3-12-2687/2 · Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja

K O H T U M Ä Ä R U S

Kohus

Tallinna Halduskohus

Kohtunik

Aili Maasik

Määruse tegemise aeg ja koht

31.12.2012, Tallinn

Haldusasja number

3-12-2687

Haldusasi

Maksu- ja Tolliameti taotlus täitmist tagavateks toiminguteks

loa saamiseks

RESOLUTSIOON

1. Rahuldada taotlus ning lubada Maksu- ja Tolliametil

seada Osaühing Esveko Wood (registrikood 10533080)

ettemaksukontole arest Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja

Tolliameti kaudu) summas 12 421,21 eurot.

2. Sekretäril saata käesoleva määruse ärakiri viivitamatult

elektrooniliselt Maksu- ja Tolliametile ning 7 päeva pärast

tähtpostiga Osaühingule Esveko Wood.

Edasikaebamise kord

Käesoleva kohtumääruse peale võib esitada määruskaebuse

Tallinna Ringkonnakohtule määruse teinud kohtu kaudu 15

päeva jooksul, arvates määruse ärakirja kättesaamisest.

ASJAOLUD JA TAOTLUS:

1. 28.12.2012 saabus Tallinna Halduskohtule Maksu- ja Tolliameti (MTA) taotlus täitmist

tagavate toimingute sooritamise loa andmiseks. MTA palub anda luba MKS § 130 lg 1 p-s 6

sätestatud täitetoimingu sooritamiseks sissenõude pööramise teel rahalistele nõuetele ja varalistele

õigustele, valides meetmena aresti seadmise maksukohustuslase ettemaksukontole Eesti Vabariigi

kasuks (Maksu- ja Tolliameti kaudu) Osaühing Esveko Wood poolt alusetult deklareeritud

enammakstud käibemaksu suuruses summas 12 421,21 eurot.

Maksuhaldur põhjendab taotlust järgmiselt.

Maksu- ja Tolliamet kontrollib 10.10.2012 korralduse nr 12.2-3/10938-1 alusel OÜ Esveko Wood

käibemaksu arvestamise õigsust maksustamisperioodil 2012. a juuni- kuni augustikuu. Kontrolli

käigus selgus, et OÜ Esveko Wood on 2012. a augustikuu käibemaksuarvestuses kajastanud

sisendkäibemaksu kokku summas 12 421,21 eurot, millest valdava enamuse moodustab OÜ Baltic

Festivals nimel väljastatud arvetel nr 12801, 12803 ja 12804 kajastatud käibemaks kokku summas

8460 eurot (arvete summa kokku 50 760 eurot, sh käibemaks 8460 eurot) ning AS SEB arvetel nr

A 12222122 ja A12199195 kajastatud käibemaks kokku summas 2502,87 eurot. Ülejäänud

sisendkäibemaksu summa moodustasid äriühingu poolt OÜ-delt Dammix ja Forest Stock soetatud

saematerjalide eest esitatud arved, millede käibemaks moodustas kokku 1366,80 eurot ja

äriühingu igapäevase majandustegevusega seotud kulutuste käibemaks, kokku summas 91,54

eurot.

Kontrollimenetluse käigus on maksuhaldurile andnud selgitusi OÜ Esveko Wood juhatuse

liikmed Taavi Jõerand ja Anton Kuznetsov ning maksuhaldur on 02.11.2012 läbi viinud

äriühingu tegevuskohas Kanepi vald Hino küla seadmete vaatluse, mille käigus tuvastati, et

seadmed kaminapuude etteandmiseks, transpordiks ja pakendamiseks olid küll osaliselt olemas,

kuid seadmetel puudusid tehnilised passid ja teave seadmete valmistajate kohta. Kohapealsel

vaatlusel tuvastati, et osaliselt võis tegemist olla juba kasutatud seadmetega, mis olid kohapeal

üle värvitud.

