.2004-07.05.2012 oli HRT est-auto OÜ juhatuse liikmeks E. K. ning alates

07.05.2012 on juhatuse liikmeks Mihhail Ševtšenko. Äriühingu juriidiliseks aadressiks oli kuni

07.05.2012 Teenuste 9, Tabasalu alevik, Harku vald, Harju maakond ning alates 07.05.2012 on

juriidiliseks aadressiks Türi 6, Tallinn. HRT est-auto OÜ tulu- ja sotsiaalmaksu, kohustusliku

kogumispensioni makse ja töötuskindlustusmaksete deklaratsiooni (edaspidi TSD) kohaselt

puuduvad äriühingul töötajad ning töötajatele väljamakseid tehtuid ei ole. MTA koostas 31.08.2012

korralduse nr 12.2-3/10076-1, millega kohustas HRT est-auto OÜ-d esitama maksustamisperioodide

2012.a maikuu – 2012.a augustikuu raamatupidamise dokumendid, eesmärgiga kontrollida

ettevõtluse olemasolu HRT est-auto OÜ-s. Korraldus kuulus täitmisele 18.09.2012, kuid HRT est-

auto OÜ jättis korralduse täitmata.

7. Maksuhaldur saatis maksuhaldur korraldused pankadele HRT est-auto OÜ pangakontode

väljavõtete saamiseks. AS-ilt Swedbank (10060701) saabunud HRT est-auto OÜ pangakonto

väljavõttelt perioodil 01.06.2012-31.08.2012 nähtus, et Mihhail Ševtšenko kannab suurtes summades

sularaha arveldusarvele selgitusega „kassast sissemaks“ ning peale seda toimub arveldusarvele kantud

summa edasikandmine erinevatele äriühingutele. AS-ilt SEB Pank (10004252) sai maksuhaldur

pangakonto väljavõtte 13.06.2012-04.12.2012 perioodi kohta. Pangakonto väljavõttelt nähtuvalt

kannavad erinevad äriühingud raha HRT est-auto OÜ kontole, kust see siis valdavalt sularahas välja

võetakse. HRT est-auto OÜ pangakonto väljavõtetest ei nähtu tavapärast äritegevust, nt

majandustegevusega kaasnevate kulutuste tasumist jne. Maksuhaldurile esitatud HRT est-auto OÜ

pangakontode väljavõtted viitavad maksuhalduri kogemusel mitte reaalselt majandustegevust omavale,

vaid varifirma tunnustega äriühingule. Tulenevalt eeltoodust kustutati HRT est-auto OÜ alates

26.09.2012 käibemaksukohustuslase registrist. HRT est-auto OÜ-l on seisuga 01.02.2013

käibemaksuvõlg 467,75 eurot. Analüüsides HRT est-auto OÜ käibedeklaratsioonide üldpilti 2012.

aastal siis võib täheldada, et käibemaksu ning sisendkäibemaksu deklareeritakse samades

suurusjärkudes ning alates maikuust on mitmekordselt suurenenud nii käive kui ka sisendkäibemaks.

Analüüsides HRT est-auto OÜ aprill kuni august 2012.a deklareerimisi, siis on näha, et äriühingu

kulud ja tulud on olnud nimetatud perioodil enam-vähem võrdsed (k/m koefitsient kokku 1,008).

Eeltoodu põhjal võib arvata, et perioodil mil juhatuse liikmeks sai Mihhail Ševtšenko on HRT est-

auto OÜ tegevus pelgalt näilik ning HRT est-auto OÜ poolt väljastatud arved kajastavad

tegelikkuses mittetoimunud ehk olematuid tehinguid.

8. Maksuhaldur pöördus 29.11.2012 päringuga nr 12.2-3/11798-4 Maanteeameti poole, saamaks

infot sõiduauto BMW M3 (VIN-kood WBSWD91090P305742) päritolu ja omanikevahetuste ajaloo

kohta. Maanteeametist 10.12.2012 saabunud vastuse kohaselt oli eelpool nimetatud sõiduauto

soetatud 24.08.2012 Saksamaa ettevõttelt Autohaus Heermann-Rhein GmbH ning sõiduki soetajaks

oli HRT est-auto OÜ. Maanteeamet esitas alljärgnevad dokumendid: HRT est-auto OÜ soetas

24.08.2012 Saksamaa äriühingult Autohaus Heermann-Rhein GmbH (VAT-nr DE1455765147)

sõiduki BMW M3 34 400,00 euro eest; 01.09.2012 sõlmisid HRT est-auto OÜ ja Ocean Air OÜ

müügilepingu, mille kohaselt müüs HRT est-auto OÜ sõiduki Ocean Air OÜ-le hinnaga 42 085

eurot; 01.09.2012 väljastas HRT est-auto OÜ Ocean Air OÜ-le arve nr. 299, mille kohaselt on

sõiduki hind 42 085 eurot, sh käibemaks 7014,17 eurot; 01.09.2012 võttis sõiduki Eestis arvele Ocean

Air OÜ. Sõiduki kasutajateks oli märgitud Taaniel Karp, V. P.; 14.09.2012 märgiti liiklusregistris

sõiduki uueks omanikuks AS SEB Liising ning vastutavaks kasutajaks Ocean Air OÜ. Sõiduki

kasutajateks on Taaniel Karp, V. P. ning Ocean Air OÜ.

