3-12-2156/2 · Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja

K O H T U M Ä Ä R U S

Kohus

Tallinna Halduskohus

Kohtunik

Aili Maasik

Määruse tegemise aeg ja koht

15.10.2012, Tallinn

Haldusasja number

3-12-2156

Haldusasi

Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- ja tollikeskuse taotlus

Europe Auto OÜ-le kuuluvatele mootorsõidukitele käsutamise

keelumärke seadmise loa saamiseks.

RESOLUTSIOON

1. Rahuldada Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- ja

tollikeskuse

12.10.2012

taotlus

haldustoiminguks

loa

andmiseks järgmiselt:

anda luba taotleda käsutamise keelumärke seadmist Eesti

Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- ja

tollikeskuse kaudu) Europe Auto OÜ (reg. kood 11986085)

omandis olevatele sõidukitele:

- Mercedes-Benz, reg-märk 552AYJ, ehitusaasta 2001;

- Bentley Arnage, reg-märk 045MNM, ehitusaasta 2001;

- Audi A6, reg-märk 356BGN, ehitusaasta 2006;

- Jaguar XJ8, reg-märk 23ZKR, ehitusaasta 2003.

2. Saata määruse ärakiri viivitamata Maksu- ja Tolliameti

Põhja maksu- ja tollikeskusele. Europe Auto OÜ-le saata

määruse ärakiri 22.10.2012.

Edasikaebamise kord

Käesoleva kohtumääruse peale võib esitada määruskaebuse

Tallinna Ringkonnakohtule määruse teinud kohtu kaudu 15

päeva jooksul, arvates määruse ärakirja kättesaamisest.

1. Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- ja tollikeskus (PMTK) esitas maksukorralduse seaduse (MKS)

§ 1361 lõike 1 alusel 12.10.2012 Tallinna Halduskohtule taotluse täitmist tagavate toimingute sooritamise

loa saamiseks, paludes anda luba taotleda käsutamise keelumärke seadmist Europe Auto OÜ omandis

olevatele sõidukitele: 1) Mercedes-Benz, reg-märk 552AYJ, ehitusaasta 2001; 2) Bentley Arnage,

reg-märk 045MNM, ehitusaasta 2001; 3) Audi A6, reg-märk 356BGN, ehitusaasta 2006; 4) Jaguar XJ8,

reg-märk 23ZKR, ehitusaasta 2003, Eesti Vabariigi kasuks (PMTK kaudu).

1.1 Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- ja tollikeskus kontrollib 03.08.2012 korraldusega

nr

12.2-3/9545-1,

07.09.2012

korraldusega

nr

12.2-3/9545-19

ja

09.10.2012

korraldusega

nr 12.2-3/9545-35 Europe Auto OÜ (reg-kood 11986085) käibemaksu, tulu- ja sotsiaalmaksu,

kohustusliku kogumispensioni ja töötuskindlustuse maksete ning tulumaksu ettevõtlusega mitteseotud

kuludelt arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsust maksustamisperioodidel 2012. aasta august ja

september. Kontrolli käigus on maksuhaldur tuvastanud, et Europe Auto OÜ notariaalse volikirja alusel

äriühingut esindav esindusõiguslik isik Raivam Rand (i.k. xxxxxxxxxxxxx) on kontrollitaval perioodil

võtnud Europe Auto OÜ arvelduskontolt nr 221051208928 pangakaardiga välja sularaha kokku summas

29 520 eurot ja AS Tavid kaudu sularaha kokku summas 111 346.54 eurot.

Raivam Ranna selgituste kohaselt on ta Europe Auto OÜ-le andnud umbes 30 000 eurot laenu ning annab

aeg-ajalt ettevõttele laenu lisaks. Europe Auto OÜ-le laenatud raha võtab ta osade kaupa AS Tavid kaudu

ning pangakaardiga sularahaautomaadist äriühingult tagasi. Raivam Rand selgitas laenatud raha päritolu

kohta, et Europe Auto OÜ-le laenu andmiseks on ta raha omakorda laenanud kolmandatelt isikutelt s.h M.

T. (i.k.

xxxxxxxxxxxx),

A.