Kontrollitaval perioodil 2012. a juuni- kuni augustikuu oli äriühingul tekkinud maksustatav käive

saepuru müügist summas 160 eurot, millele lisandus käibemaks summas 32 eurot ja ühekordsest

kaminapuude müügist Norra äriühingule summas 16 220,16 eurot. Samal ajal oli äriühing

deklareerinud kontrollitaval perioodil sisendkäibemaksu kokku summas 29 380,95 eurot. 2012. a

augustikuus ei ole äriühing maksustatavat käivet deklareerinud, kuid sisendkäibemaksu on

deklareeritud summas 12421,21 eurot. Kontrollimisel tuvastati, et lisaks augustikuus soetatud

seadmetele oli ka käesoleva aasta juunikuus soetatud kaminapuude tootmise liini tarbeks

seadmeid (pakkimisseadmeid, palgi etteandeseade ja 50 tk transpordiseadmeid halgude

transpordiks) OÜ-lt Baltic Festivals, kokku summas 54 960 eurot, sh käibemaks summas 9160

eurot.

Anton Kuznetsovi 31.10.2012 selgituste järgi leidis ta OÜ Baltic Festivals läbi oma tuttava

Reimo Ainsar´i, kes Anton Kuznetsov`ile teadaolevalt töötab OÜ-s Baltic Festivals

projektijuhina ja tegutseb volikirja alusel. Anton Kuznetsov’i selgituste kohaselt oli esmane

kontakt Reimo Ainasar`iga kusagil 2011.a sügisel, kui sai temalt tellitud järgmised seadmed:

transpordiseadmed, etteandeseade, pakkimisseade ja saepuru ärastusseade. Seadmete tellimise

kohta kirjalikku tellimust ei vormistatud, kuid hinnapakkumine tuli Reimolt meili teel. OÜ-lt

Baltic Festivals saadud hinnapakkumise edastas Anton Kuznetsov PRIA-le toetuse saamiseks.

Anton Kuznetsovi seletuste kohaselt ta OÜ Baltic Festivals tausta ei kontrollinud ega uurinud,

kas äriühingul on ka töötajaid. Anton Kuznetsov’i selgituste kohaselt valmistas OÜ Baltic

Festivals eelnimetatud seadmed ise Nõmmel Lauliku tänaval, majanumbrit A.Kuznetsov ei

mäletanud. Seadmete üleandmise-vastuvõtmise kohta akte ei sõlmitud ja seadmed loeti üleantuks

Nõmmel nende valmistamise asukohas. Väidetavalt toimetas OÜ Esveko Wood ise seadmed

Kanepisse oma transpordiga, kasutades väiksemate seadmete transportimiseks äriühingu

kasutuses olevat sõiduautot MB ML 320 registrimärgiga 145 BFC ja sõiduauto järelkäru, mille

Taavi Jõerand oli laenanud oma vennalt. Suure etteandeseade transportimiseks kasutati

tundmatut rekkat, kelle juht väidetavalt ise võttis Anton Kuznetsov’iga ühendust ja küsis

koormat Tallinnast Lõuna-Eestisse. Transpordi eest tasus Anton Kuznetsov väidetavalt

rekkajuhile sularahas oma isiklikust rahast ja seadme kohaletoimetamisel Kanepisse keegi

töötajatest seadme toomist ei näinud, kuna kõik 8 töötajat olid just sel päeval puhkusele

saadetud. Seega puuduvad äriühingu raamatupidamises dokumendid, mis kinnitavad seadmete

transporti Tallinnast Kanepisse.

25.10.2012 vormistas maksuhaldur OÜ-le Baltic Festivals korralduse teabe andmiseks ja

dokumentide esitamiseks, millega kohustati äriühingut esitama kõik dokumendid, mis on seotud

seadmete valmistamise ja müügiga OÜ-le Esveko Wood ning andma suulisi selgitusi kahe

äriühingu vahel toimunud majandustehingute kohta. Korraldus kuulus täitmisele 07.11.2012

maksuhalduri ametiruumides. Reimo Ainsar täitis korralduse 19.11.2012 osaliselt pärast seda,

kui maksuhaldur oli keeldunud teistkordselt korralduse täitmise tähtaega pikendama. Remo

