3-12-705/2 · Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja

K O H T U M Ä Ä R U S

Kohus

Tallinna Halduskohus

Kohtunik

Kadriann Ikkonen

Määruse tegemise aeg ja koht

05. aprill 2012, Tallinn

Haldusasja numbrid

3-12-705

Haldusasi

Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- ja tollikeskuse

taotlus loa andmiseks täitmist tagavate toimingute

sooritamiseks.

RESOLUTSIOON

1. Rahuldada Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- ja

tollikeskuse 04.04.2012 taotlus haldustoiminguks loa

andmiseks järgmiselt:

1.1 anda luba taotleda selleks ettenähtud korras

kohtuliku hüpoteegi seadmist Eesti Vabariigi kasuks

(Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- ja tollikeskuse

kaudu) kinnistusraamatus E.P. (ik xxxxxxxxxxx) nimel

registrisse kantud kinnisasjale:

- registriosa nr xxxxxxxx, maatulundusmaa aadressil

xxxxxx, summas 195 120 eurot;

1.2 anda luba taotleda käsutamise keelumärke seadmist

Eesti Vabariigi kasuks (Maksu- ja Tolliameti Põhja

maksu- ja tollikeskuse kaudu) E.P.le (ik xxxxxxxxxxx)

kuuluvatele sõidukitele:

- Ford Mondeo Turnier (reg märgiga xxxxxx, ehitusaasta

2003;

- Nissan Sunny (reg märgiga xxxxxx, ehitusaasta 1993).

2. Saata määruse ärakiri Maksu- ja Tolliameti Põhja

maksu- ja tollikeskusele.

Edasikaebamise kord

Käesoleva kohtumääruse peale võib esitada määruskaebuse

Tallinna Ringkonnakohtule määruse teinud kohtu kaudu 15

päeva jooksul, arvates määruse ärakirja kättesaamisest

(HKMS § 265 lg 5; § 204 lg 1 ja lg 2).

ASJAOLUD

1. Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- ja tollikeskus (PMTK) esitas maksukorralduse seaduse

(MKS) § 1361 lõike 1 alusel 04.04.2012 Tallinna Halduskohtule taotluse täitmist tagavate

toimingute sooritamiseks loa saamiseks, paludes anda luba kohtuliku hüpoteegi seadmiseks

E.P. nimel registrisse kantud kinnisasjale - registriosa nr xxxxxxx, maatulundusmaa

aadressil xxxxxxxxxx, summas 195 120 eurot ning käsutamise keelumärke seadmist E.P.le

kuuluvatele sõidukitele; Ford Mondeo Turnier (reg märgiga xxxxxx, ehitusaasta 2003 ja

Nissan Sunny (reg märgiga xxxxxx, ehitusaasta 1993) Eesti Vabariigi kasuks PMTK kaudu.

2. OÜ Direct Trade (reg kood 11908464) registreeriti äriregistris 15.03.2010 Harju Maakohtu

registriosakonnas. Äriregistri teabesüsteemi andmetel oli OÜ Direct Trade põhitegevusalaks

ajutise tööjõu rent. OÜ Direct Trade juhatuse liikmeks oli perioodil 15.03.2010 kuni

11.05.2010 Rx Ex (ik xxxxxxxxx), perioodil 11.05.2010 kuni 01.03.2011 E.P. (ik

xxxxxxxxxxx) ning alates 01.03.2011 A. J. (Läti kodanik). 03.04.2012 seisuga on OÜ Direct

Trade maksuvõlg kokku 205 340,58 eurot, millest põhivõlg on 159 769,02 eurot ning

intressivõlg 45 571,56 eurot. Samuti on äriühingule 2011.a määratud sunniraha summas 700

eurot.

