3-10-2725/6 · Tallinna Halduskohus Tallinna kohtumaja

K O H T U M Ä Ä R U S

Kohus

Tallinna Halduskohus

Kohtunik

Elle Kask

Määruse tegemise aeg ja koht

05.11.2010, Tallinn

Haldusasja number

3-10-2725

Haldusasi

Maksu- ja Tolliameti Põhja Maksu- ja Tollikeskuse taotlus

täitmist tagavate toimingute sooritamiseks, milles taotleb anda

luba seada kohtulik hüpoteek:

• summas 650 000 krooni A. H.i nimel registrisse kantud

registriosale nr 728037, elamumaa Raplamaa, Kohila

vald, Aespa küla, Sinilille väikekoht 7, üldpinnaga

1311 m2, kinnistu kaasomandis 1/3;

• summas 1 250 000 krooni A. H.i nimel kantud

registriosale nr 2570202, elamumaa Harjumaa, Kernu

vald, Kaasiku küla, Kadastiku AÜ 11, üldpinnaga 772

m2. Antud kinnistule on seatud Kinnistusraamatus

hüpoteek summas 840 000 krooni Krediidipanga

Liisingu AS kasuks;

• summas 550 000 krooni A. H.i nimel registrisse kantud

registriosale nr 9909201, elamumaa Tallinna linn,

Pärnu mnt 131-27, üldpinnaga 36,6 m2., korteriomand

kaasomandis 1/3;

• summas 450 000 krooni A. H.i nimel registrisse kantud

registriosale nr 10150002, elamumaa, Vasalemma vald,

Ämari alevik, Lennu tn 14-1, üldpinnaga 36,9 m2.

Antud

kinnistule

on

seatud

Kinnistusraamatus

hüpoteek summas 840 000 krooni Krediidipanga

Liisingu AS kasuks;

• summas 550 000 krooni A. H.i nimel registrisse kantud

registriosale nr 10150102, elamumaa, Vasalemma vald,

Ämari alevik, Lennu tn 14-2, üldpinnaga 39,2 m2;

• summas 800 136 krooni A. H.i nimel registrisse kantud

registriosale nr nr16500801, elamumaa, Tallinna linn,

J.Koorti tn 4-29, üldpind 79,9 m2. Antud kinnistule on

seatud Kinnistusraamatus hüpoteek summas 840 000

krooni ALG Liisingu AS kasuks

anda luba seada käsutamise keelumärge

• A.

H.i

nimel

olevale

sõiduautole

Audi

100,

numbrimärgiga xxx xxx, 1994, 103 kW;

• A. H.i nimel olevale mootorrattale Honda VT

1100C2’le, numbrimärgiga xx xx, 1997, 37 kW;

• A.

H.i

nimel

olevale

mootorrattale

Triumph

Bonneville, numbrimärgiga xx xx, 2008, 49 kW

Eesti Vabariigi (Maksu- ja Tolliameti Põhja Maksu- ja

Tollikeskuse kaudu) kasuks.

RESOLUTSIOON

Rahuldada Maksu- ja Tolliameti Põhja Maksu- ja

Tollikeskuse

taotlus

täitmist

tagavate

toimingute

sooritamiseks, milles taotleb anda luba seada kohtulik

hüpoteek:

• summas 650 000 krooni A. H.i nimel registrisse

kantud

registriosale

nr

728037,

elamumaa

Raplamaa, Kohila vald, Aespa küla, Sinilille

väikekoht

7,

üldpinnaga

1311

m2,

kinnistu

kaasomandis 1/3;

• summas 1 250 000 krooni A. H.i nimel kantud

registriosale nr 2570202, elamumaa Harjumaa,

Kernu vald, Kaasiku küla, Kadastiku AÜ 11,

üldpinnaga 772 m2. Antud kinnistule on seatud

Kinnistusraamatus

hüpoteek

summas

840 000

krooni Krediidipanga Liisingu AS kasuks.

• summas 550 000 krooni A. H.i nimel registrisse

kantud registriosale nr 9909201, elamumaa Tallinna

linn, Pärnu mnt 131-27, üldpinnaga 36,6 m2.,

korteriomand kaasomandis 1/3;

• summas 450 000 krooni A. H.i nimel registrisse

kantud registriosale nr 10150002, elamumaa,

Vasalemma vald, Ämari alevik, Lennu tn 14-1,

üldpinnaga 36,9 m2. Antud kinnistule on seatud

Kinnistusraamatus

hüpoteek

summas

840 000

krooni Krediidipanga Liisingu AS kasuks;

• summas 550 000 krooni A. H.i nimel registrisse

kantud registriosale nr 10150102, elamumaa,

Vasalemma vald, Ämari alevik, Lennu tn 14-2,

üldpinnaga 39,2 m2;

• summas 800 136 krooni A. H.i nimel registrisse

kantud registriosale nr nr16500801, elamumaa,

Tallinna linn, J.Koorti tn 4-29, üldpind 79,9 m2.

