3-12-2169/2 · Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja

K O H T U M Ä Ä R U S

Kohus

Tallinna Halduskohus

Kohtunik

Aili Maasik

Määruse tegemise aeg ja koht

16.10.2012, Tallinn

Haldusasja number

3-12-2169

Menetlusosalised

Taotleja — Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- ja tollikeskus;

puudutatud isik — OÜ Rentland.

Haldusasi

Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- ja tollikeskuse taotlus loa

andmiseks täitmist tagavate toimingute sooritamiseks.

Menetlustoiming

Haldustoiminguks loa andmise otsustamine

RESOLUTSIOON

1. Rahuldada Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- ja

tollikeskuse 15.10.2012 taotlus ja anda luba MKS §

1361 lõike 1 ja § 130 lg 1 punkti 6 alusel aresti

seadmiseks OÜ Rentland ettemaksukontole Eesti

Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu-

ja tollikeskuse kaudu) summas 5341.46 eurot kuni

kontrolli lõppemiseni.

2. Saata

määruse

ärakiri

viivitamata

Maksu-

ja

Tolliameti Põhja maksu- ja tollikeskusele ja 23.10.2012

OÜ-le Rentland.

Edasikaebamise kord

Käesoleva kohtumääruse peale võib esitada määruskaebuse

Tallinna Ringkonnakohtule määruse teinud kohtu kaudu 15

päeva jooksul, arvates määruse ärakirja kättesaamisest.

1. Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- ja tollikeskus (PMTK) esitas maksukorralduse seaduse (MKS)

§ 1361 lõike 1 alusel 15.10.2012 Tallinna Halduskohtule taotluse täitmist tagavate toimingute

sooritamise loa saamiseks, paludes anda luba MKS § 130 lg 1 punktis 6 sätestatud täitetoimingu

sooritamiseks sissenõude pööramise teel rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele, valides meetmena

aresti seadmise maksukohustuslase ettemaksukontole Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti

PMTK kaudu) OÜ Rentland poolt alusetult deklareeritud enammakstud käibemaksu suuruses summas

5341.46 eurot kuni kontrolli lõppemiseni.

1.1 PMTK kontrollib 13.07.2012 korralduse nr 12.2-3/9305-1 alusel OÜ Rentland käibemaksu

arvestamise õigsust maksustamisperioodil 2012. aasta maikuu.

13.06.2012 esitas OÜ Rentland 2012. aasta novembrikuu käibedeklaratsiooni, milles deklareeris

järgmiseid andmeid: 20% määraga maksustatav käive kokku summas 26 587.53 eurot; 0% määraga

maksustatav käive kokku summas 2385.40 eurot; Käibemaks kokku summas 5317.51 eurot;

Sisendkäibemaks, mis on seaduse alusel lubatud maha arvata kokku summas 10 658.97 eurot. Esitatud

deklaratsiooni alusel tekkis äriühingul käibemaksu enammakse summas 5341.46 eurot.

1.2 Kontrollimise käigus selgus, et OÜ Rentland on 2012. aasta maikuu käibemaksuarvestuses

kajastatud sisendkäibemaksu Sweigaunas LTT OÜ nimel (kuni 07.05.2015 ärinimega OÜ Rentland

Invest, reg-kood 11014241) väljastatud arve alusel, mille kohaselt OÜ Rentland soetas Sweigaunas LTT

OÜ-lt teleskoop-laaduri JCB 540-170 (02.05.2012 esitatud arve nr 485 summas 33 600 eurot, millele

lisandus käibemaks summas 5600 eurot). Kontrolli käigus on ilmnenud, et tehingus esindas mõlemat

poolt Rait Ulman, olles tehinguajal ka mõlema osaühingu juhatuse liige. Kontrolli käigus tuvastatud

asjaoludele tuginedes on maksuhaldur seisukohal, et OÜ Rentland on maksustamisperioodil 2012. aasta

maikuu deklareerinud Sweigaunas LTT OÜ nimel väljastatud arve alusel alusetult sisendkäibemaksu

summas 5600 eurot, mistõttu on esitatud ka alusetu käibemaksu tagastusnõue summas 5341.46 eurot.

Tehingu toimumisel ajal oli nii OÜ Rentland kui ka Sweigaunas LTT OÜ juhatuse liikmeks Rait Ulman.

