3-12-712/2 · Tallinna Halduskohus Pärnu kohtumaja

K O H T U M Ä Ä R U S

Kohus

Tallinna Halduskohus

Kohtunik

Kadriann Ikkonen

Määruse tegemise aeg ja koht

13. aprill 2012, Tallinn

Haldusasja numbrid

3-12-712

Haldusasi

Maksu- ja Tolliameti Lääne maksu- ja tollikeskuse

taotlus loa andmiseks täitmist tagavate toimingute

sooritamiseks.

RESOLUTSIOON

1. Rahuldada Maksu- ja Tolliameti Lääne maksu- ja

tollikeskuse 05.04.2012 taotlus haldustoiminguks loa

andmiseks järgmiselt:

anda luba taotleda käsutamise keelumärke seadmist

Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti Lääne

maksu- ja tollikeskuse kaudu) OÜ Horses & Cars

(registrikood 12091924) kuuluvale sõidukile DAF (reg

märgiga 479BFX, ehitusaasta 2008.

2. Saata määruse ärakiri Maksu- ja Tolliameti Lääne

maksu- ja tollikeskusele.

Edasikaebamise kord

Käesoleva kohtumääruse peale võib esitada määruskaebuse

Tallinna Ringkonnakohtule määruse teinud kohtu kaudu 15

päeva jooksul, arvates määruse ärakirja kättesaamisest

(HKMS § 265 lg 5; § 204 lg 1 ja lg 2).

ASJAOLUD

1. Maksu- ja Tolliameti Lääne maksu- ja tollikeskus (PMTK) esitas maksukorralduse seaduse (MKS)

§ 1361 lõike 1 alusel 05.04.2012 Tallinna Halduskohtule taotluse täitmist tagavate toimingute

sooritamiseks loa saamiseks, paludes anda luba MKS § 130 lg 1 p-s 6 sätestatud täitetoimingu

sooritamiseks sissenõude pööramise teel rahalistele nõuetele ja varalistele õigustele, valides

meetmena aresti seadmise maksukohustuslase ettemaksukontole Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja

Tolliameti Lääne maksu- ja tollikeskuse kaudu) äriühingu poolt alusetult deklareeritud enammakstud

käibemaksu suuruses summas 36 879,79 eurot või alternatiivina anda luba MKS § 130 lg 1 p-s 3

sätestatud täitetoimingu sooritamiseks, valides meetmena liiklusregistrisse kantud sõidukile DAF

(2008), reg nr 479BFX käsutamise keelumärke seadmiseks.

2. Maksu- ja Tolliameti Lääne maksu- ja tollikeskus (edaspidi taotleja või maksuhaldur) kontrollis

25.11.2011 korralduse nr 12.2-3/4791-1, 23.12.2011 korralduse nr 12.2-3/5259-1, 24.01.2012

korralduse nr 12.2-3/5259-10 ning 05.03.2012 korralduse nr 12.2-3/6524-1 alusel OÜ Horses & Cars

(edaspidi ka maksukohustuslane) käibemaksu arvestamise ja deklareerimise õigsust perioodil

oktoober 2011 a. kuni jaanuar 2012 (k.a).

3. OÜ Horses & Cars kontrollimise tingis asjaolu, et 18.11.2011 esitas OÜ Horses & Cars 2011

oktoobrikuu käibedeklaratsiooni, millega deklareeris käibemaksu enammaksu summas 223,88 eurot,

20.12.2011 esitas OÜ Horses & Cars 2011 novembrikuu käibedeklaratsiooni, millega deklareeris

käibemaksu enammaksu summas 9212,28 eurot, 19.01.2012 esitas OÜ Horses & Cars 2011

detsembrikuu käibedeklaratsiooni, millega deklareeris käibemaksu enammaksu summas 17 414,83

eurot ning 17.02.2012 esitas OÜ Horses & Cars 2012 jaanuarikuu käibedeklaratsiooni, millega

deklareeris käibemaksu enammaksu summas 10 252,68 eurot.

4. OÜ Horses & Cars raamatupidamisdokumentide kohaselt soetas OÜ Horses & Cars

kontrolliperioodil OÜ-lt Tom Car mootorsaanid, hobuse Furosa Charcamm, sõiduauto Audi A6,

veoautod Scania ja DAF XF105 460, OÜ-lt Villerson Export sõiduauto Mercedes-Benz ning müüs

Leedu firmale UAB Expolife LT hobuse Woronia ja sõiduauto Isuzu ning hobused Soome

äriühingule OY Aulon ja Läti äriühingule SIA Towel. Kontrolli käigus selgunud asjaolusid

(osapoolte seletusi ja esitatud dokumente) analüüsides ja kogumis hinnates jõudis maksuhaldur

järeldusele, et ei ole tõendatud OÜ Horses & Cars poolt kauba soetus OÜ-lt Tom Car ja OÜ-lt

Villerson Export ning hobuste ja sõiduauto müük Soome, Läti ja Leedu äriühingutele.

5. OÜ Horses & Cars raamatupidamise dokumentidest nähtub, et väidetavalt soetas OÜ Horses &

Cars OÜ-lt Tom Car: 28.11.2011 arve nr 111128-1, mootorsaanid Polaris 2 tk. summas 19 200 eurot,

sh käibemaks 3 200 eurot, 13.12.2011 arve nr 111213-5, hobune Furosa Charcamm summas 36 000

eurot, sh käibemaks 6 000 eurot, 20.12.2011 arve nr 111220, sõiduki Audi A6 summas 21 600 eurot,

sh käibemaks 3600 eurot, 15.12.2011 arve nr 111215, veoauto Scania summas 45 000 eurot, sh

käibemaks 7 500 eurot, 04.01.2012 arve nr 120104, sõiduki DAF XF105 460 summas 60 000 eurot,

sh käibemaks 10 000 eurot.