3. OÜ Direct Trade kohustused maksuhalduri ees koosnevad äriühingu enda poolt

deklareeritud maksusummadest ning 10.08.2011 maksuotsusega nr 12.2-3/528-19 äriühingule

määratud maksusummast 150 092,99 eurot. Maksuhaldur on teinud omapoolseid pingutusi

OÜ-lt Direct Trade maksuvõlgade sissenõudmiseks, kuid tulutult.

4. 13.12.2010 koostas maksuhaldur OÜ-le Direct Trade korralduse nr 13-11/24555 maksuvõla

tasumiseks koos sundtäitmise hoiatusega summas 4219,96 eurot. Kuna OÜ Direct Trade

korralduses toodud maksuvõlga ei tasunud, arestis maksuhaldur 19.01.2011 korraldusega nr

13-2.7/17096 OÜ Direct Trade arvelduskontod erinevates pankades 4 219,96 euro ulatuses.

18.04.2011 esitas maksuhaldur avalduse nr 13-5/488-1 täitemenetluse alustamiseks

kohtutäitur Kaire Põltsile summas 4 219,96 eurot. 10.08.2011 koostas maksuhaldur OÜ-le

Direct Trade maksuotsuse nr 12.2-3/528-19 summas 150 092,99 eurot. Kuna OÜ Direct Trade

maksuotsusega tasumiseks määratud maksusummat täies ulatuses ei tasunud, arestis

maksuhaldur 19.10.2011 korraldusega nr 13-2.7/334130 OÜ Direct Trade arvelduskontod

erinevates pankades 150 092,99 euro ulatuses. 30.09.2011 koostas maksuhaldur OÜ-le Direct

Trade korralduse nr 13-11/47992 maksuvõla tasumiseks koos sundtäitmise hoiatusega

summas 60,85 eurot. Kuna OÜ Direct Trade korralduses toodud maksuvõlga ei tasunud,

arestis maksuhaldur 09.11.2011 korraldusega nr 13-2.7/357287 OÜ Direct Trade

arvelduskontod erinevates pankades 60,85 euro ulatuses. Maksuhalduri ning kohtutäitur Kaire

Põltsi poolt läbi viidud täitetoimingute tulemusel OÜ-lt Direct Trade maksuvõlga sisse nõuda

ei ole õnnestunud.

5. Maksuhaldur analüüsinud OÜ Direct Trade varalist seisu tuvastas, et pankadelt saadud

tagasiside kohaselt puuduvad OÜ Direct Trade arvelduskontodel piisavad rahalised vahendid

maksukohustuste täitmiseks. Kinnistusregistri andmetel omab OÜ Direct Trade ühte kinnistut

– maatulundusmaad Kabala vallas, Villevere külas, Järvamaal (reg osa nr 1821436). Kinnistul

lasub käsutamise keelumärge MTA kasuks. Kohtutäitur Kaire Põlts on maksuhaldurile

teatanud, et 23.03.2012 toimus OÜ-le Direct Trade kuuluva kinnisasja arestimine. Arestitud

kinnistu hinnati kohtutäituri poolt 4 000 eurole. Võttes arvesse OÜ Direct Trade maksuvõla

suurust, ei oma OÜ Direct Trade piisavalt vahendeid kogu maksuvõla tasumiseks.

6. 28.01.2011 korraldusega nr 12.2-3/528-1 alustati OÜ Direct Trade suhtes revisjoni, mille

raames kontrolliti äriühingu käibemaksu ja tulumaksu arvestamise, deklareerimise ja tasumise

õigsust perioodil 2010 oktoober kuni 2010 detsember. OÜ Direct Trade suhtes läbi viidud

kontrolli raames tuvastati, et OÜ Direct Trade on deklareerinud kontrollitaval perioodil (so

2010.a oktoober kuni 2010.a detsember) 20% määraga maksustatavat käivet kokku summas 7

172 431 krooni, sh summalt arvutatud käibemaksu summas 1 434 486 krooni ning

sisendkäibemaksu summas 1 344 200 krooni. KMS § 29 lg 3 p 1 kohaselt on sisendkäibemaks

maksukohustuslase poolt teistelt maksukohustuslastelt soetatud või saadud kauba või teenuse

eest tasumisele kuuluv käibemaks, kusjuures KMS § 31 lg 1 kohaselt sisendkäibemaks

arvatakse maksustatavast käibest maha KMS §-s 37 sätestatud nõuetekohase arve alusel.