Ainsaar andis suulised selgitused toimunud majandustehingu kohta. Reimo Ainsar´i 19.11.2012

antud suuliste selgituste kohaselt tegeleb äriühing remondi- ja renoveerimisprojektide

juhtimisega. Reimo Ainsar selgituste kohaselt on Anton Kuznetsov temalt tellinud kahel korral

hinnapakkumised kaminapuude tootmise liini seadmetele: esimesel korral 2011. a suvel-sügisel

ja teisel korral 2012. a maikuus. Teisel korral tehtud hinnapakkumistes läksid hinnad

soodsamaks, kuna ta leidis läbi oma tuttavate uue seadmete valmistaja, kelleks oli väidetavalt

OÜ Ennex Grupp. OÜ Ennex Grupp juhatuse liiget Rain Nael tunneb Reimo Ainsar seetõttu, et

ka see äriühing tegeleb ehitusega ja nad on tööalaselt kokku puutunud. OÜ-ga Ennex Grupp

sõlmiti Tallinnas 2012. a mai ja juulikuus tööettevõtulepingud, 2 tk ning lepingud olid Reimo

Ainsar poolt koostatud. Reimo Ainsar selgituste kohaselt valmistas seadmed OÜ Ennex Grupp

ise. Väidetavalt valmistas OÜ Ennex Grupp seadmeid kusagil Tartumaal, kuid kus täpselt,

Reimo Ainsar ei teadvat, kuna oli küll korra käinud kohapeal seadmete valmistamist vaatamas,

kuid kohanime ei mäletanud. Sel ajal, kui Reimo Ainsar seadmeid vaatamas käis, ühtegi töötajat

kohal polnud ja ega ta ei uurinud ka Rain Nael`alt, kas OÜ-l Ennex Grupp üldse töötajaid on.

Kui seadmed olid valmis, siis Rain helistas ja lepiti kokku, et seadmed tuuakse OÜ Ennex Grupp

transpordiga Tallinna aadressile Lauliku 2B. Reimo Ainsar’i seletuste kohaselt kuulub kinnistu

Lauliku 2B AS-ile Lintman Eesti, kelle juhatuse liige Maik Lint on Reimo Ainsar’i sugulane.

Seda, millise transpordivahendiga seadmed Tartu lähedalt Tallinnasse Lauliku 2B toodi, Reimo

Ainsar ei teadvat, kuid kui seadmed olid kohal, kutsus ta ka Anton Kuznetsovi seadmeid üle

vaatama ja vastu võtma. Kuna OÜ-ga Esveko Wood oli kokku lepitud, et seadmete üleandmine-

vastuvõtmine toimub Tallinnas, siis Reimo Ainsar ei teadvat, millega OÜ Esveko Wood

seadmed Tallinnast Kanepisse toimetas. Reimo Ainsar selgitas, et ostu-müügilepingud OÜ-ga

Esveko Wood koostas Anton Kuznetsov ja seadmete hind kujunes nii, et Reimo Ainsar arvestas

välja, kui palju materjali (metalli) läheb seadmete valmistamiseks ja uuris metallitarnijate käest,

mis see materjal võiks maksta ning lisas valmistamise tööraha juurde. Materjalide vajaduse

arvestas Reimo Ainsar välja seadmete mõõtmete järgi, seadmete mõõtmed sai Anton

Kuznetsov`ilt, kuid jooniseid, skeeme või muid juhendeid OÜ Esveko Wood OÜ-le Baltic

Festivals seadmete valmistamiseks üle ei andnud. Siiski arvas Reimo Ainsar, et materjalide

arvestamise osas võttis ta kelleltki snitti, kuid ei mäletanud, kellelt. Reimo Ainsar esitas ka OÜ-

le Esveko Wood seadmete müügi kohta 01.08.2012 ja 07.08.20112 esitatud arved nr nr 12801,

12803 ja 12804, millede kogusumma on kokku 50 760 eurot, sh käibemaks 8460 eurot ja

väidetavalt OÜ Ennex Grupp poolt OÜ-le Baltic Festivals 31.08.2012 väljastatud müügiarved nr

3108/1, 3108/2 ja 3108/3, millede kogusumma on kokku 49 200 eurot, sh käibemaks 8200 eurot.