6. OÜ Horses & Cars on tasunud arvete eest sularahas 102 600 eurot ja pangakonto kaudu summas

79 200 eurot. OÜ Horses & Cars juhatuse liige Indrek Lootuse 02.03.2012 seletusest ja Margus

Kaunissaare 26.01.2012 seletusest ei selgu hobuse päritolu, kellelt hobune soetati, kuidas toimusid

tehingu läbirääkimised, kes korraldas transporti ja kes maksis transpordi eest. Mõlema

tehingupartneri seletused on vastuolulised ning OÜ-l Tom Car puuduvad dokumendid hobuse

soetamise kohta. OÜ Horses & Cars juhatuse liige Indrek Lootus selgitas 04.01.2012, et saanid on

2011 valmistatud, on natuke kasutatud ning paigutati Reiu külla tema garaaži. Arve tegi OÜ Tom

Car varem, saanid sai kätte müügilepingute koostamise päeval 06.12.2011, samal päeval sai ta ka

aktid. Ta ei tea, kust Margus Kaunissaar need saanid sai. OÜ Horses & Cars juhatuse liige Indrek

Lootus selgitas 02.03.2012, et ta ei tea, kust ostis OÜ Tom Car Audi A6. Auto andis üle Margus

Kaunissaar, üleandmise koht ei meenu. Indrek Lootus oska põhjendada, miks vormistati Audi A6

OÜ Horses ja Cars nimele ARKis alles 27.12.2011. Scania tõi kohale Margus Kaunissaar.

7. OÜ Tom Car juhatuse liige Margus Kaunissaar ostis 26.01.2012 seletuse kohaselt OÜ Tom Car

autod Lätist, Raivo Hansmitti firmalt, hobuse ostis Hollandist hobusekasvatusest. Margus Kaunissaar

saatis e-posti teel maksuhaldurile ostudokumentide koopiad, millest selgus: OÜ Tom Car ostis

13.12.2011 Scania ja 06.12.2011 Audi 6 Avant UAB-lt Expolife LT, hobuse soetusdokumente

Margus Kaunissaar tänaseni esitanud pole.

8. 26.01.2012 korraldusega nr 12.2-3/5792-1 alustas Lääne maksu- ja tollikeskus OÜ Tom Car

suhtes perioodi november kuni detsember 2011 käibemaksu kontrolli. 26.01.2012 keeldus OÜ Tom

Car juhatuse liige Margus Kaunissaar korraldust vastu võtmast Lääne maksu- ja tollikeskuses.

Korraldus saadeti OÜ Tom Car juriidilisele aadressile Rägavere 44, Rakvere tähtkirjaga. Korraldus

on OÜ Tom Car poolt täitmata. OÜ Tom Car ei ole tõendanud Eestis ettevõtlusega tegelemist ega

esitanud maksuhaldurile raamatupidamise algdokumente. OÜ Tom Car kohta kogutud tõendite

põhjal on maksuhaldur seisukohal, et tegemist on mittetegutseva ettevõttega, kes omab

variäriühingule iseloomulikke tunnuseid, ettevõttel puuduvad töötajad, ettevõttel puudub

registervara, maksudeklaratsioonid on esitatud valede andmetega.

9. Osaühing Tom Car on alates 23.03.2012 kustutatud käibemaksukohustuslaste registrist 15.03.2012

otsuse nr 12.2-3/5792-11 alusel kui ettevõtlusega mittetegelev äriühing. UAB Expolife esindaja

Raivo Hansmitt selgitas 28.02.2012 seletuses, et ta ei ole esitanud ühtegi UAB Expolife

maksudeklaratsiooni, ta ei tea, kes elab UAB Expolife äriregistri aadressil, ei ole seal kordagi käinud,

ei oska leedu keelt ning ei tea Leedu seadusi. Raivo Hansmitt ei ole esitanud maksuhaldurile

dokumentaalseid tõendeid tehingute toimumise kinnitamiseks.

10. Maanteeametist saadud info põhjal on teada, et sõiduk Audi A6 on 29.10.2011 ostetud Saksamaa

äriühingult Autohaus Füllgraf Neuruppin GmbH, auto ostjaks on OÜ Excar (juhatuse liige Margus

Kaunissaar). 04.11.2011 on OÜ Excar müünud sõiduki OÜ-le Raer Logistika (juhatuse liige Rait

Pohlak). 09.11.2011 müüs OÜ Raer Logistika sõiduki Leedu äriühingule Expolife LT UAB (esindaja

Raivo Hansmitt). 06.12.2011 müüb Expolife LT UAB sõiduki OÜ-le Tom Car (juhatuse liige