Kuna OÜ Direct Trade ei täitnud kontrolli raames kaasaaitamiskohustust ega esitanud ühtegi

raamatupidamisdokumenti, sh arvet, mis vastaks KMS § 37 lg 7 nõuetele ja kinnitaks, et

kaubad on soetatud teistelt registreeritud maksukohustuslastelt ning kasutatud OÜ Direct

Trade ettevõtluses aga samuti maksustatava käibe tarbeks, siis puudus OÜ-l Direct Trade

õiguslik alus sisendkäibemaksu mahaarvamiseks KMS § 29 lg 1 sätestatud korras ja KMS §

31 lg-s 1 sätestatud tingimustel.

7. Tulenevalt eeltoodust vähendati OÜ Direct Trade perioodil 2010.a oktoober kuni 2010.a

detsember käibedeklaratsioonides deklareeritud sisendkäibemaksu 1 344 200 krooni võrra ja

suurendati OÜ Direct Trade poolt riigieelarvesse tasumisele kuuluvat käibemaksu 1 344 200

krooni võrra.

8. Lisaks eeltoodule tuvastas maksuhaldur OÜ Direct Trade suhtes läbi viidud kontrolli

raames, et E.P. juhatuse liikmeks oleku ajal on OÜ Direct Trade pangakontolt kas sularahas

või pangakaardiga võetud välja 2 012 875 krooni. Samuti on OÜ Direct Trade poolt tehtud

ülekandeid OÜ-le Eurex Capital sularaha väljavõtmiseks summas 805 000 krooni. Kokku

võeti sularahas välja 2 817 875 krooni (millest maksuhaldur pidas põhjendatuks vaid

sularahaväljamakset summas 50 000 krooni). OÜ Direct Trade ei ole maksuhaldurile esitanud

ühtegi dokumenti sularaha kasutamise kohta OÜ Direct Trade ettevõtluses. Kontrolli raames

leidis täiendavalt tuvastamist, et OÜ Direct Trade oli teinud ettevõtlusega mitteseotud

väljamakseid. OÜ Direct Trade tegi kontrollitaval perioodil E.P. nimele kolme kinnistu ostu

raames väljamakseid kinnistute müüjatele kokku summas 1 010 000 krooni. Kuna OÜ Direct

Trade tegi kontrollitaval perioodil ettevõtlusega mitteseotud kulusid summas 2 767 875

krooni (2 817 875 – 50 000) ning ettevõtlusega mitteseotud väljamakseid summas 1 010 000

rooni, kuulus nendelt väljamaksetelt arvestamisele ja tasumisele tulumaks summas 1 004 245

krooni. Kokku määras maksuhaldur 10.08.2011 maksuotsusega nr 12.2-3/528-19 OÜ-le

Direct Trade tasumiseks maksu erinevate maksuliikide lõikes kokku summas 2 348 445

krooni (käibemaksu summas 1 344 200 krooni ning tulumaksu summas 1 004 245 krooni),

mida OÜ Direct Trade ei ole suutnud tasuda.

9. OÜ Direct Trade suhtes on maksuhaldur täitetoimingute tegemist alustanud juba

19.01.2011, millest tulenevalt on tingimused E.P. suhtes maksumenetluse läbiviimiseks

täidetud. MKS § 40 lg 1 sätestab, et kui ettevõtte seaduslik esindaja, tegevjuht või vara

valitseja rikub tahtlikult või raskest hooletusest MKS §-s 8 nimetatud kohustusi, vastutab ta

selle tõttu tekkinud maksuvõla eest solidaarselt maksukohustuslasega. Riigikohtu

Halduskolleegium on oma 20.01.2010.a lahendis 3- 3-1-74-09 sedastanud, et maksudest

kõrvalehoidumise eesmärgil tehtud tehing või toiming saab oma olemuselt olla ainult tahtlik.