OÜ Baltic Festivals esitas OÜ-le Esveko Wood arved juba augustikuu alguses, kuid ise soetas

seadmed OÜ-lt Ennex Grupp alles 31.08.2012, so pärast seda, kui oli seadmed juba edasi

müünud. Vestluse käigus maksuhalduriga meenus Reimo Ainsar`ile, et kõik tellitud seadmed ei

olegi veel OÜ-le Esveko Wood üle antud, kuna need on alles OÜ-s Ennex Grupp valmistamisel

ja peaksid valmima 2012. a detsembrikuuks. Kuna OÜ Baltic Festivals esindaja Reimo Ainsar

kinnitas, et seadmete valmistajaks oli OÜ Ennex Grupp (registrikood 11454490) ja osaliselt on

seadmed alles nende valmistaja OÜ Ennex Grupp valduses, vormistas maksuhaldur 20.11.2012

korralduse nr 12.2-3/10938-17 OÜ-le Ennex Grupp vaatluse läbiviimiseks, teabe andmiseks,

dokumentide esitamiseks ja seadmete ettenäitamiseks nende tegelikus asukohas. Vaatluse

läbiviimise ja asjade ettenäitamise osas kuulus korraldus täitmisele kohaselt selle kättesaamisel

ja teabe andmise ja dokumentide esitamise osas oli korralduse täitmise tähtajaks 05.12.2012

Maksu-ja Tolliametis Sõpruse 4, Tartu. Maksuhaldur püüdis OÜ-le Ennex Grupp üle anda

korraldust äriregistrisse kantud juriidilisel aadressil Mõisavahe 57-17, Tartu, kuid sellel aadressil

ei saanud kontakti kellegagi. Siiski sai OÜ Ennex Grupp korralduse koopia kätte e-posti

aadressilt naelapoiss@hotmail.com ning OÜ Ennex Grupp juhatuse liige Rain Nael tuli

05.12.2012 maksuhalduri juurde seletusi andma. Ühtegi dokumenti juhatuse liikmel siiski esitada

ei olnud, kuna väidetavalt oli kusagil sügisel esimese libedusega toimunud tema sõbra naise

autoga avarii, mille tagajärjel lendasid auto tagumisest aknast välja kõik OÜ Ennex Grupp

raamatupidamise dokumendid ja sülearvuti, milles oli kogu OÜ Ennex Grupp raamatupidamine.

Vestluse käigus maksuhalduriga selgitas Rain Nael, et seadmete tegelikku valmistajat tema ei

mäletavat, kuna tema oli seadmete valmistamise tellinud ühelt „tarnijalt“, kelle andmed olid aga

avarii käigus kadunud dokumentidel. Samuti selgitas Rain Nael, et OÜ Ennex Grupp ei ole ka

deklareerinud käibedeklaratsioonidel seadmete müügikäivet, mis tekkis seadmete kohta

müügiarvete esitamisest OÜ-le Baltic Festivals, kuna pole saanud oma „tarnijalt“ arveid ja

müügikäibe deklareerimisel tekiks ju käibemaksu tasumise kohustus. Rain Nael ei osanud

kirjeldada seadmeid, mida ta müüs OÜ-le Baltic Festivals, samuti ei teadnud ta, kui palju maksid

seadmed, mida ta müüs ning millise hinna eest ta seadmed „tarnijalt“ soetas. Rain Nael ei

teadnud ka OÜ-d Baltic Festivals esindanud isiku nime, kuna tellimus tuli väidetavalt meili teel

ja nimetatud e-kiri pole säilinud. Rain Naela selgituste kohaselt ei organiseerinud tema seadmete

transporti Tallinna, vaid tellija (maksuhalduri märkus-OÜ Baltic Festivals) ise ja temale

teadaolevalt olevat osa seadmeid viidud otse „tarnija“ juurest Kanepisse. Siiski mäletas Rain

Nael, et OÜ Baltic Festivals tasus seadmete eest sularahas, kuid kus toimusid raha üleandmised

ja millised dokumendid selle kohta vormistati, ta ei mäletanud.