Margus Kaunissaar) ning 20.12.2011 on OÜ Tom Car müünud sõiduki OÜ-le Horses & Cars. Seega

on sõiduk Audi A6 vahetanud vähem kui 2 kuu jooksul omanikku 5-l korral, kusjuures sõiduki hind

on selle ajaga tõusnud 16 422 eurolt 21 600 euroni. Samamoodi selgub Maanteeametist saadud

teabest, et Scania puhul on ostu-müügi ahel järgmine: OÜ Transberg (juhatuse liige Tarvo Lõhmus)

müüb 23.11.2011 veoki Leedu äriühingule Expolife LT UAB (esindaja Raivo Hansmitt), 13.12.2011

müüb Expolife LT UAB veoki OÜ-le Tom Car (juhatuse liige Margus Kaunissaar) ning 15.12.2011

müüb OÜ Tom Car veoki OÜ-le Horses & Cars. Vähem kui 1 kuuga on veoki hind tõusnud 18 500

eurolt 45 000 euroni, mis on märkimisväärne tõus arvestades, et sõidukite väärtus ajaga pigem

kahaneb kui kasvab nii järsult. Veoki DAF kohta Maanteeametist saadud andmete kohaselt soetas

OÜ Excar (juhatuse liige Margus Kaunissaar) veoki Saksmaa äriühingult Euro-Leasing GmbH, OÜ

Excar müüs veoki 04.05.2011 OÜ-le Raer Logistika (juhatuse liige Rait Pohlak), OÜ Raer Logistika

müüs veoki 09.11.2011 Läti äriühingule SIA Trak & Treiler, viimatinimetatu müüs 04.01.2012 veoki

OÜ-le Tom Car ning OÜ Tom Car müüs veoki 06.01.2012 OÜ-le Horses & Cars. Sõiduki müügihind

on tehingute ahelas tõusnud 41 000 eurolt 60 000 euroni. Maksuhaldur märgib, et OÜ Horses & Cars

on eelpool müügiahelas osalenud OÜ Raer Logistika juhatuse liikmelt Rait Pohlakult saanud laenu

kokku 32 000 eurot tehingute finantseerimiseks. Seega on maksukohustuslane materiaalses

sõltuvuses Rait Pohlakust, kes on osalenud sõidukite eelnevas müügiahelas. Seetõttu on ka usutav, et

maksukohustuslase seaduslik esindaja oli teadlik OÜ-lt Tom Car väidetavalt soetatud sõidukite

eelnevast müügiahelast.

11. Arvestades asjaolu, et nii OÜ Excar kui ka OÜ Tom Car, millede juhatuse liige on Margus

Kaunissaar, on kustutatud käibemaksukohustuslaste registrist ning Leedu äriühingu esindaja poolt

maksuhaldurile antud selgitused on umbmäärased ja seetõttu ebausaldusväärsed, viitavad kogutud

tõendid sellele, et OÜ Horses & Cars on lisatud sõidukite ostu-müügiahelasse käibemaksu

enammakse suurendamise eesmärgil. Kuna Eesti maksukohustuslase poolt autode soetamisel teise

liimesriigi äriühingutelt ei kajastata müügiarvel käibemaksu, siis lisati sõiduki Audi A6 ja veokite

DAF ja Scania ostu-müügi ahelasse käibemaksukohustuslasena OÜ Tom Car, kelle rekvisiitidega

fiktiivse arve alusel deklareeris OÜ Horses & Cars alusetut sisendkäibemaksu 21 100 eurot.

12. OÜ Horses & Cars pangakontole laekus 04.01.2012 OÜ-lt Grundar Puit laenuna (04.01.2012

laenuleping) 50 000 eurot tagasimakse ajaga 30.06.2012. Samal päeval tegi OÜ Horses & Cars kande

OÜ-le Tom Car sõiduki DAF-i eest. 19.01.2012 rendilepinguga andis OÜ Horses & Cars sõiduki

DAF OÜ-le Grundar Puit rendile. Maksuhaldur märgib, et sõiduki DAF rendilepingu järgi tasub OÜ

Grundar Puit OÜ-le Horses & Cars sõiduki kasutamise eest renti vastavalt OÜ Horses & Cars poolt

tehtud kulutustele või kokkuleppel. Perioodi 17.01.2012-31.01.2012 eest on OÜ Grundar Puit

tasunud rendi eest summas 319,39 eurot. Arvestades, et 15 kalendripäeva eest on renditasu 319,39

eurot, on auto rendi puhul soetusmaksumust arvestades OÜ Horses & Cars jaoks auto tasuvusaeg ca

94 kuud (60000/(319,39x2)), mis teeb ca 8 aastat. Maksuhalduri hinnangul näitab see, et OÜ Horses

& Cars soetas DAFi OÜ-lt Grundar Puit laenatud raha eest ning rentis selle sõiduki soetusmaksumust

arvestades ebamõistlikult väikese hinna eest OÜ-le Grundar Puit lisaks sellele, et tegemist on

majanduslikult mittekasumliku tehinguga ka seda, et OÜ Horses & Cars vormistati DAFi omanikuks

vaid

maksueelise

saamise

eesmärgil,

kuivõrd

vahendid

sõiduki

soetamist

finantseeris

maksukohustuslase eest OÜ Gundar Puit, kes sõiduki reaalne kasutaja (valitseja). Asjaolu, et OÜ-l

Horses & Cars puudusid vahendid, mis võimaldaks sõidukit soetada, näitab, et OÜ Horses & Cars on

teadlikult kajastanud oma raamatupidamises ja maksuarvestuses tegelikult mittetoimunud tehingu

kohta OÜ Tom Car vormistatud arvet. Sellist tegevust saab käsitleda ainult tahtliku tegevusena, mille

eesmärk on enammakstud käibemaksu tagasi küsimine.