Antud kinnistule on seatud Kinnistusraamatus

hüpoteek summas 840 000 krooni ALG Liisingu AS

kasuks

anda luba seada käsutamise keelumärge

• A. H.i nimel olevale sõiduautole Audi 100,

numbrimärgiga xxx xxx, 1994, 103 kW;

• A. H.i nimel olevale mootorrattale Honda VT

1100C2’le, numbrimärgiga xx xx, 1997, 37 kW;

• A. H.i nimel olevale mootorrattale Triumph

Bonneville, numbrimärgiga xx xx, 2008, 49 kW

Eesti Vabariigi (Maksu- ja Tolliameti Põhja Maksu- ja

Tollikeskuse kaudu) kasuks.

2. Sekretäril saata käesolev määrus Maksu- ja Tolliameti

Põhja Maksu- ja Tollikeskusele.

Edasikaebamise kord

Käesoleva määruse peale võib Maksu- ja Tolliameti Põhja

Maksu- ja Tollikeskus 10 päeva jooksul arvates määruse

ärakirja

kättesaamisest

esitada

määruskaebuse

Tallinna

Ringkonnakohtule Tallinna Halduskohtu kaudu (HKMS § 30

lg 2 p 1; § 471 lg 1).

ASJAOLUD

Tallinna Halduskohtule saabus Maksu- ja Tolliameti Põhja Maksu- ja Tollikeskuse (PMTK) taotlus

täitmist tagavate toimingute sooritamiseks, milles taotleb anda luba seada kohtulik hüpoteek:

summas 650 000 krooni A. H.i nimel registrisse kantud registriosale nr 728037, elamumaa

Raplamaa, Kohila vald, Aespa küla, Sinilille väikekoht 7, üldpinnaga 1311 m2, kinnistu

kaasomandis 1/3;

summas 1 250 000 krooni A. H.i nimel kantud registriosale nr 2570202, elamumaa Harjumaa, Kernu

vald, Kaasiku küla, Kadastiku AÜ 11, üldpinnaga 772 m2 (Antud kinnistule on seatud

Kinnistusraamatus hüpoteek summas 840 000 krooni Krediidipanga Liisingu AS kasuks);

summas 550 000 krooni A. H.i nimel registrisse kantud registriosale nr 9909201, elamumaa Tallinna

linn, Pärnu mnt 131-27, üldpinnaga 36,6 m2., korteriomand kaasomandis 1/3;

summas 450 000 krooni A. H.i nimel registrisse kantud registriosale nr 10150002, elamumaa,

Vasalemma vald, Ämari alevik, Lennu tn 14-1, üldpinnaga 36,9 m2. Antud kinnistule on seatud

Kinnistusraamatus hüpoteek summas 840 000 krooni Krediidipanga Liisingu AS kasuks

summas 550 000 krooni A. H.i nimel registrisse kantud registriosale nr 10150102, elamumaa,

Vasalemma vald, Ämari alevik, Lennu tn 14-2, üldpinnaga 39,2 m2; summas 800 136 krooni A. H.i

nimel registrisse kantud registriosale nr nr16500801, elamumaa, Tallinna linn, J.Koorti tn 4-29,

üldpind 79,9 m2. Antud kinnistule on seatud Kinnistusraamatus hüpoteek summas 840 000 krooni

ALG Liisingu AS kasuks

Samuti taotleb PMTK anda luba seada käsutamise keelumärge

A. H.i nimel olevale sõiduautole Audi 100, numbrimärgiga xxx xxx, 1994. a, 103 kW;

A. H.i nimel olevale mootorrattale Honda VT 1100C2’le, numbrimärgiga xx xx, 1997. a, 37 kW;

A. H.i nimel olevale mootorrattale Triumph Bonneville, numbrimärgiga xx xx, 2008. a, 49 kW.

Taotleja on 30.03.2010 OÜ-le Holman Metall (registrikood 10423090) koostanud maksuotsuse nr

12.2-3/5856-13 (lisa 1). Maksuhaldur kontrollis äriühingu käibemaksu ja ettevõtlusega mitteseotud

kuludelt tasumisele kuuluva arvestamise, deklareerimise ja tasumise õigsust perioodil 01.01.2008.

kuni 31.12.2008 (k.a). Hinnates kõiki kontrolli käigus kogutud tõendeid kogumis ja vastastikuses

seoses nähtub, et OÜ Holman Metall on kasutanud OÜ-d Reinsdoff, OÜ-d Albiks, OÜ-d Cormus

Projekt ja OÜ-d Gemini Projekt fiktiivsete arvete väljastamise eesmärgil, tekitades nii võimaluse

sisendkäibemaksu maha arvestamiseks ja raha maksuvabalt ettevõttest välja viimiseks reaalselt

teenuseid saamata. OÜ Holman Metall sõlmis väidetavalt 21.02.2008 OÜ-ga Reinsdoff lepingu nr

2102 siis, kui V. K., kes on OÜ Reinsdoff nimel lepingu allkirjastanud, ei olnud veel äriregistri

andmetel OÜ Reinsdoff juhatuse liikmeks (sai juhatuse liikmeks 06.03.2008). Tehingute

mittetoimumist võib kinnitada ka asjaolu, et reaalselt tegutsetavatele äriühingutele tegi OÜ Holman

