Tax control action declared inadmissible for failure to exhaust administrative remedy following prior annulment of inspection report
Romania (RO)
Legislator summary
AI generatedThe High Court of Cassation and Justice dismissed the appellant’s appeal, upholding the lower court’s decision to declare the action inadmissible and leaving the first-instance judgment in force. The dispute concerned a challenge by a company against a final administrative tax decision issued by the National Agency for Fiscal Administration, which had previously annulled a tax inspection report and related tax assessment decisions but ordered the re-evaluation of the case and the issuance of a new administrative act. The Supreme Court ruled that the prerequisite exhaustion of the administrative judicial procedure under Article 218 of O.G. no. 92/2003 had not been met, as the competent authority had not yet issued a final substantive decision on the tax obligations, rendering the judicial action premature. The court emphasized that the obligation to issue a new administrative act pursuant to Article 216(3) of O.G. no. 92/2003 was legally valid and not null and void, preventing the judicial body from substituting the administrative authority until the procedural prerequisites were fulfilled.
Legislator headnote
AI generatedart. 7 din Legea nr. 554/2004, art. 304 pct. 9 C. proc. civ, art. 312 alin. (1) C. proc. civ; Tax control action declared inadmissible for failure to exhaust administrative remedy following prior annulment of inspection report: Deși este adevărat că, prin decizia menționată, s-a admis contestația reclamantei împotriva unor acte administrativ-fiscale (prin care s-au stabilit obligații fiscale suplimentare), în același timp, s-a dispus refacerea controlului la societatea reclamantă, pentru aceeași perioadă și aceleași obligații, dispoziție pe care recurenta-reclamantă o consideră lovită de nulitate. Prin urmare, prima instanță ar fi trebuit să se pronunțe asupra acestui motiv de anulare a deciziei din 2010, iar nu să respingă acțiunea ca inadmisibilă, contravenind astfel art. 218 C. proc. fisc. și principiului accesului la justiție.
Keywords
AI generatedCited Legislation
AI generatedRelated Decisions
AI generatedFull text
Asupra recursului de față;
Din examinarea lucrărilor din dosar, constată următoarele:
Prin sentința nr. 192 din 20 septembrie 2010, Curtea de Apel Ploiești, secția comercială și de contencios administrativ și fiscal, a admis excepția inadmisibilității contestației, invocată de către pârâta Direcția Generală a Finanțelor Publice Buzău, prin întâmpinare și pe cale de consecință a respins, ca inadmisibilă, contestația formulată de reclamanta SC E.C.S. SRL Buzău, în contradictoriu cu intimatele Agenția Națională de Administrare Fiscal și Direcția Generală a Finanțelor Publice Buzău.
Pentru a pronunța o asemenea soluție, prima instanță a reținut că reclamanta SC E.C.S. SRL a solicitat anularea deciziei din 10 martie 2010 emisă de Agenția Națională de Administrare Fiscal - Direcția generală de soluționare a contestațiilor, a deciziei de impunere fiscală din 29 octombrie 2009, a deciziei privind nemodificarea bazei de impunere din 29 octombrie 2009 și a Raportului de inspecție fiscală încheiat la data de 28 octombrie 2009.
De asemenea, reclamanta a solicitat să se constate că raportul de inspecție fiscală din 10 septembrie 2009 înregistrat din 03 august 2009 este singurul act administrativ fiscal ce-și produce efectele referitor la inspecția fiscală generală pentru perioada 13 aprilie 2005-31 iulie 2009, solicitând în consecință anularea tuturor rapoartelor de inspecție fiscală, a deciziilor și a tuturor actelor administrativ fiscale referitoare la inspecțiile realizate la societatea reclamantă pentru perioada menționată, ulterioare raportului de inspecție fiscală din 10 septembrie 2009.
Prima instanță a constatat că reclamanta a solicitat anularea unui act administrativ care a fost deja desființat de către organul administrativ jurisdicțional,respectiv prin decizia din 10 martie 2010 emisă de Agenția Națională de Administrare Fiscal - Direcția generală de soluționare a contestațiilor, prin care au fost desființate raportul de inspecție fiscală contestat, dar și deciziile de impunere întocmite în baza acestuia. Prin aceeași hotărâre s-a dispus ca organele de specialitate ale Direcției Generale ale Finanțelor Publice Buzău să reanalizeze cauza și să întocmească un nou act, conform prevederilor legale.