13. OÜ Horses & Cars sai sõiduk Scania raamatupidamise andmetel kätte 27.12.2011 ning veoauto

jäi kohe soetades OÜ Grundar Puit territooriumile. OÜ Horses & Cars üüris OÜ-le Grundar Puit

31.01.2012 esitatud arve järgi Scaniat alates 16.01.2012; perioodil 16.01.2012-31.01.2012 on

üürihind 309.67 eurot (üürileping). Tulenevalt eeltoodust on usutav, et Indrek Lootus teadis Scaniat

ostes koheselt, kes hakkab tegelikult sõidukit kasutama ning ebatõenäoline on, et Scania seisis OÜ

Grundar Puit territooriumil jaanuari 2012 esimeses pooles ilma et keegi oleks seda tegelikult

kasutanud. Samuti on nimetatud sõiduki Scania soetamiseks andnud Indrek Lootus laenu eraisikuna

64 000 eurot. Järelikult ka nimetatud tehingu jaoks puudusid OÜ-l Horses & Cars rahalised vahendid

ning auto rendi puhul soetusmaksumust arvestades on OÜ Horses & Cars jaoks auto tasuvusaeg ca

73 kuud (45000/(309,67x2)), mis on ca 6 aastat.

14. Äriühingu tegutsemise eesmärk on kasumi teenimine. Maksuhalduri hinnangul ei ole OÜ Horses

& Cars käitunud äris tavapäraselt ja eesmärke silmas pidades. Maksuhalduri hinnangul on

ebamõistlik ja ebamajanduslik olukord, kus OÜ Horses & Cars on nõus maksma sõidukite eest suure

summa raha (samas kohustatud tagastama laenu kolmandale isikule), kuid annab sõidukid rendile

ostuhinnaga võrreldes minimaalse tasu eest – see seab kahtluse alla tehingu tegelikult eesmärgid ja

olemasolu. Majanduslikult ebamõistlike tehingute tegemise korral on põhjust kahtlustada

maksupettust.

15. OÜ Horses & Cars raamatupidamise dokumentidest nähtub, et väidetavalt soetas OÜ Horses &

Cars 2011 novembrikuus OÜ-lt Villerson Export 15.11.2011 väljastatud arve nr 11-11-3 alusel

sõiduauto Mercedes-Benz ML 320, arve summa 34 788 eurot, sh käibemaks 5 798 eurot. OÜ

Villerson Export (registrikood 1210964) juhatuse liige oli kuni 06.12.2011 Janar Jaanson, alates

07.12.2011 Märten Veedla. Arve on tasutud sularahas. Arve koostaja on Märten Veedla ja OÜ

Villerson Export kassaorderi kviitungil on raha saaja ka Märten Veedla. OÜ Horses & Cars juhatuse

liige Indrek Lootus selgitas 03.01.2012, et ta suhtles ainult Janar Jaansoniga, kellele maksis ka raha.

Äriregistri andmetel on OÜ Villerson Export aadress Tartus, Riia 4. Kinnistu omanik OÜ Tartu

Hansakeskus saatis 19.01.2012 maksuhaldurile teate, et OÜ Villerson Export ei asunimetatud

aadressil.

16. OÜ Villerson Export kohta kogutud tõendite põhjal on maksuhaldur seisukohal, et tegemist on

mittetegutseva ettevõttega, kes omab järgmiseid varifirmale iseloomulikke tunnuseid: ettevõttes ei

ole palgalisi töötajaid, ettevõttel puudub kindel tegevuskoht ja ettevõttel puudub registervara. OÜ

Villerson Export on kustutatud 20.02.2012 käibemaksukohustuslaste registrist kui ettevõtlusega

mittetegelev äriühing tulenevalt KMS § 22 lg 3¹.Kõike eelnevat arvesse võttes on Indrek Lootuse,

Janar Jaansoni ja Märten Veedla seletused OÜ Villerson Export ja Horses ja Cars vahelise tehinguga

seoses vastuolulised ja ei kinnita reaalselt tehingute toimumist. Seega puudub OÜ-l Horses & Cars

õiguslik alus OÜ Villerson Export arvete alusel sisendkäibemaksu mahaarvamiseks kokku summas 5

798 eurot.

17. 14.10.2011 on OÜ Horses & Cars koostanud müügiarve Invoice No 2011006 Aulon OYle

(Porthaninkatu 9L45, Helsinki, Finland, VAT nr 22691842) (lisa 24) selgitusega The Horse reg.nr Z-

541203 MC 528210000620673 summas 25 000 eurot. Nimetatud arve on deklareeritud 2011.a

oktoobrikuu käibedeklaratsioonil 0% määraga maksustatava käibe hulgas. 14.10.2011 on koostatud

üleandmis-vastuvõtmisakt, mille kohaselt OÜ Horses & Cars esindaja Indrek Lootus andis üle ja

Aulon OY esindaja Marek Ivaste võttis vastu hobuse MC 528210000620673. Üleandmine on

toimunud Pärnus. 09.12.2011 andis OÜ Horses & Cars juhatuse liige Indrek Lootus maksuhaldurile

seletuse, mille kohaselt müüs hobuse 2011.a augustikuus Hillar Taltsi firmale Soome. Nimetatud

tehing annulleeriti, kuna ta ei olnud nõus müüma hobust talle. See hobune oli Soomes Salo linna

lähedal perioodil 2011.a augustist kuni 14.10.2011. 07.02.2012 saabus vastus Soome Vabariigi

Maksuametist Aulon OY kohta. Vastusest selgub, et maksuhaldur saatis kirjaliku korralduse

05.01.2012 Aulon OY-le kinnitamaks tehinguid Horses & Cars OÜ-ga. Korraldus tagastati

31.01.2012, kuna aadress oli tundmatu. Samuti on tundmatu OY Aulon vastutava isiku aadress.