Metall tellimused ning sai nendelt hinnapakkumised, kus kajastuvad metalli liigid, jooniste numbrid,

tellitavate toorikute kogused, toorikute mõõdud või kaal. OÜ Reinsdoff ja OÜ Albiks nimel

väljastatud arvetel kokku summas 8 978 230 krooni (käibemaksuga) kajastuvad ainult tööde

maksumused. Äriühingu majandustegevuse olemasolu eeldab rahaliste vahendite liikumist

arvelduskontol. AS Swedbank ja AS Eesti Krediidipank avatud arvelduskontode väljavõtetest

selgub, et OÜ Reinsdoff ja OÜ Albiks ei ole tasunud teenuste eest hankijatele ja alltöövõtjatele,

samuti ei ole tasutud äriühingu tootmispinna, kontoriruumi ja kontorikulude, s.h. telefoniside eest

ega transpordivahendite rendi eest. Mistahes tegevusvaldkonnaga äriühingu majandustegevuse

olemasolu tingib kulutuste tegemist, kuid OÜ-te Reinsdoff ja Albiks arvelduskontodel nähtuvad vaid

tulud, mis on laekumise järel sularahas välja võetud. Tavapäraselt ei esine reaalselt tegutsevate

äriühingute puhul asjaolu, et äriühing tasuks oma äritegevuse organiseerimiseks tehtavad kõik

kulutused ja arveldaks teiste äriühingutega ainult sularahas. Seega tegelikkuses puudusid OÜ

Reinsdoff ja Albiks igasugused võimalused ja vahendid teenuste teostamiseks samas kui OÜ-l

Holman Metall olid teenuste teostamiseks vajalikud seadmed ja tootmisruumid. OÜ Reinsdoff ja OÜ

Albiks kohta tuvastatud asjaolud on iseloomulikud äriühingutele, mida kasutatakse fiktiivsete arvete

väljastamiseks maksupettuse eesmärgil.

OÜ Holman Metall tasus OÜ Reinsdoff nimel väljastatud arvete alusel OÜ Reinsdoff

arvelduskontole nr 221039656343 perioodil 10.03.2006 – 31.12.2008 5 738 012 krooni. PMTK

käsutuses oleva OÜ Reinsdoff arvelduskonto väljavõttest selgus, et ettevõtte arvelduskontole on

eelnimetatud perioodil laekunud 6 071 462 krooni. Arvelduskontolt on tehtud perioodil 10.03.2008

31.12.2008 ülekandeid ja võetud sularahas välja kokku 6 043 187 krooni järgmiselt: äriühingule OÜ

Fermet Pluss on üle kantud 48 595 krooni selgitustega “materjalide eest”, töötajatele on üle kantud

kokku 44 967 krooni selgitustega “palk” ning Maksu- ja Tolliametile 33 751 krooni. OÜ Reinsdoff

arveldusravelt on peale panga teenustasude maksmist 5 915 874 krooni pangakaartidega nr

4797264000649757 ja nr 4797264000686890 sularahas välja võetud. Vastuseks PMTK 18.09.2009

korraldusele nr 12.2-3/5856-3 teatas AS Swedbank, et OÜ Reinsdoff arvelduskonto nr

221039656343 allkirjaõiguslikud isikud on V. K. ja A. H. (OÜ Holman Metall juhatuse liige), kelle

on ka vastavalt deebetkaartide nr 4797264000649757 ja 4797264000686890 kasutusõigus. OÜ

Holman Metall tasus OÜ Albiks nimel väljastatud arvete alusel OÜ Albiks arvelduskontole nr

4278663817617 perioodil 09.07.2008 – 31.12.2008 arveid summas 3 371 837 krooni. Vastuseks

PMTK 01.10.2009 korraldusele nr 12.2-3/5856-4 teatas AS Eesti Krediidipank, et arvelduskonto nr

4278663817617 allkirjaõigust omab alates konto avamisest 09.07.2008 V. K. ning deebetkaartide nr

6765270000444712 ja nr 6765270000444720 kasutusõigust omavad vastavalt V. K. ja A. H.. OÜ

Albiks arvelduskontolt on tasutud pangakaardiga kaupluses Prisma Sikupilli 915,75 krooni ning 3

370 708 krooni on peale panga teenustasude maksmist pangakaartidega nr 6765270000444712 ja nr

6765270000444720 sularahas välja võetud. Riigikohtu halduskolleegium on korduvalt käsitlenud

ostja heausksust. Ostja ei ole heauskne, kui esineb põhjendatud kahtlus maksupettuses osalemises.

Asjaolud, mis viitavad ostja seotusele maksupettusega: 3-ostja juhatuse liikmete tihedad

perekondlikud, töö-või ärialased suhted maksuseaduse rikkunud müüja esindusõiguslike isikute või

majandustegevust korraldavate isikutega. - tegutsemine ostja juhatuse liikme juhiste alusel, tema

kontrolli all, eelneval kokkuleppel või teadmisel. - ostja poolt müüjale makstud raha tagasi jõudmine

ostja esindajale. Eeltoodud asjaoludest tulenevalt ja arvesse võttes, et OÜ Holman Metall juhatuse

liige A. H. oli äriühingu OÜ Reinsdoff arvelduskonto allkirjaõiguslik isik ning omas OÜ Reinsdoff

ja OÜ Albiks deebetkaartide kasutuõigust, on maksuhaldur jõudnud järeldusele, et OÜ Holman

Metall juhatuse liige A. H. teadis, et OÜ Holman Metall poolt soetatud teenuseid ei müüdud OÜ-le

Reinsdoff ja OÜ-le Albiks. On tõenäoline, et OÜ Holman Metall poolt OÜ-le Reinsdoff ja OÜ-le