Kontrolli käigus tuvastati, et seadmete eest tasumine OÜ Esveko Wood poolt OÜ-le Baltic

Festivals toimus Anton Kuznetsov`ilt väidetavalt laenuna saadud raha eest järgmise skeemi

kohaselt: OÜ Esveko Wood juhatuse liige Anton Kuznetsov andis OÜ-le Esveko Wood laenu,

makstes sularahas makseterminali kaudu oma kontole sisse raha ja kandes sama rahasumma oma

isiklikult pangakontolt koheselt üle OÜ-le Esveko Wood selgitusega „laen“. OÜ Esveko Wood

kandis samal päeval Anton Kuznetsov`ilt laenuna saadud raha edasi OÜ Baltic Festivals

pangakontole, kust see raha koheselt sularahas välja võeti. Järgmisel päeval pani Anton

Kuznetsov jällegi sularahas oma pangakontole makseterminali kaudu sisse sama summa raha,

mida eelmisel päeval OÜ Baltic Festivals pangakontolt oli sularahas välja võetud, kandis selle

summa üle OÜ-le Esveko Wood, kust see kohaselt kanti edasi OÜ-le Baltic Festivals ja raha

kohesel laekumisel kontole võeti see ka koheselt sularahas makseterminaali kaudu välja. Edasi

toimus raha kandmine eelnimetatud skeemi kohaselt kuni kogu arvete summa oli tasutud. Selline

raha ringlemise skeem viitab asjaolule, et tegelikult kanti kontolt-kontole ja võeti sularahas välja

ühte ja sama rahasummat ning tegelikult polegi seadmete eest tasumist toimunud. Anton

Kuznetsov ei ole maksuhaldurile tõendanud oma laenuna antud raha päritolu, kuna isiku

legaalsed sissetulekud ei võimalda anda laenu summas 150 000 eurot.

OÜ Baltic Festivals tasus OÜ-le Ennex Grupp väidetavalt sularahas kolme kassaorderi alusel

31.08.2012 kokku summas 49 200 eurot. Nagu selgitas Reimo Ainsar, tasuti äriühingu rahast,

mis oli kassasse laekunud eelnevast majandustegevusest. Maksuhaldur analüüsis OÜ Baltic

Festivals käibedeklaratsioonil kajastatud käibe ja kulutuste andmeid ning äriühingu

pangakontodel toimunud tehinguid ning tuvastas, et äriühingu käibedeklaratsioonidel

deklareeritud käive ja sisendkäibemaks on praktiliselt võrdsed, millest võib järeldada, et äriühing

tegutseb kas ilma olulise kasumita, varjab oma tegelikku käivet, optimeerib oma

maksukohustust, kasutades sisendkäibemaksus fiktiivseid arveid või on tegelikkuses

ettevõtlusega mittetegelev äriühing, kelle nimel esitatavates deklaratsioonides soovitakse jätta

muljet äriühingu tegutsemisest. OÜ Baltic Festivals poolt maksuhaldurile esitatud pearaamatu

väljatrükilt

sisendkäibemaksu

arvestuse

kohta

nähtub,

et

äriühing

kasutab

oma

käibemaksukohustuse vähendamiseks sisendkäibemaksu arvestuses sellise äriühingu (OÜ

Locarde Int) arveid, kes ei deklareeri käibedeklaratsioonidel üldse käivet, ei ole maksuhaldurile

kättesaadav ja on kustutatud käibemaksukohustuslaste registrist pärast seda, kui äriühing ei

ilmunud maksuhalduri juurde tõendama tegelemist ettevõtlusega. OÜ Baltic Festivals

pangakontodel AS-is SEB Pank ja Swedbank 2012.a juunist kuni augustikuuni toimunud

majandustehingute analüüs näitab, et kogu pangakontodele laekunud raha võetakse koheselt

sularahas välja või kantakse OÜ Navitex Construction (kelle juhatuse liikmeks on samuti Reimo

Ainsar) pangakontole, kust raha koheselt sularahas välja võetakse. Samuti nähtub äriühingu

pangakonto väljavõtetest, et äriühingul puuduvad ettevõtlusega tegelemisele viitavad rahalised

liikumised, näiteks kulutused side-, kütuse-, tööjõu-, rendi-ja liisingukuludele. AS SEB Pank ja