Aulon

OY

on

esitanud

ainsa

maksudeklaratsiooni

aastal

2009.

Ettevõte

kustutati

käibemaksukohustuslaste registrist 30.09.2011. Alates jaanuarist 2011 ei ole Aulon OY esitanud

ühtegi käibedeklaratsiooni. Soome maksuhaldur ei saa kinnitada, et tehingud toimusid Soomes, kuna

nad ei saa ühendust Aulon OY vastutavate isikutega ja ettevõttel puudub selle aja kohta

raamatupidamine.

18. 04.10.2011 on OÜ Horses & Cars koostanud müügiarve Invoice No 2011004 SIA Towel

(Brivibas gatve 218-39, Riga-LV, Latvia VAT nr 54103065821) selgitusega The Horse reg.nr

DE421000275505 MC 528210002515829 summas 50 000 eurot. Nimetatud arve on deklareeritud

2011 oktoobrikuu käibedeklaratsioonil 0% määraga maksustatava käibe hulgas. 12.10.2011 on

koostatud üleandmis-vastuvõtmisakt, mille kohaselt OÜ Horses & Cars esindaja Indrek Lootus andis

üle ja SIA Towel esindaja Raivo Hansmitt võttis vastu hobuse DE421000275505 MC

528210002515829. Üleandmine on toimunud Riias. Läti Vabariigi Maksuametist saadud info

kohaselt selgus et SIA Towel kustutati käibemaksukohustuslaste registrist 12.12.2011, kuna ei

esitanud käibedeklaratsioone. Ettevõte ei esitanud 2011. aastal ühegi kvartali käibedeklaratsiooni,

seega ei ole deklareerinud kaupade soetust OÜ-lt Horses & Cars. SIA Towel ei deklareeri töötajaid.

Maksuhaldur märgib, et Läti Vabariigi Maksuametist saadud info kohaselt ja Raivo Hansmitti

selgituste kohaselt ei ole SIA Towel esitanud käibedeklaratsioone, samuti ei deklareeri töötajaid.

Maksuhalduri saadetud kiri SIA Towel aadressile on tagastatud posti teel. Aluseks võttes Läti

Vabariigi

Maksuametist

saadud

infot,

pole

SIA

Towel

pidanud

ega

korraldanud

raamatupidamisarvestust, mis on aga juhatuse liikme otsene kohustus. Seega pole maksuhalduril

võimalik saada väidetavalt tehingu tegijalt dokumentaalset ülevaadet tehingute toimumisest ning

maksustamise seisukohast tähendust omavatest asjaoludest.

19. Lääne maksu- ja tollikeskus on oktoober 2011 käibemaksu enammakse kohta läbiviidava

kontrolli raames tuvastanud, et 2011 oktoobrikuus kuulub juurde määramisele 12 500 eurot, kuna

Soome äriühing OY Aulon ja Läti äriühing SIA Towel ei ole dokumentaalsete tõenditega kinnitanud

hobuse saamist, mõlemad äriühingud ei deklareerinud hobuse soetamist oktoobris 2011. Kontrolli

käigus selgus ka, et Soome äriühing Aulon OY ei olnud tehingu tegemise hetkel 14.10.2011

käibemaksukohustuslane, seega ei saa OÜ Horses & Cars kajastada hobuse müüki OY-le Aulon 0%

määraga käibe hulgas, vaid see kuulub deklareerimisele OÜ Horses & Cars 20% määraga

maksustatava käibe hulgas. Samamoodi ei ole OÜ Horses ja Cars usaldusväärselt tõendanud

04.10.2011 arve alusel hobuse toimetamist Lätti SIA-le Towel, mistõttu ei saa OÜ Horses & Cars

kajastada hobuse müüki SIA-le Towel 0% määraga maksustatava käibe hulgas, vaid see kuulub

deklareerimisele OÜ Horses & Cars 20% määraga maksustatava käibe hulgas.

20. OÜ Horses & Cars esitas Leedu äriühingu UAB-le Expolife LT (aadress: Medeinos g. 18- 27,

Vilnius, Leedu Vabariik) 25.11.2011 arve (invoice) nr 2011008 sõiduauto Isuzu müügi kohta

summas 15417 eurot ja 08.11.2011 arve nr (invoice) nr 2011007 hobuse müügi kohta summas 20000

eurot. OÜ Horses & Cars deklareeris need tehingud summas 35 417 eurot 2011 a novembris 0%

määraga maksustatava käibe hulgas. Mõlemad arved on OÜ-le Horses & Cars tasutud sularahas. OÜ

Horses & Cars raamatupidamises puuduvad tõendid, et auto ja hobune Eestist välja läksid. Kuna

puuduvad tõendid, et auto ja hobune müüdi Leetu, kuulub 35 417 eurot deklareerimisele mitte 0%

määraga, vaid 20% määraga maksustatava käibe hulgas. Seega kuulub OÜ Horses & Cars juurde

deklareerimisele 20% määraga maksustatavat käivet 92 014,17 eurot ja sellelt arvestatud käibemaksu

18 402,83 eurot.