Albiks makstud raha on tagasi jõudnud A. H.ile. Asjaolud, et V. K., olles tööalastes suhetes OÜ

Holman Metall juhatuse liikme A. H.iga, tegutses viimase kontrolli all ja juhendamisel ning A. H.

omas OÜ Reinsdoff ja OÜ Albiks arvelduskontode pangakaartide kasutusõigsust, viitavad OÜ

Holman Metall seotusele maksupettusega. Sisendkäibemaksu mahaarvamise õigus on sõltuvuses

nõuetekohase arve olemasolust, kuid sellise regulatsiooni eelduseks ja eesmärgiks on arvele

märgitud andmete vastavus tegelikule tehingu sisule. Kui teenust ei ole reaalselt saadud, siis ei ole

tegemist nõuetekohase dokumendiga sisendkäibemaksu mahaarvamiseks. Sisendkäibemaksu

mahaarvamiseks Käibemaksuseaduse § 29 lg 1 ja lg 3 p 1 sätestatud tingimustel on oluline välja

selgitada, et kaup või teenus oleks soetatud ning seda teiselt registreeritud maksukohustuslaselt ning,

et kaup või teenus on oma ettevõtluses kasutatav. Antud juhul on osaühingute OÜ Reinsdoff ja OÜ

Albiks rekvisiitidega arved esitatud ja OÜ Holman Metall poolt tasutud, kuid kinnitamist ei ole

leidnud teenuste saamine nimetatud äriühingutelt. Üksnes arvete väljastamine ja nende tasumine ei

ole piisav tõendamaks arvetel näidatud kauba või teenuse saamist ja käibe toimumist. Käive tekib

siis kui kaup või teenus antakse reaalselt üle, mitte tasumisel (RK 3-4-1-1-02). Maksuhaldur on

seisukohal, et tegemist on üksnes arvete väljastamisega OÜ Reinsdoff ja OÜ Albiks nimel, mis

võimaldas

arvetel

näidatud

sisendkäibemaksu

võrra

vähendada

OÜ

Holmann

Metall

käibemaksukohustust. Seega äriühingute OÜ Reinsdoff ja OÜ Albiks nimel väljastatud arvetel

näidatud käibemaks kokku summas 1 369 561 krooni ei kuulu sisendkäibemaksu hulgas

deklareerimisele. Kuna OÜ Holman Metall ei ole tegelikult OÜ Reinsdoff ja OÜ Albiks arvete

alusel teenuseid saanud, siis on äriühing alusetult st nõuetele mittevastava dokumendi alusel jaanuar

- detsember 2008 käibedeklaratsioonides arvestanud ja deklareerinud sisendkäibemaksu kokku 1 369

561 krooni. OÜ Holman Metall poolt kuulub maksustamisperioodidel jaanuar – detsember 2008

arvestamisele ja deklareerimisele käibemaksu summas 1 326 143 krooni. OÜ Holman Metall poolt

maksuhaldurile esitatud dokumentidest nähtub, et OÜ Holman Metall on kontrollitaval perioodil

teinud majandustehinguid OÜ-ga Cormus Projekt (registrikood 11402351) ja OÜ-ga Gemini Projekt

(registrikood 11331639). Maksude arvestamise õigsuse kontrollimiseks esitatud raamatupidamise

dokumentide alusel tehti kindlaks, et OÜ Holman Metall on teinud väljamakseid äriühingutele OÜ

Cormus Projekt ja OÜ Gemini Projekt vastavalt summas 1 163 028 krooni ja 752 551 krooni arvete

alusel. OÜ Cormus Projekt nimel väljastatud arvete sisuks on toodud “Teenused” ning OÜ Gemini

Grupp nimel väljastatud arvete sisuks on toodud “Detailide gaasilõikamine”. OÜ Holman Metall ei

ole esitanud peale nimetatud lisas toodud arvete muid dokumente (saatelehed, lepingud,

hinnapakkumised, vms), mis kajastaksid tehinguid OÜ Holman Metall ja OÜ 4 Cormus Projekt ning

OÜ Gemini Projekt vahel. OÜ Cormus Projekt ja OÜ Gemini Grupp nimel väljastatud arved ei

sisalda käibemaksu. Vastuseks PMTK 01.10.2009 korraldusele nr 12.2-3/5856-3 teatas AS

Swedbank, et OÜ Corvus Projekt arvelduskonto nr 221035185119 allkirjaõiguslikud isikud on V. K.

ja A. H.. Deebetkaardi nr 4797264000347014 kasutusõigust omab A. H.. AS Swedbank poolt

edastatud OÜ Corvus Projekt arvelduskonto nr 221035185119 väljavõttest selgus, et nimetatud

arvelduskontodele on perioodil 01.01.2008 – 31.12.2008 OÜlt Holman Metall laekunud 1 163 028

krooni ja OÜ-lt Kanstet 104 175 krooni ning pangaintress 2 krooni - kokku 1 267 205 krooni. Peale

panga teenustasude maksmist on kontolt A. H.’le kuuluva pangakaardiga sularahas välja võetud

kokku 1 267 228 krooni. Vastuseks PMTK 01.10.2009.a korraldusele nr 12.2-3/5856-3 teatas AS

Swedbank, et OÜ Gemini Projekt arvelduskonto nr 221035185436 allkirjaõiguslikud isikud olid V.