Vara Sweigaunas LTT OÜ-lt ümbervormistamine OÜ-le Rentland toimus Maanteeameti liiklusregistris

12.04.2012 ainult OÜ Rentland kehtiva ning samaaegselt ka Sweigaunas LTT OÜ juhatuse liikme Rain

Ulmani juuresolekul ilma täiendavate dokumentide vormistamiseta (ostu-müügileping, vara üleandmis-

vastuvõtu akt jne.), mis viitab sellele, et Sweigaunas LTT OÜ uus juhatuse liige Siimar-Tanel Rooma ei

olnud vara ümbervormistamise hetkel tehingust huvitatud või teadlik. Äriühingu Sweigaunas LTT OÜ

lõplik ostu-müügitehing toimus 19.04.2012 Tallinna notari Robert Kimmeli juures, kus äriühing müüdi

Simar-Tanel Roomale.

Eelnev läheb vastuollu OÜ Rentland juhatuse liikme Rait Ulmani väidetega, et eelnevad kokkulepped

teleskoop-laaduri JCB 540-170 ostu-müügi osas saavutati Siimar-Tanel Roomaga 2012. aasta aprilli

alguses. Maksuhaldur ei pea usutavaks, et olukorras, kus Sweigaunas LTT OÜ uus juhatuse liige pidas

kõnelusi äriühingu varasema juhatuse liikmega 2012. aasta alguses, toimus varade ümbervormistamine

ning äriühingu ostmüük alles 2012. aasta aprillis ning teleskoop-laaduri ost toimus siiski ajal, mil

Sweigaunas LTT OÜ juhatuse liige oli Rait Ulman, seejuures ilma uue juhatuse liikme kohalolekuta.

OÜ Rentland ei ole sõlminud Sweigaunas LTT OÜ-ga teleskoop-laaduri ostu-müügi kohta lepingut,

samuti ei ole antud tehingu raames koostatud vara üleandmis-vastuvõtu akti, mis on taoliste tehingute

juures tavapärane. Tehingu kohta koostatud arve nr 485 oli väljastatud 02.05.2012, mis antud tehingu

raames ei vasta käibemaksuseaduse (KMS) § 37 lõikes 1 sätestatule, kuivõrd arvet ei esitatud 7 päeva

jooksul kauba lähetamisest. Arve nr 485 alusel 10.05.2012 tasutud 7000 eurot oli tasutud sularahas,

mille kohta on koostatud üksnes kassa väljamineku order. Arve tasumise tähtaeg oli 12.05.2012, kuid

Rait Ulmani selgituste kohaselt on arve tasumise tähtaeg 2012. aasta lõpp, mille kohta on sõlmitud

suuline kokkulepe Siimar-Tanel Roomaga. Maksuhaldur leiab, et tehingu kohta dokumentide

vormistamata jätmine võib viidata tehingu mittetoimumisele ning isikutevahelisele seotusele.

OÜ Rentlandi seaduslik esindaja Rait Ulman väidab, et tehingu finantseerimiseks vajalikud vahendid sai

ta äriühingu kassast ning äriühingule väljastatud omanikulaenudest. Omanikulaenude kohta puuduvad

äriühingul lepingud ning äriühingu endise raamatupidaja T. K. seletuste kohaselt ei olnud ta teadlik, et

antud tehingu jaoks oleks omanike poolt väljastatud laene. OÜ Rentland pearaamatu väljavõtest nähtub,

et tehingu eest tasumise päeval ei olnud äriühingu kassas piisavalt vahendeid antud tehingu

finantseerimiseks, samuti ei kinnita pearaamatu väljavõte, et antud tehingu tarbeks oleks väljastatud

omanikulaene.

Maksuhaldurile on seni jäänud kättesaamatuks Sweigaunas LTT OÜ uus juhatuse liige Siimar-Tanel

Rooma. Isikut on eelnevalt karistatud nii kriminaal-, kui väärteokorras. OÜ Rentland hankija

Sweigaunas LTT OÜ deklareerib oma 2012. aasta maikuu käibedeklaratsioonil müügikäivet, kuid

deklaratsioonis kajastatud tasumisele kuuluvat käibemaksu ei ole Sweigaunas LTT OÜ tasunud.

Seejuures on isikul hetkel maksuvõlg summas 11 576.75 eurot. Samuti ei nähtu Sweigaunas LTT OÜ

poolt esitatud deklaratsioonide põhjal kasumlikku tegevust ning äriühingul puuduvad töötajad.

Maksuhalduril on kontrolli käigus kogutud tõendite põhjal alust arvata, et Sweigaunas LTT OÜ näol ei

ole tegemist enam reaalselt tegutseva äriühinguga ning tema nimel vormistatud arve on fiktiivne.

