Taxation of US-Brazilian Dual Citizen Dividends under US-Switzerland DTA Saving Clause
Schweiz · Kanton Zürich (CH-ZH)
Legislator-Zusammenfassung
KI-generiertThe case concerned taxpayers, dual US and Brazilian citizens, who had their dividend income sourced from Brazil taxed in the US under the "saving clause" of the US-Switzerland Double Taxation Agreement (DTA), leading the cantonal tax authority to refuse to exempt this income from Swiss taxation. The court upheld the tax assessment, reasoning that while dividends from non-contracting states fall under Article 21 (Other Income) of the US-Switzerland DTA, which generally grants exclusive taxing rights to the state of residence (Switzerland), the US can invoke its "saving clause" (Art. 1 para. 2 DTA) to tax its citizens as if the DTA did not exist, creating a double taxation situation. The court rejected the argument that Switzerland must exempt the income based on the DTA's method article (Art. 23 DTA) because doing so would allow the US to unilaterally nullify the taxing right of the other contracting state; instead, double taxation relief for US citizens is provided through a foreign tax credit for taxes paid in Switzerland.
Legislator-Regeste
AmtlichStaats- und Gemeindesteuern 2008 und 2009 | Besteuerungsrecht der USA aufgrund der "saving clause" (Art. 1 Ziff. 2 DBA Schweiz-USA). Die US-amerikanischen und brasilianischen Doppelbürger versteuerten aus Brasilien stammende Dividendenerträge in den USA. Das kStA lehnte es ab, die Dividenden von der Besteuerung in der CH zu befreien. Vereinigung der Verfahren SB.2015.00065 und SB.2015.00066 (E. 1.1). Anwendbarkeit des DBA-USA in sachlicher und persönlicher Hinsicht zu bejahen (E. 2.2). Art. 10 DBA-USA "Dividenden" ist nicht einschlägig, wenn es sich um Dividendeneinkünfte handelt, die nicht aus einem Vertragsstaat stammen (E. 2.2.1). Dividenden aus Drittstaaten fallen unter Art. 21 DBA-USA "übrige Einkünfte". Dabei werden solche Einkünfte dem ausschliesslichen Besteuerungsrecht des Ansässigkeitsstaats, hier der CH, zugewiesen (E. 2.2.2). Selbst wenn eine Norm des DBA-USA Einkünfte ausschliesslich der CH zur Besteuerung zuweist, kann die USA gestützt auf die "saving clause" ihre Staatsbürger so besteuern, wie wenn das Abkommen nicht in Kraft stünde. Durch die – zum schweizerischen Besteuerungsrecht hinzutretende – Besteuerung durch die USA entsteht eine Doppelbesteuerungssituation (E. 2.2.3). Dem Standpunkt der Pflichtigen, die CH habe die nach der "saving clause" in den USA besteuerten Einkünfte gestützt auf den Methodenartikel (Art. 23 Ziff. 1 DBA-USA) von der Besteuerung freizustellen, kann nicht gefolgt werden. Andernfalls könnten die USA unter Berufung auf ihr unilaterales Recht das Besteuerungsrecht des andern Vertragsstaats aushebeln. Die Vermeidung der Doppelbesteuerung erfolgt dadurch, dass die US-Staatsbürger für Einkommenssteuern, die in der CH bezahlt werden müssen, von einer "foreign tax credit" profitieren können (E. 2.2.5). Abweisung der Beschwerden.
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KI-generiertThis article (Methods Article) was discussed in relation to the taxpayer's request for exemption of income taxed in the USA under the saving clause.
This specific provision under the Methods Article was referenced concerning the mechanism for avoiding double taxation.
This provision defining the scope of the treaty was referenced in the context of the saving clause's application.
This provision regarding the application scope of the treaty was referenced in relation to the saving clause.
This article concerning dividends was deemed not applicable because the dividends originated from a third state.
This article regarding other income was cited as the applicable provision for dividends from third states, assigning exclusive taxing rights to Switzerland (the State of residence).
The general article concerning the methods for avoiding double taxation was mentioned.
Volltext
Verwaltungsgericht des Kantons Zürich: SB.2015.00065
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--- · --- · --- · Geschäftsnummer: · SB.2015.00065 · Entscheidart und -datum: · Endentscheid vom 02.12.2015 · Spruchkörper: · 2. Abteilung/2. Kammer · Weiterzug: · Dieser Entscheid ist rechtskräftig. · Rechtsgebiet: · Steuerrecht · Betreff: · Staats- und Gemeindesteuern 2008 und 2009 · Besteuerungsrecht der USA aufgrund der "saving clause" (Art. 1 Ziff. 2 DBA Schweiz-USA). Die US-amerikanischen und brasilianischen Doppelbürger versteuerten aus Brasilien stammende Dividendenerträge in den USA. Das kStA lehnte es ab, die Dividenden von der Besteuerung in der CH zu befreien.
Vereinigung der Verfahren SB.2015.00065 und SB.2015.00066 (E. 1.1). Anwendbarkeit des DBA-USA in sachlicher und persönlicher Hinsicht zu bejahen (E. 2.2). Art. 10 DBA-USA "Dividenden" ist nicht einschlägig, wenn es sich um Dividendeneinkünfte handelt, die nicht aus einem Vertragsstaat stammen (E. 2.2.1). Dividenden aus Drittstaaten fallen unter Art. 21 DBA-USA "übrige Einkünfte". Dabei werden solche Einkünfte dem ausschliesslichen Besteuerungsrecht des Ansässigkeitsstaats, hier der CH, zugewiesen (E. 2.2.2). Selbst wenn eine Norm des DBA-USA Einkünfte ausschliesslich der CH zur Besteuerung zuweist, kann die USA gestützt auf die "saving clause" ihre Staatsbürger so besteuern, wie wenn das Abkommen nicht in Kraft stünde.
Durch die – zum schweizerischen Besteuerungsrecht hinzutretende – Besteuerung durch die USA entsteht eine Doppelbesteuerungssituation (E. 2.2.3). Dem Standpunkt der Pflichtigen, die CH habe die nach der "saving clause" in den USA besteuerten Einkünfte gestützt auf den Methodenartikel (Art. 23 Ziff. 1 DBA-USA) von der Besteuerung freizustellen, kann nicht gefolgt werden. Andernfalls könnten die USA unter Berufung auf ihr unilaterales Recht das Besteuerungsrecht des andern Vertragsstaats aushebeln. Die Vermeidung der Doppelbesteuerung erfolgt dadurch, dass die US-Staatsbürger für Einkommenssteuern, die in der CH bezahlt werden müssen, von einer "foreign tax credit" profitieren können (E. 2.2.5).
Abweisung der Beschwerden. · --- · Stichworte: · ANSÄSSIGKEITSSTAAT BESTEUERUNGSRECHT DIVIDENDENEINKÜNFTE DOPPELBESTEUERUNG DOPPELBESTEUERUNGSABKOMMEN (DBA) DRITTSTAAT FOREIGN TAX CREDIT FREISTELLUNG METHODENARTIKEL SAVING CLAUSE USA VEREINIGTE STAATEN · Rechtsnormen: · Art. 1 Ziff. II DBA-USA Art. 1 lit. a Ziff. III DBA-USA Art. 10 DBA-USA Art. 21 Ziff. I DBA-USA Art. 23 DBA-USA Art. 23 Ziff. I DBA-USA Art. 23 lit. a Ziff. I DBA-USA · Publikationen: · - keine - · Gewichtung: (1 von hoher / 5 von geringer Bedeutung) · Gewichtung: 2