K. ja A. H., kellest viimane omas ka deebetkaardi nr 4797264000347022 kasutusõigust. AS

Swedbank poolt edastatud OÜ Gemini Projekt arvelduskonto nr 221035185436 väljavõttest selgus,

et nimetatud arvelduskontole on perioodil 01.01.2008 – 31.12.2008 OÜlt Holman Metall laekunud

752 551 krooni ja OÜlt Kanstet 106 225 krooni - kokku 858 776 krooni. Peale panga teenustasude

maksmist on kontolt pangakaardiga nr 4797264000347022 sularahas välja võetud kokku 859 161

krooni. Kontrollimise käigus selgunud ja maksuotsuses kajastatud asjaolusid ja tõendeid kogumis

hinnates on maksuhaldur seisukohal, et OÜ Holman Metall ei saanud teenuseid äriühingutelt OÜ

Corvus Projekt ja OÜ Gemini Grupp. Seega on äriühingutele OÜ Corvus Projekt ja OÜ Gemini

Grupp tasutud arvetele alusel, mille eest teenust OÜ-le Holman Metall reaalselt osutatud ei ole.

Eelnimetatud äriühinguid kasutati fiktiivsete arvete väljastamise eesmärgil, tekitades nii võimalus

raha maksuvabalt ettevõttest välja viimiseks reaalselt teenuseid saamata. Kuna A. H. oli äriühingute

OÜ Corvus Projekt ja OÜ Gemini Grupp arvelduskontode allkirjaõiguslik isik ning ainult tema omas

nimetatud äriühingute deebetkaartide kasutuõigust, on maksuhaldur jõudnud järeldusele, et OÜ

Holman Metall juhatuse liige A. H. teadis, et OÜ Holman Metall poolt osutatud teenuseid ei müünud

OÜ Corvus Projekt ja OÜ Gemini Grupp. Asjaolu, et A. H. omas OÜ Corvus Projekt ja OÜ Gemini

Grupp arvelduskontode pangakaartide kasutusõigsust, viitab OÜ Holman Metall seotusele

maksupettusega. Maksuhaldur on seisukohal, et OÜ Reinsdoff, OÜ Albiks, OÜ Corvus Projekt ja

OÜ Gemini Grupp nimel väljastatud arvetel kajastatud teenuseid, so toorikute valmistamine ja

toorikute gaasilõikamine, teostasid OÜ Holman Metall juhatuse liikme poolt tööle võetud töötajad.

Seega, kuna teenuste müük OÜ Reinsdoff, OÜ Albiks, OÜ Corvus Projekt ja OÜ Gemini Projekt

poolt ei ole kinnitust leidnud, siis ei vasta ka nimetatud äriühingute nimel esitatud arved tehingute

tegelikule majanduslikule sisule. Seega puuduvad OÜ-l Holman Metall raamatupidamist

reguleerivates õigusaktides ettenähtud nõuetele vastavad algdokumendid ning OÜ Reinsdoff, OÜ

Albiks, OÜ Corvus Projekt ja OÜ Gemini Projekt nimel väljastatud arvete alusel tehtud

väljamaksetelt summas 10 999 781 krooni kuulub tasumisele tulumaks, kui ettevõtlusega

mitteseotud kuludelt. Seega kuulub OÜ Holmann Metall arvestamisele, deklareerimisele ja

tasumisele tulumaksu ettevõtlusega mitteseotud kuludelt summas 2 923 993 krooni. Maksuhaldur on

tuvastanud, et OÜ Holman Metall juhatuse liikmeteks perioodil 01.01.2008 kuni 31.12.2008 (k.a) oli

A. H.. Maksuotsusega nr 12.2-3/5856-13 määrati OÜ-le Holman Metall tasumiseks 4 250 136

krooni, s.h:1. käibemaksu 1 326 143 krooni; 2. ettevõtte tulumaks mitteseotud kuludelt 2 923 993

krooni. Taotleja kinnitab, et jõustunud maksuotsustega on tuvastatud A. H.’i osalemine

maksupettuses. Riigikohus on oma lahendis 3-3-1-74-09 sedastanud, et maksudest kõrvalehoidumise

eesmärgil tehtud tehing või toiming saab oma olemuselt olla ainult tahtlik. Sissnõudmise toiminguid

maksuhaldur teinud pole, kuna pärast maksuotsuse tegemist (30.03.2010) ja selle jõustumist

29.04.2009, võttis Harju Maakohtu Tartu mnt kohtumaja 29.06.10 kohtumäärusega menetlusse OÜ

Holman Metall avalduse pankroti väljakuulutamiseks. MKS § 8 lg 1 sätestab, et juriidilise või

füüsilise isiku seaduslik esindaja on kohustatud tagama esindatava käesolevast seadusest ja

maksuseadustest tulenevate rahaliste ja mitterahaliste kohustuse tähtaegse ning täieliku täitmise.