21. Seisuga 04.04.2012 on OÜ-l Horses & Cars tasumata maksukohustused, mis tulenesid detsember

2011 kuni veebruar 2012 käibe- ja tulu- ning sotsiaalmaksudeklaratsioonidega esitatud andmetest,

kokku summas 1318,99 eurot. Lisaks on tagastusnõuete menetlemisel selgunud, et seisuga

31.01.2012 on OÜ Horses & Cars võlakohustused järgmised: 18.11.2011 on OÜ Horses & Cars

laenanud OÜ-lt Raer Logistika (juhatuse liige Rait Pohlak) summas 15 000 eurot. OÜ Horses & Cars

kohustub kogu oma varaga tagama lepingust tulenevate kohustuste täitmise; 02.12.2011 on OÜ

Horses & Cars laenanud OÜ-lt Web Expert summas 7 500 eurot; 15.12.2011 on OÜ Horses & Cars

laenanud Indrek Lootuselt summas 64 400 eurot; 06.12.2011 on OÜ Horses & Cars laenanud Rait

Pohlak summas 17 000 eurot; 04.01.2012 on OÜ Horses & Cars laenanud OÜ-lt Grundar Puit

(juhatuse liige Andrus Kalda) summas 50 000 eurot. OÜ Horses & Cars vastutab oma kohustuste

täitmise eest seadusega määratud viisil ja ulatuses kogu talle kuuluva varaga. OÜ-le Horses & Cars

ei kuulu Kinnisturegistri andmetel kinnistuid, kuid Maanteeameti andmetel kuuluvad järgmised

sõidukid: 15.11.2011 soetatud Mercedes-Benz ML 420 reg.märk 880BFP; 15.12.2011 soetatud

veoauto Scania P114 GA6X2NA 380, reg.märk 917BF; 20.12.2011 soetatud Audi A6 Avant;

04.01.2012 soetatud sõiduk DAF reg.märk 479BFX.

22. Maksuhaldur lisab, et OÜ Horses & Cars raamatupidamise dokumentide järgi on Mercedes-Benz

ML 420 reg. märk 880BFP antud laenu tagatiseks OÜ-le Web Expert, veoautod Scania P114

GA6X2NA 380 ja DAF on antud rendile OÜ-le Grundar Puit (rendilepingud 16.01.2012 ja

19.01.2012). Maksuhaldur lisab, et OÜ Horses & Cars juhatuse liige Indrek Lootus andis 02.03.2012

maksuhaldurile selgituse, et Audi A6 ja Mercedes-Benz on praegu müügis. Seega on OÜ Horses &

Cars tegevuses võimalus, et osaühing müüb sõidukid ära ja maksuhalduril puudub reaalne võimalus

maksuotsusega määratud summa tagasi nõudmiseks.

23. OÜ Horses & Cars juriidiline aadress on Reiu tee 26, Reiu, Tahkuranna vald, Pärnumaa, is on ka

juhatuse

liikme

koduseks

aadressiks.

OÜ-l

puudub

kontor,

raamatupidamist

teeb

raamatupidamisbüroo OÜ Ristiku RMP. Kuivõrd OÜ-l Horses & Cars puudub Kinnistusregistri

alusel vara, tema nimele kuuluvad sõidukid on pandiks laenu katteks või kasutatavad kolmandate

isikute majandustegevuses ning arvestades, et äriühingu majandustegevuseks on muuhulgas

sõidukite ost-müük, ei saa maksuhaldur olla kindel selles, et maksusumma määramisel oleks tagatud

selle laekumine. Samuti on igas tagastusnõuete täitmise pikendamise otsuses (novembrikuu 2011. a

nõude kohta otsused 11.01.2012 nr 12.2-3/5259-2, 10.02.2012 nr 12.-3/5259-11, 07.03.2012 nr 12.2-

3/5259-15, detsembrikuu 2011. a nõude kohta otsused 13.02.2012 nr 12.2-3/5259-12 ja 07.03.2012

nr 12.2-3/5259-16, jaanuarikuu 2012.a nõude kohta otsus nr 12.2-3/6524-4) märgitud, et vastavalt

MKS § 107 lg 5 kohaselt on tagastusnõude täitmise pikendamise korral maksukohustuslasel õigus

tagastusnõude täitmisele, kui maksukohustuslane esitab piisava tagatise. 13.03.2012 selgituste

võtmise käigus selgitas maksuhaldur OÜ-le Horses & Cars tagatise esitamise võimalust, kuid

äriühing ei ole käesoleva ajani pöördunud maksuhalduri poole seoses tagatise seadmisega ega

kasutanud võimalust tagatise seadmiseks.

24. Äriregistri teabesüsteemist nähtub, et tegemist on alles aprillis 2011 asutatud äriühinguga (Indrek

Lootus on juhatuse liikmeks nimetatud alles juunis 2011), kes ei ole veel ühtegi majandusaasta

aruannet esitanud, mistõttu puudub võimalus hinnata äriühingu varasemat majandustegevust. OÜ

Horses & Cars poolt kontrollide käigus esitatud raamatupidamise registrite kohaselt on OÜ-l Horses

& Cars seisuga 31.01.2012 vara summas 180 632,32 eurot, sh kassa jääk -855,03 eurot, pangakonto

saldo 122,35 eurot, ostetud kaubad müügiks summas 181 365,00 eurot. Seisuga 31.01.2012 on OÜ-l

Horses & Cars kohustusi summas 196 304,71 eurot, sh võlg aruandvatele isikutele 12 394,71 eurot,

lühiajaliste laenude tasumise kohustus 89 500,00 eurot, eraisiku laen 94410,00 eurot.