M. (i.k.

xxxxxxxxxxxx),

Credit

Invest

OÜ-lt

(reg-kood 11344270) ja teistelt isikutelt, kelle nimed Raivam Rannale ei meenunud.

PMTK 30.08.2012 korraldusega nr 12.2-3/9545-15 kohustati M.T. ilmuma 07.09.2012 kell 10.00 PMTK-

sse revident Eike Lillemetsa juurde suuliste selgituste andmiseks seoses Raivam Ranna ja M. T. vaheliste

laenutehingutega ning esitama samaaegselt M. T. valduses olevate dokumentide koopiad, mis puudutavad

ja selgitavad Raivam Ranna ja M. T. vahelisi laenutehinguid, s.h arvelduskonto väljavõte, laenuleping

jne. Korraldus tagastati hoiutähtaja möödumisel. PMTK 28.09.2012 korraldusega nr 12.2-3/9545-34

kohustati M. T. ilmuma 05.10.2012 kell 14.00 PMTK-sse revident Eike Lillemetsa juurde suuliste

selgituste andmiseks seoses Raivam Ranna ja M. T. vaheliste laenutehingutega ning esitama samaaegselt

M. T. valduses olevate dokumentide koopiad, mis puudutavad ja selgitavad Raivam Ranna ja M. T.

vahelisi laenutehinguid, s.h arvelduskonto väljavõte, laenuleping jne. Kuni käesoleva hetkeni ei ole M. T.

korraldust täitnud.

PMTK 30.08.2012 korraldusega nr 12.2-3/9545-16 kohustati A. M. ilmuma 11.09.2012 kell 11.00

PMTK-sse revident Eike Lillemetsa juurde suuliste selgituste andmiseks seoses Raivam Ranna ja A. M.

vaheliste laenutehingutega ning esitama samaaegselt A. M. valduses olevate dokumentide koopiad, mis

puudutavad ja selgitavad Raivam Ranna ja A. M. vahelisi laenutehinguid, s.h arvelduskonto väljavõte,

laenuleping jne. A. M. sai korralduse kätte 05.09.2012, kuid korraldust ei täitnud. 11.09.2012 helistas A.

M. revidendile Eike Lillemetsale ja teatas, et Raivam Rannale laenatud summad on minimaalsed ja palus

lisaaega korralduse täitmiseks. PMTK 28.09.2012 korraldusega kohustati A. M. tasuma sunniraha, sest ta

on jätnud täitmata PMTK 30.08.2012 korralduse nr 12.2-3/9545-16. Isikul on käesoleva hetkeni korraldus

täitmata.

Europe Auto OÜ-l puudub kassaarvestus, millest nähtuks, kas Raivam Rand on andnud laenu Europe

Auto OÜ-le ja millistes summades on Europe Auto OÜ tagastanud laenu Raivam Rannale. Ka ei nähtu

Europe Auto OÜ arvelduskontolt, et Raivam Rand oleks äriühingule laenu andnud.

Maksuhaldur on asunud seisukohale, et tegelikkuses ei ole Raivam Rand Europe Auto OÜ-le laenu

andnud ja Europe Auto OÜ arvelduskontolt kontrollitaval perioodil pangakaardiga väljavõetud ning

AS Tavid kaudu väljavõetud sularaha näol on tegemist ettevõtlusega mitteseotud kuludega.

1.2 Kontrollitaval perioodil on Europe Auto OÜ arvelduskontolt nr 221051208928 tasutud Credit Invest

OÜ arvelduskontole nr 221043836955 kokku 4 594 eurot, selgitusena Raivam Rand, laenuleping /

tunnistus C070311-95/C110411-100/C080311-96. Kuna Raivam Rand on isiklikult sõlminud

laenulepingu Credit Invest OÜ-ga ja Europe Auto OÜ-l puudub kassaarvestus, siis puuduvad

maksuhalduril tõendid, et Raivam Rand kasutas Credit Invest OÜlt saadud rahalisi vahendeid Europe

Auto OÜ majandustegevuses. Raivam Rand ei ole laenulepingut Credit Invest OÜ-ga maksuhaldurile

käesoleva hetkeni esitanud.