Kontrolli käigus seni kogutud info põhjal on maksuhalduril tekkinud kahtlus, et Sweigaunas LTT OÜ

juhatuse liige Siimar-Tanel Rooma hoidub Rait Ulmani kontrolli all oleva kolmanda isikuna teadlikult

kõrvale maksuhalduri korralduste täitmisest, kuna tema ütlused võivad osutuda määravaks OÜ Rentland

maksumenetluses tähtsust omavate asjaolude kindlakstegemisel ja kontrollimisel ning maksuotsuse

tegemisel. Maksuhalduril ei ole võimalik menetlust viia lõpuni enne, kui on saadud täiendavad

selgitused Sweigaunas LTT OÜ-lt, kes vaatamata maksuhalduri korraldustele, viivitab tahtlikult

maksumenetluses tähendust omavate selgituste andmisega.

1.3 Maksuhalduril on alust arvata, et OÜ Rentland, deklareerides alusetult oma 2012. aasta maikuu

käibedeklaratsioonil sisendkäibemaksu summas 5600 eurot Sweigaunas LTT OÜ arve alusel, on

rikkunud KMS § 24 lõiget 1, § 29 lg 3 punkti 1 ja § 31 lõiget 1. Maksuhaldur viib OÜ Rentland poolt

13.07.2012 esitatud maksustamisperioodi 2012. aasta maikuu käibedeklaratsioonis deklareeritud

enammakstud käibemaksu tagastusnõude summas 5341.46 eurot õigsuse kontrollimiseks algatatud

üksikjuhtumi kontrolli läbi tagastusnõuete menetlemiseks MKS § 106 lõikes 2 ettenähtud piiratud

menetlustähtaja tingimustes.

1.4 Maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et pärast maksuotsuse koostamist võib selles sisalduva

rahalise nõude sundtäitmine osutuda maksukohustuslase tegevuse ning varalise seisu tõttu oluliselt

raskemaks või võimatuks.

Kinnistusregistri andmetel ei kuulu OÜ-le Rentland kinnisvara. Maanteeameti liiklusregistri andmetel

on äriühingu omandis 2 sõiduautot (ehitusaastad 2000 ja 2006), 1 traktor (ehitusaasta 2004) ja 2 haagist

(ehitusaasta 2011), kuid sõidukite puhul on tegemist likviidse varaga, mis ei ole maksuhalduri hinnangul

ilma käsutamise keelumärgeteta piisav tagatis. Maksuhalduril puudub kindlus, et nimetatud sõidukid on

isiku omandis ka pärast maksukohustuse määramist. Lisaks on äriühingul seisuga 15.10.2012

maksuvõlg summas 5274.36 eurot (võlad tekkinud alates 2012. aasta juulist).

Võttes arvesse asjaolu, et kontrolli käigus seni tuvastatud tõendid viitavad kogumis asjaolule, et

OÜ Rentland ei ole tegelikkuses soetanud Sweigaunas LTT OÜ-lt teleskooplaadurit JCB 540-170, on

maksuhalduril

põhjendatult

alust

arvata,

et

äriühingul

puudus

õigus

kajastada

oma

käibemaksuarvestuses Sweigaunas LTT OÜ nimel vormistatud fiktiivset arvet ning nimetatud

valeandmeid on esitatud käibedeklaratsioonis teadlikult riigilt alusetu enammaksu väljapetmise

eesmärgil. Seetõttu on maksuhaldur seisukohal, et OÜ Rentland võib ka edaspidi pahatahtlikult käituda

ning kahjustada Eesti Vabariigi huve muutes kontrolli lõppemisel maksuotsusega määratava võimaliku

rahalise nõude summas 5600 eurot hilisema sissenõudmise võimatuks.

Samuti on OÜ Rentland juhatuse liige Rait Ulman jätnud varasemalt maha maksuvõlgades äriühingu,

võõrandades selle teisele isikule — Sweigaunas LTT OÜ (endise nimega Rentland Invest OÜ), mille

maksuvõlg võõrandamise hetkel oli 9575.32 eurot (võlad alates perioodist 2008 aasta november) ning

mis 2011. aasta majandusaasta aruande kohaselt oli kahjumis 46 827 euroga. Nimetatud äriühing

Sweigaunas LTT OÜ ei ole võõrandamise hetkest alates tasunud vabatahtlikult äriühingu maksuvõlgasid

(äriühingu maksuvõlg on vähenenud arvelduskontode arestimise tulemusel) ning on vastupidiselt

suurendanud maksuvõlga 11 576.75 euroni.