9. Kontrolli käigus seni kogutud info alusel on maksuhalduril tekkinud põhjendatud kahtlus, et

Ocean Air OÜ on esitanud maksuhaldurile 2012. a septembrikuu käibedeklaratsioonides teadvalt

valeandmeid alusetu enammaksu tekitamise eesmärgil. Maksuhaldur viib käesolevat, Ocean Air OÜ

poolt 2012 septembrikuu käibedeklaratsioonis deklareeritud tagastusnõude õigsuse kontrollimiseks

algatatud üksikjuhtumi kontrolli läbi tagastusnõuete menetlemiseks MKS § 106 lg 2 ettenähtud

piiratud menetlustähtaja tingimustes. MTA on kasutanud KMS § 34 lg 3 sätestatud võimalust

pikendada tagastusnõude kontrollimisega seoses selle tagastusnõude täitmise tähtaega 90 päeva

võrra. 15.11.2012 otsustas maksuhaldur esimest korda pikendada Ocean Air OÜ käibemaksu

tagastusnõude täitmise tähtpäeva 30 päeva võrra, s.o kuni 21.12.2012. 14.12.2012 otsustas

maksuhaldur Ocean Air OÜ käibemaksu täitmise tähtaega pikendada teist korda, kuni 20.01.2012.

15.01.2013 koostas maksuhaldur Ocean Air OÜ-le kolmanda käibemaksu täitmise tähtaja

pikendamise otsuse. Maksuhalduril ei ole õnnestunud senise aja jooksul saada maksumenetluses

otsuse tegemiseks vajalikke tõendeid, kuna mitmed asjas olulist tähtsust omavad isikud ei ole

maksuhaldurile kättesaadavad, mistõttu on maksuhaldur sunnitud tagastusnõude õigsuse

kontrollimenetlust jätkama MKS § 11 sätestatud uurimispõhimõtteid järgides püüdes koguda

maksimaalselt antud asjas tähendust omavaid, sealhulgas nii maksukohustust suurendavaid kui ka

vähendavaid asjaolusid arvestavaid tõendeid, kuni kõigi asjaolude selgumiseni, mistõttu võib Ocean

Air OÜ 2012.a septembrikuu tõenäoliselt alusetult deklareeritud enammakse kohta maksuotsuse

andmine toimuda hiljem, kui maksuhalduril on seaduse järgi lubatud tagastusnõude täitmise tähtaega

pikendada. Seetõttu on MTA sunnitud Ocean Air OÜ poolt 2012.a septembrikuu

käibedeklaratsioonis kajastatud enammakse summas 6888,25 eurot vabastama äriühingu

ettemaksukontole enne maksuotsuse väljastamist.

10. Kontrolli käigus seni kogutud info alusel ei ole maksuhalduril võimalik hinnata tehingu

asjaolusid, kuna käesoleval hetkel on maksuhaldur teavet saanud Ocean Air OÜ-lt, SEB Pank AS-ilt

ning Maanteeametilt. Menetluses vajalike lõplike otsuste tegemiseks on vajalik saada teavet ka

Saksamaa äriühingult. Maksuhalduril on kahtlus, et Ocean Air OÜ ja HRT est-auto OÜ vaheline

tehing ei ole toimunud sellisel kujul nagu kontrollitav äriühing senini väitnud on. Seega on Ocean Air

OÜ alusetult deklareerinud 2012.a septembrikuu käibedeklaratsioonil sisendkäibemaksu summas

6888,25 eurot HRT est-auto OÜ-lt saadud arve alusel ning rikkunud KMS § 24 lg 1, § 29 lg 3 p 1 ja §

31 lg 1 sätteid. Tulenevalt Kinnistusregistri andmetest puudub Ocean Air OÜ-l kinnisvara. Samuti

on maksuhaldur tuvastanud, et Maanteeameti liiklusregistri andmetel ei ole Ocean Air OÜ omandis

sõidukeid. Sõiduki BMW M3 (reg. nr. 863MHN) omanikuna on alates 15.09.2012 Maanteeameti

liiklusregistris märgitud Aktsiaselts SEB Liising, kellelt Ocean Air OÜ kõnealust sõidukit liisib. Kuna

maksuhalduri senised katsed menetluse seisukohast vajalikke fakte tuvastada ei ole viinud vajaliku

tulemuseni, siis sellest tulenevalt pidas maksuhaldur vajalikuks teha Saksamaale SCAC-päring, millele

vastuse saamine võtab minimaalselt aega 3 kuud. Seega esineb alus Ocean Air OÜ suhtes MKS § 130

lg 1 punktis 6 sätestatud täitetoimingute rakendamiseks, sest maksuhalduril on põhjendatud kahtlus,

et maksukohustuslane ei pruugi olla võimeline tasuma maksuotsusega juurdemääratavat

maksusummat. Juhul, kui maksuotsusega kuulub juurdemääramisele maksusumma ehk tagastusnõue

summas 6888,25 eurot ei kuulu rahuldamisele, siis tekib Ocean Air OÜ-l maksuvõlg, mille täitmine ei

ole Ocean Air OÜ poolt tagatud. Juhul kui tagastusnõue kuulub rahuldamisele, kantakse summa

6888,25 eurot Ocean Air OÜ ettemaksukontole.