Rahalised kohustused täidetakse esindatava vara arvel. MKS § 40 lg 1 sätestab, et kui seaduslik

esindaja, tegevjuht või vara valitseja rikub tahtlikult või raskest hooletusest käesoleva seaduse §-s 8

nimetatud

kohustusi,

vastutab

ta

selle

tõttu

tekkinud

maksuvõla

eest

solidaarselt

maksukohustuslasega. MKS § 96 lg 1 tulenevalt teeb maksuhaldur maksuvõla sissenõudmiseks

vastutusotsuse kolmandale isikule, kes seaduse alusel vastutab maksumaksja või maksu kinnipidaja

kohustuse täitmise eest. MKS § 96 lg 5 järgi kui seadusega ei ole sätestatud teisiti, võib teha

maksusumma tasumiseks kohustava vastutusotsuse maksusumma määramise aegumistähtaja jooksul.

Käesoleva seaduse §-des 38-40 nimetatud isikutele võib teha vastutusotsuse alles pärast seda, kui

maksumaksja või maksu kinnipidaja suhtes on alustatud sissenõudmist käesoleva seaduse § 130 lg 1

punktis 6 sätestatud viisil ning selle tulemusel ei ole õnnestunud kolme kuu jooksul võlga sisse

nõuda või kui maksumaksjale või maksu kinnipidajale on välja kuulutatud pankrot. Maksuhalduri

poolt sooritatud päringute alusel e-kinnistusraamatust ja Ehitisregistrist ei oma OÜ Holman Metall

registervara ja X-tee kaudu ligipääsetava Eesti Riikliku Autoregistri andmebaasi alusel sõidukeid.

Taotleja on algatanud A. H. suhtes maksumenetluse, mille eesmärgiks on vastutusotsuse koostamine

MKS § 40 alusel. Vastutusotsusega esitab maksuhaldur nõude nimetatud isiku vastu, tasuda OÜ

Holman Metall maksuotsustest tulenev maksuvõlg, mis seisuga 29.04.2010 on 4 250 136 krooni. A.

H. on äriühingu juhatuse liikmena osalenud maksupettuses, mille eesmärgiks oli osutamata teenuste

kohta väljastatud arvete kajastamisega OÜ Holman Metall raamatupidamises saada isiklikku kasu,

mille saamine on jõustunud maksuotsusega tõendatud. Arvestades muuhulgas asjaolu, et A. H. on

toime pannud maksupettuse, on taotlejal põhjendatud alus väita, et haldustoiminguks loa andmata

jätmisel asub isik sundtäitmise vältimiseks võõrandama (või muul viisil käsutama) isiklikku vara.

Kinnistusraamatu elektroonilise andmebaasi kohaselt on A. H. omanduses:

registriosa nr 728037, elamumaa Raplamaa, Kohila vald, Aespa küla, Sinilille väikekoht 7,

üldpinnaga 1311 m2, kinnistu kaasomandis 1/3. Nimetatud registriosal võõrandamise keelumärked

puuduvad;

registriosa nr 2570202, elamumaa Harjumaa, Kernu vald, Kaasiku küla, Kadastiku AÜ 11,

üldpinnaga 772 m2. Kinnistu koormatud hüpoteegiga summas 840 000 kr. Nimetatud registriosal

võõrandamise keelumärked puuduvad;

registriosa nr 9909201, elamumaa Tallinna linn, Pärnu mnt 131-27, üldpinnaga 36,6 m2.,

korteriomand kaasomandis 1/3. Nimetatud registriosal võõrandamise keelumärked puuduvad;

registriosa nr 10150002, elamumaa, Vasalemma vald, Ämari alevik, Lennu tn 14-1, üldpinnaga 36,9

m2. Kinnistu koormatud hüpoteegiga summas 840 000 kr. Nimetatud registriosal võõrandamise

keelumärked puuduvad;

registriosa nr 10150102, elamumaa, Vasalemma vald, Ämari alevik, Lennu tn 14-2, üldpinnaga 39,2

m2. Nimetatud registriosal võõrandamise keelumärked puuduvad;

registriosa nr16500801, elamumaa, Tallinna linn, J.Koorti tn 4-29, üldpind 79,9 m2. Kinnistu

koormatud hüpoteegiga summas 800 000 kr. Nimetatud registriosal võõrandamise keelumärked

puuduvad.

Lisaks on A. H. omanduses X-tee kaudu ligipääsetava Eesti Riikliku Autoregistri andmebaasi alusel:

Audi 100 (registrimärk xxx xxx), 1994. a, 103 kW. Sõidukil puuduvad keelumärked;

Honda VT 1100C2 (registrimärk xx xx), 1997. a, 37 kW. Sõidukil puuduvad keelumärked;

Triumph Bonneville (registrimärk xx xx), 2008. a, 49 kW. Sõidukil puuduvad keelumärked.

Ülaltoodu alusel ja arvestades maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust leiab taotleja,

et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine enne rahalise

nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib haldusakti täitmine

olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks. Maksuhaldur on seisukohal, et sundtäitmise

tagamiseks on vajalik käsutamise keelumärgete seadmine ka isikute mootorsõidukitele. Maksuhaldur

on analüüsinud e-kinnistusraamatu registriosade väljavõtete alusel A. H.i vara võimalikku väärtust,

võttes aluseks kinnisvaraportaalid ning tuvastanud, et osa kinnisvarast on koormatud hüpoteekidega

ja osa vara on kaasomandis, millest viimaste väärtust on raske hinnata.