Maksukohustuslase registri andmetel deklareerib Europe Auto OÜ Raivam Rannale tehtud töötasu

väljamakselt summas 491.65 eurot kinnipidamisele kuuluvat tulumaksu ja arvestab sotsiaalmaksu. Europe

Auto OÜ arvelduskontolt nähtuvalt kantakse Raivam Ranna töötasu summas 400 eurot A. R.

(i.k. xxxxxxxxxxxx) arvelduskontole nr xxxxxxxxxxxx, mille põhjuseks on asjaolu, et Raivam Ranna

enda arvelduskontole on seatud käsutamise keelumärge. Kinnistusregistri andmetel kuulub Raivam

Rannale neli kinnistut, millistel on 2009. aastal ja 2012. aastal seatud käsutamise keelumärked eraisiku A.

P. (i.k. xxxxxxxxxxxxx) ja AS SEB Pank kasuks.

Eeltoodud asjaolud süvendavad maksuhalduri kahtlust laenutehingute ehtsuses, sest isikul endal

puuduvad vahendid laenu andmiseks Europe Auto OÜ-le ja puudub vara väidetavate kolmandatelt

isikutelt võetud laenude garanteerimiseks. Raivam Ranna head tuttavad M. T. ja A. M. väldivad

maksuhaldurile seletuste andmist ning Credit Invest OÜ-lt võetud laenu osas puuduvad tõendid, et

Raivam Rand kasutaks rahalisi vahendeid Europe Auto OÜ ettevõtluses.

Maksuhalduril on tekkinud põhjendatud kahtlus, et tegelikkuses oli 2012. aasta augustis ja septembris

Europe Auto OÜ arvelduskontolt nr 221051208928, AS Tavid kaudu väljavõetud raha ning Credit Invest

OÜ-le tasutud laenumaksete näol tegemist Europe Auto OÜ ettevõtlusega mitteseotud kuludega, sest

Raivam Rand on raha Europe Auto OÜ-st välja viinud ja kuna sularaha sissetuleku ja väljamineku kohta

puudub äriühingul arvestus, on raha tegelikult Raivam Ranna kasutuses. Kuivõrd maksuhaldur ei ole

kätte saanud kolmandaid isikuid ja kolmandate isikute näol on tegemist Raivam Ranna heade tuttavate

või sõpradega, kes hoiavad kõrvale seletuste andmisest maksuhaldurile, ning kuivõrd Raivam Randi

selgitused laenu andmise kohta Europe Auto OÜ-le on vasturääkivad, on maksuhaldur seisukohal, et

Raivam Rand on käitunud teadlikult ja tahtlikult ning raha väljaviimine Europe Auto OÜ-st on varjatud

kasumi väljaviimine.

2. Maksuhaldur on tuvastanud, et perioodil august kuni september 2012 on AS Tavid kaudu, Europe Auto

OÜ arvelduskontolt nr 221051208928ASi kaardiga sularahas väljavõetud ja Credit Invest OÜ-le tasutud

summa 145 461.54 (29 520 + 111 346.54 + 4 5964) eurot ettevõtlusega mitteseotud kulu, kuna

eelnimetatud summa kohta puudub tõendusmaterjal, et Raivam Rand oleks selle summa laenanud Europe

Auto OÜ-le. Seega on nimetatud laenutehing maksuhalduri hinnangul fiktiivne ning selle alusel perioodil

august kuni september 2012 äriühingust välja läinud 145 461.54 eurot ei ole ettevõtlusega seotud. Sellega

kuulub eelnimetatud summa maksustamisele tulumaksuga summas 38 666.99 eurot (145 461.54 x 21/79).

Eelkirjeldatud tegevus saab olla üksnes tahtlik tegevus, mille eesmärgiks on maksude tasumisest

kõrvalehoidumine.