11. Maksuhaldur lõpetab täitetoimingud nõuetele vastava tagatise esitamisel või täitetoimingu

sooritamise tinginud asjaolu äralangemisel. Tulenevalt MKS § 136¹ lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur

täitetoimingud, kui Ocean Air OÜ on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt, valides

tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. MKS § 136¹ lg 3 kohaselt juhul, kui täitetoimingu

sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui maksukohustuslane on esitanud tagatise

võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise tagamiseks, lõpetab maksuhaldur täitetoimingu

hiljemalt kahe tööpäeva jooksul.

KOHTU PÕHJENDUSED

12. Halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 264 lõike 1 kohaselt seadusega sätestatud juhtudel

annab ja pikendab halduskohtunik loa haldustoimingu tegemiseks. Sama paragrahvi lõike 2 kohaselt

taotluse loa saamiseks esitab selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning

seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda

täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lõike 4 kohaselt otsustab kohus loa

andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses. MKS § 1361 ei sätesta

maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise

menetluses. Kuna antud juhul seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks

toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi

kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.

13. MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud

kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle

sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib

Maksu- ja Tolliameti piirkondliku struktuuriüksuse juhataja teha halduskohtule taotluse loa

saamiseks, et sooritada MKS § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud. MKS § 130 lg 1 p 6 näeb

täitetoiminguna ette ka sissenõude pööramise maksukohustuslase rahalistele nõuetele ja varalistele

õigustele MKS-ga või täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras. MKS § 1361 lg 2

kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest nähtub võimaliku

maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või

kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab

täitetoimingud; 4) üks või mitu käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 või täitemenetluse seadustikus

sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist

vajalikuks.

14. Kontrollinud esitatud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust, leiab kohus, et taotlus

vastab seaduses kehtestatud nõuetele ja on piisaval määral põhjendatud. Kohtule on esitatud taotluse

lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused. Maksuhaldur on kinnitanud, et viib läbi

maksumenetlust, mille eesmärgiks on Ocean Air OÜ maksuotsusega maksusumma suuruses 6888,25

eurot määramine. Maksuhaldur on põhistanud piisavalt kahtlust, et Ocean Air OÜl puudub taotluses

nimetatud asjaoludega seonduvalt sisendkäibemaksu mahaarvamise õigus summas 6888,25 eurot

ning taotluses toodud asjaolude pinnalt ei ole alust asuda seisukohale, et maksuotsuse koostamine

nimetatud asjaoludega seoses oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. MTA on kasutanud ära KMS §

34 lg-s 2 sätestatud võimaluse pikendada tagastusnõude kontrollimisega seoses selle tagastusnõude

täitmise tähtaega. Äriühingule ei ole aga võimalik koheselt, enne tagastusnõuete täitmise tähtaja

saabumist, koostada maksuotsust, kuna maksuhalduril tuleb maksukohustust vähendavate ja

suurendavate asjaolude kohta koguda täiendavaid tõendeid. Kohus jagab maksuhalduri kahtlust, et

haldustoiminguks loa andmata jätmisel võib hilisema maksuotsuse täitmine muutuda võimatuks.

Kohus on seisukohal, et antud juhul kaalub avalik huvi maksusummade laekumise vastu üles Ocean

Air OÜ huvi ettemaksukontole laekuvate käibevahendite kasutamise vastu. Nimelt MKS § 130

kohaste täitetoimingute eesmärk on tegevus, millega antud juhul tagatakse võimaliku

maksukohustuste täitmine. Seega kohus leiab, et on vajalik ja proportsionaalne aresti seadmine

Ocean Air OÜ ettemaksukontole kontrollitava enammakstud käibemaksusumma suuruses kuni

kontrolli lõppemiseni. Maksuhaldur on näinud taotluses ette võimaluse täitetoimingu lõpetamiseks

tagatise esitamisel. Võttes arvesse maksuhalduri selgitusi, leiab kohus, et taotlus on piisavalt

põhjendatud ja kuulub rahuldamisele.

15. MKS § 1361 lg 4 kohaselt võib määruse peale nii maksuhaldur kui ka maksukohustuslane esitada

määruskaebuse. HKMS § 204 lg 1 sätestab, et määruskaebus esitatakse ringkonnakohtule kirjalikult

selle halduskohtu kaudu, kelle määrust määruskaebusega vaidlustatakse, ning sama paragrahvi lg 2

kohaselt on määruskaebuse esitamise tähtaeg 15 päeva määruse määruskaebuse esitajale

kättetoimetamisest arvates. HKMS § 265 lg 3 alusel jõustub määrus selle kättetoimetamisel taotlejale.

/allkirjastatud digitaalselt/

Kadriann Ikkonen

kohtunik