Maksuhaldur on seisukohal, et isiku osadel kinnisasjadel olevad hüpoteegid ületavad kinnisvara

likviidset väärtust ja nõude sundtäitmisel eksisteerib reaalne oht, et olukorras, kui eespoololevatel

järjekohtadel asuvate hüpoteekidega tagatud nõudeid realiseerida, puudub maksuhalduril võimalus

oma nõude rahuldamiseks. Maksuhaldur leiab, et on igati põhjendatud käsutamise keelumärgete

kandmine A. H.i mootorsõidukitele, kuna selleks loa mitteandmine mõjutab otseselt Eesti Vabariigi

(PMTK kaudu) tõenäosust riigimaksude võlgnevus reaalselt sisse nõuda. Tulenevalt MKS § 136¹ lg

2 p 3 lõpetab maksuhaldur konkreetse isiku vastu suunatud täitetoimingud, kui A. H. on esitanud

tagatise MKS § 120 lg 1 p 3, § 121 kohaselt suuruses 4 250 136 krooni ja valides tagatise liigi

vastavalt MKS §-s 122 loetelule. MKS § 136¹ lg 3 kohaselt juhul, kui täitetoimingu sooritamise

tinginud asjaolu on ära langenud või kui maksukohustuslane on esitanud tagatise võimaliku rahalise

nõude või kohustuse tasumise tagamiseks, lõpetab maksuhaldur täitetoimingu hiljemalt kahe

tööpäeva jooksul.

Maksuhaldur on seisukohal, et on taotluses järginud AÕS §-i 363¹, mis ütleb, et kui kohtulik

hüpoteek seatakse omaniku mitmele kinnisasjale, jagatakse tagatav nõue kinnisasjade vahel

võlausaldaja poolt määratud osades. Maksuhaldur on jaganud nõude summas 4 250 136 kr kõigi A.

H.ile kuuluvate kinnistuste vahel. Samuti on taotleja järginud TsMS § 381 lg 1 p-s 5, mis samuti

kohustab kohtuliku hüpoteegi taotlemise korral mitmele asjale korraga jagama nõude erinevate

hüpoteegiga koormatud asjade vahel. AÕS ega TsMS ei keela kohtuliku hüpoteegi seadmist

kinnistutele, millele varasemalt on seatud hüpoteek teise võlausaldaja kasuks. Kui kinnistusregistri

ühte jakku tehakse mitu kannet, saavad need järjekoha, mis vastab registreerimise järjekohale

kinnistuspäevikus (AÕS § 56¹) ning kohtulikule hüpoteegile kohaldatakse hüpoteegi kohta käivaid

sätteid (AÕS § 364), seega saab kohtuliku hüpoteegi seada ka siis, kui kinnistule on juba hüpoteek

seatud, kohtulik hüpoteek seatakse hüpoteegile järgnevale järjekohale. Vastavalt AÕS § 353 lg-tele 1

ja 2 rahuldatakse hüpoteegipidajate hüpoteegiga tagatud nõuded, kinnisasja sundtäitmisest saadud

rahast, mille rahuldamiseks sundtäitmine täide viidi, vastavalt hüpoteekide järjekohtadele ning

järgneval järjekohal asuva hüpoteegiga tagatud nõue rahuldatakse pärast eelneval järjekohal oleva

hüpoteegiga tagatud nõude rahuldamist. Kui jagada 4 250 136 kr suurune nõue vaid kolme kinnistu

vahel, millele pole hüpoteeki seatud, siis jäävad olulises osas kaitseta PMTK huvid, kuna

kinnistusraamatust ei nähtu kinnistutele seatud hüpoteekidega tagatud nõuete tegelikku jääki panga

või muu võlausaldaja ees. Olukorras, kus A. H.i kinnisvara suhtes alustatakse sundtäitmist saab

rahuldatud esmalt esimesel järjekohal oleva hüpoteegipidaja nõue ning alles seejärel PMTK

hüpoteegiga tagatud nõue, kuid hüpoteegi seadmata jätmise korral muutub raskeks, kui mitte

võimatuks PMTK nõude rahuldamine. A. H.i vara ligikaudne väärtus, mis on hüpoteegiga

koormamata, ei kata pooltki PMTK nõudest summas 4 250 136 krooni.

KOHTU SEISUKOHT

HKMS § 29 lg 1 kohaselt seadusega sätestatud juhtudel annab ja pikendab halduskohtunik loa

haldustoimingu sooritamiseks või tunnistab haldustoimingu õigustatuks (edaspidi annab loa

haldustoiminguks). HKMS § 29 lg 2 kohaselt taotluse või avalduse loa andmiseks esitab selleks

volitatud asutus, ametnik või muu isik (taotleja) kirjalikult koos põhjendusega ning seaduses

ettenähtud ja asja otsustamiseks vajalike tõendite ja seletustega. Halduskohtunik võib nõuda

täiendavate tõendite või seletuste esitamist. HKMS § 29 lg 3 näeb ette, et isik, kelle suhtes

sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, esitab seletuse üksnes seaduses sätestatud

juhtudel, sama paragrahvi lg 4 sätestab korra, mille kohaselt halduskohtunik vaatab taotluse läbi ja

otsustab haldustoiminguks loa andmise ainuisikuliselt ilma kohtuistungit korraldamata, kui seadus ei

näe ette teisiti. Kuna antud juhul seadus ei näe ette seletuse küsimist isikult, kelle suhtes

sooritatavaks toiminguks loa andmist otsustatakse, samuti ei tulene seadusest kohustust otsustada asi

kohtuistungil, siis otsustab kohtunik loa andmise ainuisikuliselt, ilma viivituseta ja kohtuistungit

pidamata.