2.1 Võttes arvesse, et Europe Auto OÜ esindusõiguslik isik ei täida piisavalt kaasaaitamiskohustust MKS

§ 56 mõttes ning ei ole maksumenetluse käigus andnud maksuhaldurile arvestatavat ja usaldusväärset

teavet laenutehingute ja sularaha liikumise kohta Europe Auto OÜ-s, äriühingust väljaviidud raha on

tegelikult Raivam Ranna kasutuses, Europe Auto OÜ-l puudub kassaarvestus, kolmandad isikud, kes on

Raivam Ranna head sõbrad või tuttavad, ei kinnita laenuandmist Raivam Rannale ja äriühingu

arvelduskontolt ei nähtu, et Raivam Rand oleks Europe Auto OÜ-le laenu andnud, on tõenäoline, et

Raivam Rand teadis või pidi teadma, et tegemist on fiktiivsete tehingutega, mis viitab isiku pahatahtlikule

käitumisele. Fiktiivse laenutehingu kajastamine raamatupidamisarvestuses saab PMTK seisukohast olla

üksnes tahtlik ja ettekavatsetud tegevus.

2.2 Seisuga 03.10.2012 kuulus Maanteeameti liiklusregistri andmetel äriühingu omandisse 5 sõidukit.

Üksikjuhtumi kontrolli käigus võõrandas Europe Auto OÜ sõiduki BMW, reg-märk 233BGS. Arvestades

eelpool toodud asjaolusid, puudub maksuhalduril veendumus, et Europe Auto OÜ ei võõranda varasid

edaspidi, muutes määratava võimaliku maksukohustuse võimatuks.

Äriühingu omandis puudub kinnistusraamatu järgi kinnisvara. Maanteeameti liiklusregistri andmetel

kuulub 10.10.2012 seisuga äriühingu omandisse: Sõiduauto Mercedes-Benz, reg-märk 552AYJ,

ehitusaasta 2001; Bentley Arnage, reg-märk 045MNM, ehitusaasta 2001; Audi A6, reg-märk 356BGN,

ehitusaasta 2006; Jaguar XJ8, reg-märk 23ZKR, ehitusaasta 2003. Maksuhalduri hinnangul on

eelnimetatud vara likviidne vara ning kergelt võõrandatav. Arvestades eeltoodut ja kontrolli tulemusena

maksuotsusega määratava võimaliku rahalise nõude suurust kokku 38 666.99 eurot, on maksuhalduril

tekkinud põhjendatud kahtlus, et pärast kohustuse määramist äriühingule võib selle sundtäitmine

maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks.

Eeltoodust tulenevalt on maksuhalduril vajalik rakendada Europe Auto OÜ suhtes MKS § 130 lg 1

punktis 3 ja 6 sätestatud täitetoiminguid, sest maksuhalduril on põhjendatud kahtlus, et

maksukohustuslane võõrandab tema omandis ning registrites kajastatud vara ega pruugi olla võimeline

tasuma maksuotsusega juurdemääratavat maksusummat.

2.3 Tulenevalt MKS § 136¹ lg 2 punktist 3 lõpetab maksuhaldur täitetoimingud, kui Europe Auto OÜ on

esitanud tagatise MKS § 120 lg 1 punkti 3, § 121 kohaselt suuruses 38 666.99 eurot ja valides tagatise

liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. MKS § 136¹ lõike 3 kohaselt juhul, kui täitetoimingu sooritamise

tinginud asjaolu on ära langenud või kui maksukohustuslane on esitanud tagatise võimaliku rahalise

nõude või kohustuse tasumise tagamiseks, lõpetab maksuhaldur täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva

jooksul.

3. Ülaltoodu alusel ja arvestades maksumenetluse ning võimaliku kohtumenetluse pikkust, leiab

maksuhaldur, et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne

rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine

olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks.

KOHTU PÕHJENDUSED

4. HKMS § 264 lõike 1 kohaselt seadusega sätestatud juhtudel annab ja pikendab halduskohtunik loa

haldustoimingu tegemiseks. Sama paragrahvi lõike 2 kohaselt taotluse loa saamiseks esitab selleks

volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja otsustamiseks

vajalike tõendite ja seletustega. Halduskohtunik võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste esitamist.

HKMS § 264 lõike 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku määrusega

ainuisikuliselt lihtmenetluses. MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri

täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul seadus ei näe ette seletuse

küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest

kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja

kohtuistungit pidamata.