Swedbank pangakontode väljavõtted viitavad maksuhalduri hinnangul mitte reaalset

majandustegevust omavale, vaid varifirma tunnustega äriühingule. Maksuhaldur on pöördunud

ka OÜ Ennex Grupp pangakontode väljavõtete saamiseks krediidiasutuste poole ja

krediidiasutustelt saadud teabe kohaselt omas OÜ Ennex Grupp ainult AS-is SEB Pank kontot,

millel on toimunud ainult ühte liiki tehingud: kontole laekunud raha on koheselt Rain Naela

poolt sularahas välja võetud. OÜ Ennex Grupp poolt augustikuus OÜ-le Baltic Festivals esitatud

arvete summa oli 49 200 eurot, sh käibemaks 9000 eurot, kuid nagu Rain Nael on ise

tunnistanud, pole äriühing OÜ-le Baltic Festivals müüdud seadmete käivet käibedeklaratsioonil

deklareerinud. Maksuhaldurile on esitatud OÜ Baltic Festivals poolt ka OÜ Ennex Grupp

juunikuus väljastatud arved, millede kohaselt müüdi seadmeid kogusummas 52 215,12 eurot, sh

käibemaks 8702,52 eurot, kuid juuni- ja juulikuu käibedeklaratsioonidel ei ole OÜ Ennex Grupp

üldse 20% määraga maksustatavat käivet deklareerinud.

Ostu-müügitehingud OÜ-de Ennex Grupp ja Baltic Festivals ning OÜ Baltic Festivals ja OÜ

Esveko Wood vahel on fiktiivsed ning tegelikult pole OÜ Esveko Wood OÜ-lt Baltic Festivals

soetanud augustikuus kaminapuude tootmise liini tarbeks seadmeid arvete nr 12801, 12803 ja

12804 alusel ning seega on ka nende arvete alusel kajastatud käibemaks summas 8460 eurot

alusetu. Kontrolli käigus tuvastati, et OÜ Esveko Wood on ka juunikuus soetanud arvete nr

12601, 12603 ja 12604 alusel OÜ-lt Baltic Festivals seadmeid ja kajastanud nende arvete

käibemaksu summas 9160 eurot oma sisendkäibemaksus, seega on ka nende arvete alusel

kajastatud käibemaks summas 9160 eurot alusetu. OÜ Esveko Wood on oma augustikuu

käibemaksuarvestuses kajastanud ka AS SEB Liising 29.08.2012 arve nr A 12222122 alusel

käibemaksu summas 1257 eurot kahveltõstuki Nissan kapitalirendi lepingujärgsete maksete eest.

Kontrolli käigus tuvastati, et tõstuki üleandmise-vastuvõtmise akti kohaselt andis tõstuki müüja

OÜ Awre tõstuki OÜ-le Esveko Wood üle 03.09.2012 ja OÜ Esveko Wood tasus AS-ile SEB

Liising arve nr A 12222122 samuti alles 03.09.2012. Seega tekkis OÜ-l Esveko Wood

sisendkäibemaksu mahaarvamise õigus arvelt nr A 12222122 alles septembrikuus, millal tasuti

kauba eest ja saadi kaup kätte, mistõttu kuulub OÜ Esveko Wood augustikuu sisendkäibemaks

vähendamisele summas 1257 eurot.

Analüüsides kontrolli käigus maksumaksjalt ja kolmandatelt isikutelt kogutud teavet ja saadud

dokumente, on maksuhaldur jõudnud järeldusele, et OÜ Esveko Wood on teadlikult kajastanud

käibemaksuarvestuses fiktiivseid arveid, et seeläbi tekitada äriühingule võimalus deklareerida

tegelikust suuremas summas sisendkäibemaksu ning alusetu enammakstud käibemaks riigilt

välja petta. Seega on OÜ Esveko Wood, deklareerides alusetult oma 2012. a augustikuu

käibedeklaratsioonil sisendkäibemaksu summas 8460 eurot OÜ Baltic Festivals arvete alusel

ning 1257 eurot sisendkäibemaksu AS SEB Liising arve alusel, rikkunud käibemaksuseaduse

(edaspidi KMS) § 24 lg 1, § 29 lg 3 p 1 ja § 31 lg 1 sätteid.

Maksuhaldur viib käesolevat, OÜ Esveko Wood 2012. a juuni- kuni augustikuu

käibemaksuarvestuse ja 2012. a augustikuu käibedeklaratsioonil deklareeritud enammakstud

käibemaksu tagastusnõude õigsuse kontrollimiseks algatatud üksikjuhtumi kontrolli läbi

tagastusnõuete menetlemiseks MKS § 106 lg 2 ettenähtud piiratud menetlustähtaja tingimustes.