Taotleja on algatanud käesoleva taotluse koostamisega OÜ Direct Trade juhatuse liikme E.P.

suhtes sissenõudmise menetluse, mille eesmärgiks on vastutusotsuse koostamine MKS § 40

alusel.

10. Vastutusotsusega esitab maksuhaldur E.P.le nõude tasuda OÜ Direct Trade maksuvõlg

summas 150 092,99 eurot (10.08.2011 maksuotsusega nr 12.2-3/528-19 määratud maksuvõla

jääk seisuga 03.04.2012). Maksuhaldur, analüüsinud OÜ Direct Trade juhatuse liikme E.P.

varalist seisu, tuvastas, et E.P. omab kinnistusraamatu elektroonilise andmebaasi kohaselt

maatulundusmaad xxxxxxxxxxx (reg osa nr xxxxxxxx; kinnistul hüpoteegid puuduvad).

Liiklusregistri andmetel omab E.P. järgmisi sõidukeid: 1) Ford Mondeo Turnier (reg

märgiga xxxxxx; ehitusaasta 2003); 2) Nissan Sunny (reg märgiga xxxxxx; ehitusaasta 1993).

11. Võttes arvesse E.P. käitumist OÜ Direct Trade juhatuse liikmena ning tema teadlikku ja

tahtlikku tegevust OÜ Direct Trade maksuvõlgade tekkimisel ning tasumata jätmisel on

maksuhaldur seisukohal, et E.P. võib asuda edaspidi enda nimel olevat vara võõrandama,

kahjustades sellega Eesti Vabariigi huve ning muutes maksusumma sissenõudmise võimatuks.

12. Ülaltoodu alusel ja arvestades maksumenetluse ning võimaliku kohtumenetluse pikkust,

leiab taotleja, et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute

sooritamine enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise

korral võib haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks. Tulenevalt

MKS § 136¹ lg 2 p 3 lõpetab maksuhaldur täitetoimingud, kui E.P. on esitanud tagatise MKS

§ 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 195 120 eurot (150 092,99 eurot + 30% võimalike

täitekulude jaoks) ja valides tagatise liigi vastavalt MKS §-s 122 loetelule. MKS § 136¹ lg 3

kohaselt juhul, kui täitetoimingu sooritamise tinginud asjaolu on ära langenud või kui

maksukohustuslane on esitanud tagatise võimaliku rahalise nõude või kohustuse tasumise

tagamiseks, lõpetab maksuhaldur täitetoimingu hiljemalt kahe tööpäeva jooksul.

KOHTU PÕHJENDUSED

13. HKMS § 264 lõike 1 kohaselt seadusega sätestatud juhtudel annab ja pikendab

halduskohtunik loa haldustoimingu tegemiseks. Sama paragrahvi lõike 2 kohaselt taotluse loa

saamiseks esitab selleks volitatud haldusorgan kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses

ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Kohus võib nõuda

täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 264 lõike 4 kohaselt otsustab kohus loa

andmise viivitamatult kirjaliku määrusega ainuisikuliselt lihtmenetluses. MKS § 1361 ei

sätesta maksukohustuslase seletuse esitamist maksuhalduri täitetoimingute sooritamiseks loa

andmise menetluses. Kuna antud juhul seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes

sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust

otsustada asi kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, viivituseta ja

kohtuistungit pidamata.