5. MKS § 1361 lõikega 1 sätestatakse, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud

kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle

sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib

Maksu- ja Tolliameti piirkondliku struktuuriüksuse juhataja teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et

sooritada MKS § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud või taotleda kohtult luba pöörduda kohtutäituri

poole täitetoimingute sooritamiseks, kui MKS § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingute sooritamine ei ole

asjas võimalik või ei oleks see suure tõenäosusega tulemuslik. Maksuhalduril on õigus taotleda kinnisasja

käsutamise keelumärke kandmist kinnistusraamatusse, taotleda ehitise kui vallasasja käsutamise

keelumärke kandmist ehitisregistrisse, taotleda sõiduvahendi käsutamise keelumärke kandmist vastavasse

registrisse, taotleda laeva käsutamise keelumärke kandmist laevakinnistusraamatusse, anda korraldus

väärtpaberite või väärtpaberikonto blokeerimiseks vastavalt Eesti väärtpaberite keskregistri seaduses

sätestatule, taotleda hüpoteegi seadmist kinnisasjale või laevakinnistusraamatusse kantud laevale või

tsiviilõhusõidukite registrisse kantud õhusõidukile ning pöörata sissenõue rahalistele nõuetele ja

varalistele õigustele MKS-ga või täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega sätestatud korras.

6. MKS § 1361 lõike 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus, millest

nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus; 2) võimaliku

rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille esitamisel

maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 või täitemenetluse

seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu

tegemist vajalikuks.

7. PMTK on esitanud kohtule taotluse loa saamiseks keelumärke seadmiseks Europe Auto OÜ omandis

olevatele sõidukitele. Kohus leiab, et taotlus kajastab MKS § 1361 lõikes 2 loetletud andmeid ning

maksuhaldur on taotlust ka piisavalt põhistanud. Maksuhaldur on tuvastanud, et Europe Auto OÜ

esindama volitatud isik on 2012. aasta augustis ja septembris Europe Auto OÜ arvelduskontolt

nr 221051208928 ja AS Tavid kaudu võtnud välja sularaha summas 140 866.54 (29 520 + 111 346.54)

eurot. Samuti on Europe Auto OÜ tasunud Credit Invest OÜ-le esindama volitatud isiku eest kokku

summa 4 594 eurot. Maksuhaldur on tuvastanud, et märgitud summade näol (kokku 145 460.54 eurot)

näol on tegemist Europe Auto OÜ ettevõtlusega mitteseotud kuludega ning ettevõtet esindama volitatud

isik Raivam Rand on käitunud teadlikult ja tahtlikult — tegemist on ettevõttest varjatud kasumi

väljaviimisega. Üksikjuhtumi kontrolli jooksul on Europe Auto OÜ võõrandanud Europe Auto OÜ

omandisse kuulunud sõiduki BMW, reg-märgiga 233BGS. Taotluses välja toodud asjaolude pinnalt ei saa

ilmselgelt põhjendamatuks pidada maksuhalduri kartust, et Europe Auto OÜ võib ka edaspidi

pahatahtlikult käituda ning asuda maksumenetluse käigus enda nimel olevat vara võõrandama.

MKS § 136¹ lõikes 1 nimetatud loa andmine ei eelda tõsikindlat veendumust, et ettevõte maksude

tasumisest edaspidigi kõrvale hoiab, vaid piisab kahtlusest, et maks jääb tasumata. Europe Auto OÜ on

jätnud tasumata maksustamisele kuuluvast summast tulumaksu summas 38 666.99 eurot. Europe Auto

OÜ ei ole maksukohustust vabatahtlikult täitnud ja maksuhaldur on alustanud võla sissenõudmist MKS §-

s 130 sätestatud viisil. Maksuhalduri põhjendatud kahtluse kohaselt võib maksukohustuslane võõrandada

tema omandis ning registrites kajastatud vara ega pruugi olla võimeline tasuma maksuotsusega

juurdemääratavat maksusummat. Võttes arvesse maksuhalduri selgitusi, leiab kohus, et taotlus on

piisavalt põhjendatud ja kuulub rahuldamisele.

8. Lähtuvalt eeltoodust ja arvestades maksuhalduri põhjendusi ning taotlusele lisatud tõendeid rahuldab

kohus maksuhalduri taotluse ja annab PMTK-le loa Eesti Vabariigi kasuks käsutamise keelumärke

seadmist selleks ettenähtud korras taotleda.

Aili Maasik

Kohtunik