Maksu-ja Tolliamet on kasutanud ära KMS § 34 lg 2 sätestatud võimaluse pikendada

tagastusnõude kontrollimisega seoses selle tagastusnõude täitmise tähtaega 90 päeva võrra. Kuna

asjas olulist tähtsust omavad seletused ja dokumendid OÜ-lt Ennex Grupp ei ole olnud

maksuhaldurile

kättesaadavad,

on

maksuhaldur

sunnitud

tagastusnõude

õigsuse

kontrollimenetlust jätkama, et MKS § 11 sätestatud uurimispõhimõtteid järgides välja selgitada

kõik maksustamisel tähendust omavad asjaolud. Seetõttu on Maksu- ja Tolliamet sunnitud OÜ

Esveko Wood poolt 2012. a augustikuu käibedeklaratsioonil kajastatud enammaksu summas 12

421,21 eurot vabastama äriühingu ettemaksukontole enne maksuotsuse väljastamist.

Kinnistusregistri andmetel puudub OÜ Esveko Wood omandis kinnisvara. Maanteeameti

liiklusregistri andmete kohaselt omab OÜ Esveko Wood küll 1 sõiduk ja 1 haagis, kuid kuna

sõidukid on kergesti võõrandatav vara, ei ole need piisavaks tagatiseks enammaksu kogu summa

tagamisel. Kuna OÜ Esveko Wood 2012. a jaanuari- kuni augustikuu käibedeklaratsioonidelt ei

nähtu äriühingu kasumlikku majandustegevust ja 20% määraga maksustatavat käivet on

deklareeritud kokku ainult 938,40 eurot, samas on äriühing deklareerinud eelnimetatud perioodil

sisendkäibemaksu kokku summas 35 860,70 eurot, on äriühingu kulud olnud 2012. aastal

suuremad kui tulud. Seega 12.09.2012 esitatud tagastusnõude rahuldamisel enne selle õigsuse

täielikku tuvastamist, ei pruugi äriühingu rahaline ja varaline seis võimaldada kontrolli

lõppemisel alusetult tagastatud summat riigile tagasi maksta ning selle hilisem tagasinõudmine

võib maksuhalduril osutuda võimatuks. OÜ Esveko Wood esitatud kontrolliperioodi puudutava

pangakonto väljavõttest nähtuvalt on kontrolliperioodi lõpus arvelduskonto kontojääk olnud

väiksem kui 2012. a augustikuu tagastusnõude summa, mistõttu maksuhalduri hinnangul

puuduvad

äriühingul

piisavad

rahalised

vahendid

kontrolli

lõppemisel

võimaliku

maksumääramise tagatiseks. Arvestades eeltoodut ja kontrolli tulemusena OÜ-le Esveko Wood

maksuotsusega

määratava

võimaliku

rahalise

nõude

suurust

kokku

18877

eurot

(8460+9160+1257), on maksuhalduril tekkinud põhjendatud kahtlus, et pärast kohustuse

määramist äriühingule võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda

oluliselt raskemaks või võimatuks.Juhul, kui maksuotsusega kuulub juurde määramisele

maksusumma, mis ületab 2012. a augustikuu tagastusnõude kogusummat 12 421,21 eurot, tekib

OÜ-l Esveko Wood maksuvõlg, mille täitmine ei ole tagatud. Juhul kui kontrolli käigus selgub,

et tagastusnõue kuulub rahuldamisele täies ulatuses, kantakse summa 12 421,21 eurot

kontrollimenetluse lõppemisel OÜ Esveko Wood ettemaksukontole.

Maksuhaldur lõpetab täitetoimingud nõuetele vastava tagatise esitamisel või täitetoimingu

sooritamise tinginud asjaolu äralangemisel. Tulenevalt MKS § 136¹ lg 2 p 3 lõpetab

maksuhaldur täitetoimingud, kui OÜ Esveko Wood on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, §

121 kohaselt, valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule.