În acest context, prima instanță a apreciat că reclamanta nu a epuizat procedura administrativă prealabilă, potrivit art. 218 din O.G nr. 92/2003 și art. 7 din Legea nr. 554/2004, pentru a avea posibilitatea de a se adresa instanței. Epuizarea acestei proceduri presupune ca autoritatea administrativ-fiscală competentă să se pronunțe asupra obligațiilor fiscale ale petentei.
În considerarea acestor argumente, prima instanță a admis excepția inadmisibilității invocată de către pârâta Direcția Generală a Finanțelor Publice prin întâmpinare, justificat de nefinalizarea procedurii administrativ-jurisdicționale și a respins cererea ca inadmisibilă, considerent în raport cu care având în vedere caracterul prioritar al acestei excepții, nu a mai analizat excepția lipsei de interes invocată de către pârâta Agenția Națională de Administrare Fiscal.
Împotriva acestei sentințe a formulat recurs reclamanta SC E.C.S. SRL Buzău susținând că hotărârea atacată este nelegală și netemeinică, pentru următoarele motive, respectiv argumente:
În mod greșit instanța de fond a respins ca inadmisibilă acțiunea având ca obiect decizia din 10 martie 2010 dată de Agenția Națională de Administrare Fiscală - Direcția de Soluționare a Contestațiilor, inadmisibilitățile fiind strict prevăzute de lege și referindu-se la situația în care calea procedurală aleasă nu este reglementată de lege.
Deși este adevărat că, prin decizia menționată, s-a admis contestația reclamantei împotriva unor acte administrativ-fiscale (prin care s-au stabilit obligații fiscale suplimentare), în același timp, s-a dispus refacerea controlului la societatea reclamantă, pentru aceeași perioadă și aceleași obligații, dispoziție pe care recurenta-reclamantă o consideră lovită de nulitate. Prin urmare, prima instanță ar fi trebuit să se pronunțe asupra acestui motiv de anulare a deciziei din 2010, iar nu să respingă acțiunea ca inadmisibilă, contravenind astfel art. 218 C. proc. fisc. și principiului accesului la justiție.
Analizând actele și lucrările dosarului de fond, precum și motivele de recurs invocate, ce se încadrează, din punct de vedere procedural, în prevederile art. 304 pct. 9 C. proc. civ., Înalta Curte constată că recursul este nefondat, pentru următoarele considerente:
În cauză, reclamanta a contestat măsurile dispuse de organele de control prin Raportul de inspecție fiscala încheiat la data de 28 octombrie 2009 la Agenția Națională de Administrare Fiscală - Direcția Generala de Soluționare a Contestațiilor care, prin decizia din 10 martie 2010 i-a admis contestația și în consecință a desființat raportul de inspecție fiscală atacat, precum și deciziile de impunere întocmite în baza acestuia (decizia din 29 octombrie 2009 privind obligațiile fiscale suplimentare de plată și decizia din 29 octombrie 2009 privind nemodificarea bazei de impunere), dispunând ca organele de specialitate ale Direcției Generale a Finanțelor Publice Buzău să reanalizeze cauza și să întocmească un nou act conform prevederilor legale.
În atare situație, art. 216 alin. (3) din O.G. nr. 92/2003 stabilește că „urmează să se încheie un nou act administrativ fiscal care va avea în vedere strict considerentele deciziei de soluționare", act împotriva căruia se poate exercita calea administrativă de atac prevăzută de prezenta ordonanță prin urmare dispoziția de refacere a controlului este legală, nefiind lovită de nulitate, astfel cum susține recurenta.
În raport de aceste dispoziții legale, nu a fost epuizată procedura administrativ jurisdicțională, astfel încât reclamanta în temeiul art. 218 din O.G. nr. 92/2003, să se adreseze Curții de Apel.
Epuizarea procedurii prealabile obligatorii, presupune, în sensul art. 218 menționat, ca autoritatea administrativă competentă să pronunțe o decizie cu privire la fondul cauzei, instanța judecătorească, care exercită controlul de legalitate, neputându-se substitui acesteia.
Pentru considerentele menționate, cu referire la art. 312 alin. (1) C. proc. civ. , constatând că hotărârea atacată este legală și temeinică, Înalta Curte va respinge recursul ca nefondat.
PENTRU ACESTE MOTIVE
ÎN NUMELE LEGII
D E C I D E
Respinge recursul declarat de SC E.C.S. SRL Buzău împotriva sentinței nr. 192 din 20 septembrie 2010 a Curții de Apel Ploiești, secția comercială și de contencios administrativ și fiscal, ca nefondat.
Irevocabilă.
Pronunțată în ședință publică, astăzi 4 mai 2011.