2. PMTK on kasutanud ära KMS § 34 lõikes 2 sätestatud võimaluse pikendada tagastusnõude

kontrollimisega seoses selle tagastusnõude täitmise tähtaega. Samas ei ole maksuhalduril õnnestunud

saada kõiki antud asjas tähendust omavaid ja otsuse tegemiseks vajalikke tõendeid, mida ta tulenevalt

MKS § 11 sätestatud uurimispõhimõttest on kohustatud koguma. Nii näiteks ei ole maksuhalduril olnud

võimalik saada täielikke selgitusi Sweigaunas LTT OÜ juhatuse liikmelt Siimar-Tanel Roomalt. Samuti

ei ole maksuhaldur saanud selgitusi Sweigaunas LTT OÜ endiselt juhatuse liikmelt I. R. kõne all oleva

teleskoop-laaduri ostu-müügitehingu kohta. Seega on maksuhaldur sunnitud OÜ Rentland tagastusnõude

õigsuse kontrollimenetlust jätkama kuni kõigi asjaolude selgumiseni. Sellest tulenevalt võib aga OÜ-le

Rentland 2012. aasta maikuus tõenäoliselt alusetult deklareeritud enammaksu kohta summas 5341.46

eurot maksuotsuse tegemine toimuda hiljem, kui maksuhalduril on seaduse järgi lubatud tagastusnõude

täitmise tähtaega pikendada, mistõttu on PMTK sunnitud OÜ Rentland poolt 2012. aasta maikuu

käibedeklaratsioonis

kajastatud

enammaksu

summas

5341.46

eurot

vabastama

äriühingu

ettemaksukontole enne maksuotsuse väljastamist.

2.1 Eeltoodust tulenevalt leiab maksuhaldur, et esineb alus OÜ Rentland suhtes MKS § 130 lg 1 punktis

6 sätestatud täitetoimingute rakendamiseks, sest maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et

maksukohustuslane ei pruugi olla võimeline tasuma maksuotsusega juurdemääratavat maksusummat.

Maksuhaldur leiab, et MKS § 130 kohaste täitetoimingute eesmärk on tegevus, millega tagatakse

võimaliku maksukohustuste täitmine ning ei piirata / pärsita äriühingu majandustegevust, milliseks

äriregistri teabesüsteemi kohaselt on ärinõustamine ja muu juhtimisalane nõustamine. Juhul, kui

maksuotsusega kuulub juurdemääramisele maksusumma 5600 eurot, mis tähendab, et tagastusnõue

summas 5341.46 eurot ei kuulu rahuldamisele, siis tekib OÜ-l Rentland maksuvõlg, millise täitmine ei

ole OÜ Rentland poolt tagatud. Juhul kui tagastusnõue kuulub rahuldamisele, kantakse summa 5341.46

OÜ Rentland ettemaksukontole.

2.2 Maksuhaldur on seisukohal, et kuivõrd tegemist on käibemaksu enammaksega, piisab täitmist tagava

toiminguna nimetatud enammakse summas 5341.46 eurot arestist isiku ettemaksukontol. Juhul, kui isik

leiab, et nimetatud meede ei ole proportsionaalne ning on isiku tegevust enim kahjustavam, on isikul

võimalus esitada tagatiseks mõni muu MKS §-des 122 nimetatud tagatise liik.

Maksuhaldur lõpetab täitetoimingud nõuetele vastava tagatise esitamisel või täitetoimingu sooritamise

tinginud asjaolu äralangemisel. Tulenevalt MKS § 136¹ lg 2 punktist 3 lõpetab maksuhaldur

täitetoimingud, kui OÜ Rentland on esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 punkti 3, § 121 kohaselt suuruses

5341.46 eurot, valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. MKS § 136¹ lg 3 kohaselt juhul,

kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui maksukohustuslane on esitanud

tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise tagamiseks, lõpetab maksuhaldur

täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul.

3. Ülaltoodu alusel ja arvestades maksumenetluse ning võimaliku kohtumenetluse pikkust, leiab

maksuhaldur, et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine

enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti

täitmine olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks.

KOHTU PÕHJENDUSED

4. HKMS § 264 lõike 1 kohaselt annab halduskohtunik seadusega sätestatud juhtudel loa

haldustoimingu tegemiseks. Sama paragrahvi lõike 2 kohaselt esitab taotluse loa saamiseks selleks

volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks

vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist.

HKMS § 264 lõike 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega

ainuisikuliselt lihtmenetluses. MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri

täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul seadus ei näe ette seletuse

küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene

seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt,

viivituseta ja kohtuistungit pidamata.