KOHTU PÕHJENDUSED

Halduskohtumenetluse seadustiku (HKMS) § 264 lõike 1 kohaselt seadusega sätestatud juhtudel

annab ja pikendab halduskohtunik loa haldustoimingu tegemiseks. Sama paragrahvi lõike 2

kohaselt taotluse loa saamiseks esitab selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos

põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega.

Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lõike 4 kohaselt

otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses.

MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute

sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul seadus ei näe ette seletuse küsimist

isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest

kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt,

viivituseta ja kohtuistungit pidamata.

MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud

kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle

sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib

Maksu- ja Tolliameti piirkondliku struktuuriüksuse juhataja teha halduskohtule taotluse loa

saamiseks, et sooritada MKS § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud. MKS § 130 lg 1 p 6 näeb

täitetoiminguna ette ka sissenõude pööramise maksukohustuslase rahalistele nõuetele ja

varalistele õigustele MKS-ga või täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras.

MKS § 1361 lg 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus,

millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus;

2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille

esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu käesoleva seaduse § 130 lõikes 1

või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur

peab valitud toimingu tegemist vajalikuks.

Kontrollinud esitatud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust, leiab kohus, et taotlus

vastab seaduses ettenähtud nõuetele ja on piisavalt põhjendatud. Kohtule on esitatud taotluse

lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused. Maksuhaldur on kinnitanud, et viib läbi

maksumenetlust, mille eesmärgiks on OÜ Esveko Wood maksuotsusega maksusumma

määramine. Maksuhaldur on põhistanud piisavalt kahtlust, et OÜ Esveko Wood on esitanud

maksuhaldurile käibedeklaratsioonides teadlikult valeandmeid. MTA on kasutanud ära KMS §

34 lg-s 2 sätestatud võimaluse pikendada tagastusnõude kontrollimisega seoses selle

tagastusnõude täitmise tähtaega. Samas ei ole maksuhalduril õnnestunud saada kõiki antud asjas

tähendust omavaid ja otsuse tegemiseks vajalikke tõendeid, mida ta tulenevalt MKS § 11

sätestatud uurimispõhimõttest on kohustatud koguma. OÜ Esveko Wood puudub kinnisvara ning

tema nimele kuuluvate sõidukite realiseerimisel sõiduki väärtuses ei oleks tegemist võimaliku

määratava maksukohustuse täitmiseks piisava tagatisega arvestades sõiduki turuhinda. Seetõttu

ei tagaks maksusumma tasumist ka see, kui kohus annaks loa seada nimetatud sõidukitele

käsutamise keelumärked maksukohustuslase ettemaksukontole kantava raha aresti seadmise

asemel. Eeltoodust tulenevalt tuleb põhjendatuks pidada maksuhalduri soovi arestida OÜ Esveko

Wood ettemaksukonto 12 421,21 euro ulatuses. Kohus on seisukohal, et antud juhul kaalub

avalik huvi maksusummade laekumise vastu üles OÜ Esveko Wood huvi ettemaksukontole

laekuvate käibevahendite kasutamise vastu. Nimelt MKS § 130 kohaste täitetoimingute eesmärk

on tegevus, millega antud juhul tagatakse võimaliku maksukohustuste täitmine. Seega kohus

leiab, et on vajalik ja proportsionaalne aresti seadmine OÜ Esveko Wood ettemaksukontole

kontrollitava enammakstud käibemaksusumma suuruses kuni kontrolli lõppemiseni.

Maksuhaldur on näinud taotluses ette võimaluse täitetoimingu lõpetamiseks tagatise esitamisel.

Kohus selgitab, et teeb määruse esitatud materjalide ja MTA väidete usutavuse pinnalt ega

lahenda maksuasja. Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa väita, et maksuotsuse

tegemine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Maksusumma määramise aegumistähtaeg ei

ole möödunud. Ka ei saa ilmselgelt põhjendamatuks pidada maksuhalduri kartust, et pärast

maksuotsuse tegemist võib selle täitmine osutuda võimatuks.

Lähtuvalt eeltoodust ja arvestades maksuhalduri põhjendusi ning taotlusele lisatud tõendeid

rahuldab kohus maksuhalduri taotluse.

Aili Maasik

Kohtunik