Supreme Court allows review on foreign tax credit calculation method for mixed income sources under bilateral treaty.
Slovenia (SI)
Legislator summary
AI generatedThe Administrative Court of the Republic of Slovenia dismissed the taxpayer's appeal, ordering payment of a tax difference based on a specific foreign tax credit calculation. The taxpayer argued that the lower court incorrectly aggregated all income sources from Austria for the credit, whereas the taxpayer claimed individual calculation was required. The Supreme Court granted the review request because the existing judicial practice on this specific method of applying the bilateral treaty is inconsistent, creating a need for a unified legal interpretation to ensure legal certainty.
Legislator headnote
AI generatedArticle 24(1)(1) of the Convention between the Republic of Slovenia and the Republic of Austria on the avoidance of double taxation on income and property; The foreign tax credit must be calculated as a lump sum based on the total tax paid abroad on all income sources included in the domestic tax base, rather than on a per-income-type basis.
Keywords
AI generatedCited Legislation
AI generatedRelated Decisions
AI generatedFull text
Revizija se dopusti glede vprašanja:
Ali je sodišče zmotno uporabilo materialno pravo s tem, ko je odločilo, da se navadni odbitek tujega davka v zvezi z dohodki, ki jih rezident ene države pogodbenice dosega v drugi državi pogodbenici, računa skupno za vse vrste dohodkov z virom v drugi državi pogodbenici, ki se vštevajo v davčno osnovo?
[JEDRO]
Revizija se dopusti glede vprašanja:
Ali je sodišče zmotno uporabilo materialno pravo s tem, ko je odločilo, da se navadni odbitek tujega davka v zvezi z dohodki, ki jih rezident ene države pogodbenice dosega v drugi državi pogodbenici, računa skupno za vse vrste dohodkov z virom v drugi državi pogodbenici, ki se vštevajo v davčno osnovo?
[OBRAZLOŽITEV]
1. Upravno sodišče Republike Slovenije (v nadaljevanju Upravno sodišče) je na podlagi 4. točke prvega odstavka 64. člena Zakona o upravnem sporu (v nadaljevanju ZUS-1) ugodilo tožbi, odločbo Finančne uprave RS, št. DT 09 77-00172-1 z dne 10. 9. 2021 odpravilo in zadevo vrnilo toženki v nov postopek. Z navedeno odločbo je toženka odmerila tožniku dohodnino za leto 2019 v višini 80.735,49 EUR. Odločila je, da razlika med odmerjeno dohodnino in med letom plačanimi akontacijami dohodnine znaša 2.373,79 EUR, davčni zavezanec pa mora to razliko plačati v roku 30 dni od dneva vročitve odmerne odločbe.
2. Iz obrazložitve pravnomočne sodbe izhaja, da je tožnik obdavčljivi dohodek - plačo in regres - prejel iz zaposlitve v Avstriji, tam pa je tudi plačal dohodnino. V Avstriji plačano dohodnino je treba zaradi izogibanja dvojni obdavčitvi upoštevati pri ugotavljanju davčne obveznosti v Sloveniji skladno s 1. točko prvega odstavka 24. člena Konvencije med Republiko Slovenijo in Republiko Avstrijo o izogibanju dvojnega obdavčevanja v zvezi z davki na dohodek in premoženje (v nadaljevanju BATIDO). 1 Skladno s to določbo se dvojna obdavčitev odpravi tako, da Slovenija kot odbitek od davka na dohodek odobri znesek, ki je enak davku od dohodka, ki je plačan v Avstriji. Pri tem pa BATIDO ne daje podlage za to, da se odbitek obračunava za vsak tip dohodka iz zaposlitve (npr. regres, plača, dodatek za delovno uspešnost) posebej. Iz namenske, sistemske in jezikovne razlage te določbe je mogoče razbrati, da je treba v Avstriji plačan davek od dohodkov priznati v višini, ki je enaka vsoti davka od vseh dohodkov z virom v Avstriji, ki se v Sloveniji vštevajo v letno davčno osnovo. BATIDO namreč ne daje podlage, da bi se, kot je to storila toženka, na ravni posamezne vrste dohodka izračunalo delež dohodnine, ki naj bi odpadel na ta dohodek in nato od tega fiktivno izračunanega deleža dohodnine odštelo v tujini plačan davek.
3. Toženka je na Vrhovno sodišče vložila predlog za dopustitev revizije po 367. členu Zakona o pravdnem postopku (v nadaljevanju ZPP) in predlagala, naj Vrhovno sodišče dopusti revizijo zoper izpodbijano sodbo zaradi pomembnega pravnega vprašanja.
4. Predlog za dopustitev revizije je utemeljen.
5. Vrhovno sodišče je ugotovilo, da so pogoji za dopustitev revizije iz 2. alineje prvega odstavka 367.a člena ZPP izpolnjeni, zato je predlogu ugodilo (tretji odstavek 367.c člena ZPP). Gre namreč za pomembno pravno vprašanje v zvezi z uporabo metode navadnega odbitka zaradi izogibanja dvojni obdavčitvi v primeru različnih vrst dohodkov, ki se vštevajo v davčno osnovo. Predlog odpira več dilem glede pravilne razlage načina omejitve upoštevanja v tujini plačanega davka po 24. členu BATIDO, skladno s katerim odbitek v nobenem primeru ne sme preseči tistega davka na dohodek ali premoženje, ki je bil izračunan pred odbitkom in ki se nanaša na dohodek, obdavčljiv v Avstriji. Glede tega vprašanja je praksa Upravnega sodišča neenotna, ob tem pa se metoda navadnega odbitka uporablja za izogibanje dvojni obdavčitvi tudi v konvencijah, ki jih je sklenila Slovenija z drugimi državami, ter v slovenski zakonski ureditvi izogibanja dvojni obdavčitvi.
6. Ker sodne prakse Vrhovnega sodišča o navedenem vprašanju ni, odgovor nanj pa je pomemben za zagotovitev pravne varnosti in za razvoj prava preko sodne prakse, je Vrhovno sodišče revizijo glede vprašanja, navedenega v izreku sklepa, dopustilo.
7. Sklep je bil sprejet soglasno.
1 Zakon o ratifikaciji Konvencije med Republiko Slovenijo in Republiko Avstrijo o izogibanju dvojnega obdavčevanja v zvezi z davki na dohodek in premoženje, Uradni list RS - Mednarodne pogodbe, št. 4/98, 3/99, 22/06, 6/12, 13/12.