5. MKS § 1361 lõikes 1 sätestatakse, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud

kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle

sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib

Maksu- ja Tolliameti piirkondliku struktuuriüksuse juhataja teha halduskohtule taotluse loa saamiseks,

et sooritada MKS § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud või taotleda kohtult luba pöörduda

kohtutäituri poole täitetoimingute sooritamiseks, kui käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 sätestatud

täitetoimingute sooritamine ei ole asjas võimalik või ei oleks see suure tõenäosusega tulemuslik.

MKS § 1361 lõikes 1 nimetatud loa andmine ei eelda senise kohtupraktika kohaselt tõsikindlat

veendumust, et maks määratakse või selle tasumisest kõrvalehoidumine aset leiab, vaid piisab

kahtlusest, et täitmist tagavaid toiminguid kohaldamata võib määratav maks jääda tasumata.

6. MKS § 1361 lõike 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus,

millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2)

võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel

maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu MKS § 130 lõikes 1 või täitemenetluse seadustikus

sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist

vajalikuks. Maksuhalduri taotlus esitatakse enne maksude tasumise õigsuse kontrolli lõppemist ja

rahalise nõude või kohustuse määramist, mistõttu ei saa ega pea maksuhalduril olema välja kujunenud

lõplikku seisukohta maksukohustuse määramisel tähtsust omavate faktiliste asjaolude tõendatuse suhtes

ja seda ei pea taotluse lahendamisel hindama ka kohus. Kohtu ülesandeks on kontrollida, kas

maksuhalduri välja toodud faktilistel asjaoludel on maksukohustuse määramine käimasoleva kontrolli

raames võimalik. Halduskohus otsustab maksuhaldurile täitmist tagavate toimingute sooritamiseks loa

andmise olukorras, kus tuleb tegutseda ennetavalt ja puuduvad kindlad tõendid isiku käitumise kohta

tulevikus. Seega on tegemist prognoosiga, kus halduskohtul tuleb hinnata isiku käitumise võimalikkust

ja kahjulike tagajärgede saabumise tõenäosust.

7. Kontrollinud esitatud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust, leiab kohus, et taotlus vastab

valdavas osas seaduses kehtestatud nõuetele ja on piisaval määral põhjendatud. Kohtule on esitatud

taotluse lahendamiseks vajalikud tõendid ja selgitused. Nähtuvalt taotlusest on maksuhaldur algatanud

OÜ Rentland suhtes maksumenetluse, mille eesmärgiks on maksuotsuse koostamine. Ehkki taotluses

märgitakse, et 13.06.2012 esitas OÜ Rentland 2012. aasta novembrikuu käibedeklaratsiooni, on

taotlusest tervikuna kohtule arusaadav, et OÜ Rentland esitas märgitud juunikuu kuupäeval siiski

2012. aasta maikuu käibedeklaratsiooni. Maksuhaldur on tuvastanud, et OÜ Rentland on kajastanud

oma 2012. aasta maikuu käibemaksuarvestuses tehingu Sweigaunas LTT OÜ-ga, kusjuures tehingus

esindas mõlemat poolt Rait Ulman, olles tehinguajal ka mõlema osaühingu juhatuse liige. OÜ Rentland

soetas Sweigaunas LTT OÜ nimel väljastatud arve nr 485 alusel Sweigaunas LTT OÜ-lt teleskoop-

laaduri JCB 540-170. Maksuhaldur on kontrolli käigus kogutud tõendite põhjal asunud seisukohale, et

Sweigaunas LTT OÜ näol ei ole tegemist enam reaalselt tegutseva äriühinguga ning tema nimel

vormistatud arve on fiktiivne. Maksuhalduril on kahtlus, et tehingut reaalselt ei toimunud, mistõttu

deklareeris OÜ Rentland alusetult oma 2012. aasta maikuu käibedeklaratsioonil Sweigaunas LTT OÜ

arve alusel sisendkäibemaksu summas 5600 eurot. Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa väita,

et maksuotsuse tegemine oleks välistatud või ilmselgelt võimatu. Ka ei saa ilmselgelt põhjendamatuks

pidada maksuhalduri kartust, et pärast maksuotsuse tegemist võib selle täitmine osutuda võimatuks.

Võttes arvesse maksuhalduri selgitusi, leiab kohus, et taotlus on piisavalt põhjendatud ja kuulub

rahuldamisele.

8. Lähtuvalt eeltoodust ja arvestades maksuhalduri põhjendusi ning taotlusele lisatud tõendeid rahuldab

kohus maksuhalduri taotluse.

Aili Maasik

Kohtunik