25. Maksuhaldur leiab, et seni kontrollimenetluse käigus tuvastatud asjaoludest saab üheselt

järeldada, et käesoleval juhul puudub õiguslik alus maksukohustuslase poolt esitatud

sisendkäibemaksu tagastusnõuete rahuldamiseks. Maksuhaldur leiab, et maksukohustuslasel kontrolli

menetluse käigus on olnud võimalus esitada omapoolseid täiendavaid tõendeid maksuhalduri

seisukohtade ümberlükkamiseks. Maksuhaldurile teadmata põhjustel maksukohustuslane ei ole seda

teinud3. Järelikult ei ole maksukohustuslane kontrolli menetluse käigus täitnud MKS § 56 sätestatud

kaasaitamiskohustust. Kontrollitaval perioodil oktoober 2011 kuni jaanuar 2012 laekub OÜ Horses

& Cars pangakontole raha ainult laenudest ning OÜ Horses & Cars ei ole teinud mitte ühtegi

müügitehingut pangakonto kaudu. Äriühingu majandustegevus ei saa seisneda selles, et alusetu

käibemaksu tagastusnõuete arvelt täidetakse laenulepinguga võetud kohustust.

26. OÜ Horses & Cars on käibedeklaratsioonidel toodu kohaselt deklareerinud 0% määraga

maksustatavat käivet 2011 oktoobrikuus 75 000,00 eurot, novembrikuus 35 417,00 eurot,

detsembrikuus käive puudus. 2012 jaanuarikuus deklareeris OÜ Horses & Cars 20% määraga

maksustatavat käivet 524,19 eurot ja veebruarikuus 5 000,00 eurot. Eelpool toodust tulenevalt leiab

LMTK, et kuna OÜ Horses & Cars käive perioodil oktoober 2011 kuni veebruar 2012 jäi vahemikku

0 eurot kuni 75 000,00 eurot on OÜ Horses & Cars äritegevuse jätkusuutlikkus tulenevalt lühikesest

tegutsemisajast ja maksuhalduri käsutuses olevate andmete piiratusest ette ennustamatu.

27. 2011 novembrikuu käibemaksu tagastusnõue summas 9212,28 eurot vabastamise tähtaeg on

18.04.2012. Kontrolli käigus esitatud tõenditest lähtuvalt puuduvad maksuhalduril andmed OÜ

Horses & Cars ja UAB Expolife LT vahel tehingute toimumise kohta. Maksuhalduril on alust arvata,

et OÜ Horses & Cars ei ole teinud tehinguid OÜ-ga Villerson Export. Võttes arvesse eeltoodud

asjaolusid, puudub seaduslik alus deklareerida sisendkäibemaksu summas 8 998 eurot ning jätnud

deklareerimata 20% määraga käibe puhul käibemaksu summat 5902,83 eurot, on maksuhalduril alust

arvata, et pärast deklareeritud käibemaksu enammakse vabastamist, ja siis maksuseadusest tuleneva

rahalise nõude või kohustuse määramist, võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu

osutuda oluliselt raskemaks või isegi võimatuks. Nimetatud tagajärgede ärahoidmine ongi käesoleva

taotluse eesmärgiks. Arvestades eeltoodut ja kontrolli tulemusena OÜ-le Horses & Cars

maksuotsusega määratava võimaliku rahalise nõude suurust kokku 54 500,83 eurot, on

maksuhalduril tekkinud põhjendatud kahtlus, et pärast kohustuse määramist äriühingule võib selle

sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks.

28. Eespooltoodust tulenevalt leiab maksuhaldur, et esineb alus OÜ Horses & Cars suhtes MKS §

130 lg 1 punktis 6 sätestatud täitetoimingute rakendamiseks, sest maksuhalduril on põhjendatud

kahtlus, et maksukohustuslane ei pruugi olla võimeline tasuma maksuotsusega juurdemääratavat

maksusummat. Aresti seadmine OÜ Horses & Cars ettemaksukontole on proportsionaalne ja

vastavuses maksumenetluse käigus määratava maksusummaga. Juhul, kui maksuotsusega kuulub

juurdemääramisele maksusumma ehk tagastusnõue summas 36 879,79 eurot ei kuulu rahuldamisele,

siis tekib OÜ Horses & Cars maksuvõlg, millise täitmine ei ole OÜ Horses & Cars poolt tagatud.

Juhul kui tagastusnõue kuulub rahuldamisele, kantakse summa 36 879,79 eurot OÜ Horses & Cars

ettemaksukontole.

29. Maksuhaldur näeb tulenevalt MKS § 130 lg 1 ainsa võimalusena OÜ Horses & Cars

ettemaksukontole, mis on loetletud eespool tulenevalt MKS § 130 lg 1 p-st 6 keelumärke seadmist.