14. MKS § 1361 lg 1 sätestab, et kui maksude tasumise õigsuse kontrollimisel tekib

põhjendatud kahtlus, et pärast maksuseadusest tuleneva rahalise nõude või kohustuse

määramist võib selle sundtäitmine maksukohustuslase tegevuse tõttu osutuda oluliselt

raskemaks või võimatuks, võib Maksu- ja Tolliameti piirkondliku struktuuriüksuse juhataja

teha halduskohtule taotluse loa saamiseks, et sooritada käesoleva seaduse § 130 lõikes 1

sätestatud täitetoimingud või taotleda kohtult luba pöörduda kohtutäituri poole täitetoimingute

sooritamiseks, kui käesoleva seaduse § 130 lõikes 1 sätestatud täitetoimingute sooritamine ei

ole asjas võimalik või ei oleks see suure tõenäosusega tulemuslik. Maksuhalduril on õigus

taotleda kinnisasja käsutamise keelumärke kandmist kinnistusraamatusse, taotleda ehitise kui

vallasasja käsutamise keelumärke kandmist ehitisregistrisse, taotleda sõiduvahendi

käsutamise keelumärke kandmist vastavasse registrisse, taotleda laeva käsutamise keelumärke

kandmist laevakinnistusraamatusse, anda korraldus väärtpaberite või väärtpaberikonto

blokeerimiseks vastavalt Eesti väärtpaberite keskregistri seaduses sätestatule, taotleda

hüpoteegi

seadmist

kinnisasjale

või

laevakinnistusraamatusse

kantud

laevale

või

tsiviilõhusõidukite registrisse kantud õhusõidukile ning pöörata sissenõue rahalistele nõuetele

ja varalistele õigustele maksukorralduse seadusega või täitemenetlust reguleerivate

õigusaktidega sätestatud korras.

15. MKS § 1361 lõike 2 kohaselt peavad taotluses olema märgitud järgmised andmed: 1)

põhjendus, millest nähtub võimaliku maksukohustuse sissenõudmise oluline raskenemine või

võimatus; 2) võimaliku rahalise nõude või kohustuse hinnanguline suurus; 3) andmed tagatise

kohta, mille esitamisel maksuhaldur lõpetab täitetoimingud; 4) üks või mitu käesoleva

seaduse § 130 lõikes 1 või täitemenetluse seadustikus sätestatud täitetoimingutest ning

põhjendus, miks maksuhaldur peab valitud toimingu tegemist vajalikuks.

16. Maksu- ja Tolliameti Põhja maksu- ja tollikeskus on esitanud kohtule taotluse loa

saamiseks kohtuliku hüpoteegi seadmiseks kinnisasjale. Kohus leiab, et taotlus kajastab MKS

§ 1361 lõikes 2 loetletud andmeid ning maksuhaldur on taotlust ka piisavalt põhistanud. OÜ

Direct Trade maksuvõlg on seisuga 03.04.2012 suuruses 205 340,58 eurot. OÜ Direct Trade

ei ole maksukohustust vabatahtlikult täitnud ja maksuhaldur on alustanud võla sissenõudmist

MKS § 130 lg 1 punktis 6 sätestatud viisil. Maksuhalduri väidete õigsust eeldades ei ole

äriühingul sõidukeid, kinnisvaral lasub käsutamise keeld MTA kasuks, arvelduskontodel

puuduvad piisavad vahendid maksuvõla sissenõudmiseks OÜ-lt Direct Trade. E.P. oli

perioodil 11.05.2010-01.03.2011 OÜ Direct Trade juhatuse liikmeks. Taotluses on

põhjendatud, miks maksuhalduri arvates on juhatuse liige oma MKS §-s 8 ja muudes

õigusaktides sätestatud kohustusi tahtlikult rikkunud. Maksuhaldur on näinud taotluses ette

võimaluse täitetoimingu lõpetamiseks tagatise esitamisel.

17. Lähtuvalt eeltoodust ja arvestades maksuhalduri põhjendusi ning taotlusele lisatud

tõendeid rahuldab kohus maksuhalduri taotluse.

Kadriann Ikkonen

kohtunik