Maksukorralduse seaduse (MKS) § 130 lg 1 kohaselt juhul, kui maksukohustuslane ei ole

maksuvõlga tasunud maksuhalduri poolt käesoleva seaduse § 129 alusel, maksuotsuses või

vastutusotsuses määratud tähtaja jooksul, alustab maksuhaldur võla sundkorras sissenõudmist.

Maksuhalduril on õigus taotleda kinnisasja käsutamise keelumärke kandmist kinnistusraamatusse.

Taotlusest ja sellega esitatud materjalidest nähtub, et jõustunud maksuotsustega on tuvastatud A. H.i

osalemine maksupettuses. Sissnõudmise toiminguid maksuhaldur teinud pole, kuna pärast

maksuotsuse tegemist (30.03.2010) ja selle jõustumist 29.04.2009, võttis Harju Maakohtu Tartu mnt

kohtumaja 29.06.10 kohtumäärusega menetlusse OÜ Holman Metall avalduse pankroti

väljakuulutamiseks. Maksuhalduri poolt sooritatud päringute alusel e-kinnistusraamatust ja

Ehitisregistrist ei oma OÜ Holman Metall registervara ja X-tee kaudu ligipääsetava Eesti Riikliku

Autoregistri andmebaasi alusel sõidukeid. Taotleja on algatanud OÜ Holman Metall seadusliku

esindaja A. H.i suhtes maksumenetluse, mille eesmärgiks on vastutusotsuse koostamine MKS § 40

alusel. Vastutusotsusega esitab maksuhaldur nõude nimetatud isiku vastu, tasuda OÜ Holman Metall

maksuotsustest tulenev maksuvõlg, mis seisuga 29.04.2010 on 4 250 136 krooni. A. H. on taotluse

materjalidest nähtuvalt äriühingu juhatuse liikmena osalenud maksupettuses, mille eesmärgiks oli

osutamata teenuste kohta väljastatud arvete kajastamisega OÜ Holman Metall raamatupidamises

saada isiklikku kasu, mille saamine on jõustunud maksuotsusega tõendatud.

Kontrollinud esitatud taotluse lubatavust ja seaduse nõuetele vastavust ning arvestades muuhulgas

asjaolu et A. H. on toime pannud maksupettuse, leiab kohus, et taotlejal on põhjendatud alus väita,

et, haldustoiminguks loa andmata jätmisel asub isik sundtäitmise vältimiseks võõrandama (või muul

viisil käsutama) isiklikku vara.

Kinnistusraamatu elektroonilise andmebaasi kohaselt on A. H. omanduses:

registriosa nr 728037, elamumaa Raplamaa, Kohila vald, Aespa küla, Sinilille väikekoht 7,

üldpinnaga 1311 m2, kinnistu kaasomandis 1/3. Nimetatud registriosal võõrandamise keelumärked

puuduvad;

registriosa nr 2570202, elamumaa Harjumaa, Kernu vald, Kaasiku küla, Kadastiku AÜ 11,

üldpinnaga 772 m2. Kinnistu koormatud hüpoteegiga summas 840 000 kr. Nimetatud registriosal

võõrandamise keelumärked puuduvad;

registriosa nr 9909201, elamumaa Tallinna linn, Pärnu mnt 131-27, üldpinnaga 36,6 m2.,

korteriomand kaasomandis 1/3. Nimetatud registriosal võõrandamise keelumärked puuduvad;

registriosa nr 10150002, elamumaa, Vasalemma vald, Ämari alevik, Lennu tn 14-1, üldpinnaga 36,9

m2. Kinnistu koormatud hüpoteegiga summas 840 000 kr. Nimetatud registriosal võõrandamise

keelumärked puuduvad;

registriosa nr 10150102, elamumaa, Vasalemma vald, Ämari alevik, Lennu tn 14-2, üldpinnaga 39,2

m2. Nimetatud registriosal võõrandamise keelumärked puuduvad;

registriosa nr16500801, elamumaa, Tallinna linn, J.Koorti tn 4-29, üldpind 79,9 m2. Kinnistu

koormatud hüpoteegiga summas 800 000 kr. Nimetatud registriosal võõrandamise keelumärked

puuduvad.

Lisaks on A. H. omanduses X-tee kaudu ligipääsetava Eesti Riikliku Autoregistri andmebaasi alusel:

Audi 100 (registrimärk xxx xxx), 1994. a, 103 kW. Sõidukil puuduvad keelumärked;

Honda VT 1100C2 (registrimärk xx xx), 1997. a, 37 kW. Sõidukil puuduvad keelumärked;

Triumph Bonneville (registrimärk xx xx), 2008. a, 49 kW. Sõidukil puuduvad keelumärked.

Eeltoodu alusel ja arvestades maksumenetluse ja võimaliku kohtumenetluse pikkust nõustub kohus

taotlejaga, et on vajalik, proportsionaalne ja põhjendatud täitmist tagavate toimingute sooritamine

enne rahalise nõude või kohustuse määramist, kuna meetmete mitterakendamise korral võib

haldusakti täitmine olla raskendatud või koguni muutuda võimatuks

Elle Kask

Kohtunik