Maksuhaldur leiab, et MKS § 130 kohaste täitetoimingute eesmärk, ennekõike keelumärke seadmine

MKS § 130 lg 1 p 6 kohaselt, on tegevus, millega tagatakse võimalike maksukohustuste täitmine

ning ei piirata/pärsita äriühingu majandustegevust. Kontrollitaval perioodil oktoober 2011 kuni

jaanuar 2012 laekub OÜ Horses & Cars pangakontole raha ainult laenudest ning OÜ Horses & Cars

ei ole teinud mitte ühtegi müügitehingut pangakonto kaudu. LMTK hinnangul on sobiv täitetoiming

OÜ Horses & Cars ettemaksukontole käsutamise keelumärke sisseseadmine, sest keelumärge

ettemaksukontol aitab tagada OÜ Horses & Cars majandustegevuse ja ei piira äriühingu olemasoleva

registervara käsutamist. Juhul kui kohus peab maksukohustuslase suhtes vähemkoormavaks Lääne

maksu-ja tollikeskuse kasuks OÜ Horses & Cars sõidukitele keelumärke sisseseadmist, siis nõustub

maksuhaldur alternatiivselt sõidukile DAF (2008), reg. nr 479BFX käsutamise keelumärke Eesti

Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti Lääne maksu- ja tollikeskuse kaudu) sisseseadmisega

vastavalt MKS § 130 lg 1 punktile 3.

KOHTU PÕHJENDUSED

30. HKMS § 264 lõike 1 kohaselt seadusega sätestatud juhtudel annab ja pikendab halduskohtunik

loa haldustoimingu tegemiseks. Sama paragrahvi lõike 2 kohaselt taotluse loa saamiseks esitab

selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses ettenähtud ja asja

otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda täiendavate tõendite või seletuste

esitamist. HKMS § 264 lõike 4 kohaselt otsustab kohus loa andmise viivitamatult kirjaliku

määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses. MKS § 1361 ei sätesta maksukohustuslase seletuse

esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa andmise menetluses. Kuna antud juhul

seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes sooritatavaks toiminguks loa andmist

otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik

loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja kohtuistungit pidamata.

31. MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib põhjendatud

kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse määramist võib selle

sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt raskemaks või võimatuks, võib

Maksu- ja Tolliameti piirkondliku struktuuriüksuse juhataja teha halduskohtule taotluse loa

saamiseks, et sooritada käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingud või taotleda

kohtult luba pöörduda kohtutäituri poole täitetoimingute sooritamiseks, kui käesoleva seaduse § 130

lõikes 1 sätestatud täitetoimingute sooritamine ei ole asjas võimalik või ei oleks see suure

tõenäosusega tulemuslik. Maksuhalduril on õigus taotleda kinnisasja käsutamise keelumärke

kandmist kinnistusraamatusse, taotleda ehitise kui vallasasja käsutamise keelumärke kandmist

ehitisregistrisse, taotleda sõiduvahendi käsutamise keelumärke kandmist vastavasse registrisse,

taotleda laeva käsutamise keelumärke kandmist laevakinnistusraamatusse, anda korraldus

väärtpaberite või väärtpaberikonto blokeerimiseks vastavalt Eesti väärtpaberite keskregistri seaduses

sätestatule, taotleda hüpoteegi seadmist kinnisasjale või laevakinnistusraamatusse kantud laevale või

tsiviilõhusõidukite registrisse kantud õhusõidukile ning pöörata sissenõue rahalistele nõuetele ja

varalistele õigustele maksukorralduse seadusega või täitemenetlust reguleerivate õigusaktidega

sätestatud korras.

32. MKS § 1361 lõike 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1) põhjendus,

millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või võimatus;

2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise kohta, mille

esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 või

täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning põhjendus, miks maksuhaldur peab

valitud toimingu tegemist vajalikuks.

33. Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- ja tollikeskus on esitanud kohtule taotluse loa saamiseks

aresti seadmise maksukohustuslase ettemaksukontole Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti

Lääne maksu- ja tollikeskuse kaudu) äriühingu poolt alusetult deklareeritud enammakstud

käibemaksu suuruses summas 36 879,79 eurot või alternatiivina anda luba MKS § 130 lg 1 p-s 3

sätestatud täitetoimingu sooritamiseks, valides meetmena liiklusregistrisse kantud sõidukile DAF

(2008), reg nr 479BFX käsutamise keelumärke seadmiseks. Kohus leiab, et taotlus kajastab MKS

§ 1361 lõikes 2 loetletud andmeid ning maksuhaldur on taotlust ka piisavalt põhistanud. OÜ Horses

& Cars maksuotsusega määratava võimaliku rahalise nõude suuruseks on seisuga 05.04.2012

54 500,83 eurot. Maksukohustuslane ei ole kontrolli menetluse käigus täitnud kaasaaitamiskohustust.

Maksuhalduri väidete õigsust eeldades ei ole äriühingul kinnisvara, tema nimele kuuluvad sõidukid

on pandiks laenus katteks. Maksuhaldur on näinud taotluses ette võimaluse täitetoimingu

lõpetamiseks tagatise esitamisel.

34. Lähtuvalt eeltoodust ja arvestades maksuhalduri põhjendusi ning taotlusele lisatud tõendeid

rahuldab kohus Lääne maksu- ja tolliameti taotluse käsutamise keelumärke seadmiseks

liiklusregistrisse kantud sõidukile DAF (2008), reg nr 479BFX Lääne maksu- ja tollikeskuse kasuks.

Kohus leiab, et OÜ Horses & Cars sõidukile keelumärke seadmine on maksukohustuslase jaoks

vähemkoormavaks, kui ettemaksukontole käsutamise keelumärke sisseseadmine.

Kadriann Ikkonen

kohtunik