Nuclear subsidiary's local property tax and late fees for 1997–1998 annulled on non-retroactivity grounds, upholding exemption for special constructions

Impozit la bugetul local pentru construcţii speciale. Încălcarea principiului neretroactivităţii legii.

O.U.G. nr. 62/1998

Având în vedere că anexa nr.2 din Legea nr.27/1994, anexă ce cuprinde lista clădirilor și construcţiilor care nu sunt supuse impozitului pe clădiri, a fost în vigoare până la 30 decembrie 1998, fiind înlocuită printr-o nouă anexă nr.2, de Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr.62 din 28 decembrie 1998, publicată in Monitorul Oficial nr.517 din 30 decembrie 1998, se impunea să se constate, de către organele de control că noua anexă nr.2, având conţinut diferit de anexa anterioară, nu putea fi aplicată retroactiv, astfel că pentru construcţiile sale speciale, unitatea respectivă nu a datorat impozite la bugetul local, nici pe anul 1997 și nici pe anul 1998.

(Curtea Supremă de Justiţie, Completul de 9 judecători, decizia nr.45 din 10 martie 2003)

Prin actul de sesizare nr.688/1999/11D/2000 din 28 februarie 2000, procurorul financiar de pe lângă Camera Judeţeană de Conturi Mehedinţi a solicitat obligarea Regiei Autonome pentru Activităţi Nucleare, Sucursala R-T Halânga la plata sumei de 5.826.528.595 lei către Bugetul local al comunei Izvorul Bârzii, din care 2.243.323.638 lei cu titlu de impozit pe clădiri, iar 3.583.204.957 lei, reprezentând majorări de întârziere, pentru nevirarea obligaţiilor fiscale la termen în perioada 1997-1998.

Colegiul Jurisdicţional Mehedinţi al Curţii de Conturi, a admis sesizarea și a obligat Regia Autonomă pentru Activităţi Nucleare Drobeta Turnu Severin să plătească, pentru Sucursala R-T Halânga, în contul bugetului local al comunei Izvorul Bârzii, suma de 5.826.528.595 lei, din care 2.243.323.621 lei cu titlu de impozit pe clădiri nevirat în perioada 1997-1998, iar 3.583.204.964 lei reprezentând majorări de întârziere pentru nevirarea la termen a acestei obligaţii fiscale.

S-a reţinut că, pentru anii 1997 și 1998, Regia Autonomă pentru Activităţi Nucleare, Sucursala R-T Halânga nu a inclus în declaraţiile de impunere totalitatea mijloacelor fixe supuse impozitului pe clădiri.

S-a mai reţinut că, datorită acestei omisiuni privind declararea obligatorie a mijloacelor fixe, unitatea menţionată a plătit impozitul pe clădiri, diminuat în mod nejustificat cu 1.013.049.175 lei pe anul 1997 și cu 1.230.274.463 lei pe anul 1998, pentru neachitarea cărora s-au calculat majorări în sumă totală de 3.583.204.964 lei.

S-a motivat că, în urma modificării aduse Legii nr.27/1994 prin O.G. nr.24/1995, categoria clădirilor nesupuse impozitului a fost restrânsă la cele menţionate în anexa nr.2 a legii, astfel că au devenit impozabile și construcţiile speciale, pentru care nu s-au plătit impozite de către Sucursala R-T Halânga.

Recursurile jurisdicţionale declarate de cele două regii autonome au fost respinse prin decizia nr.23 din 16 ianuarie 2001 a Secţiei jurisdicţionale a Curţii de Conturi.

Prin decizia nr.2895 din 28 septembrie 2001, Curtea Supremă de

Justiţie, Secţia de contencios administrativ a respins recursurile declarate de Regia Autonomă pentru Activităţi Nucleare, Sucursala R-T Halânga și Regia Autonomă pentru Activităţi Nucleare Drobeta Turnu Severin împotriva deciziei nr.23 din 16 ianuarie 2001 a Curţii de Conturi, Secţia Jurisdicţională.

împotriva acestei din urmă decizii, procurorul general al Parchetului de pe lângă Curtea Supremă de Justiţie a declarat recurs în anulare.

Invocându-se temeiul înscris în art.330 pct.2 din C. proc. civ., s-a învederat că prin decizia atacată s-a produs o încălcare esenţială a legii, ce a determinat o soluţionare greșită a cauzei pe fond.

În acest sens, s-a susţinut, în esenţă, că organele de control și-au întemeiat constatările pe dispoziţii legale care au intrat în vigoare după anul 1998, astfel că, în mod greșit, s-a reţinut că Sucursala R-T Halânga din cadrul Regiei Autonome pentru Activităţi Nucleare Drobeta Turnu Severin trebuia să plătească impozite, în anii 1997 și 1998, pentru construcţiile sale speciale.

În concluzie, relevându-se că unitatea menţionată nu datorează bugetului local al comunei Izvorul Bârzii sumele stabilite de organele de control, s-a cerut casarea deciziei atacate, admiterea recursurilor declarate de cele două regii autonome, casarea hotărârilor pronunţate de Secţia Jurisdicţională a Curţii de Conturi și de Colegiul Jurisdicţional Mehedinţi al Curţii de Conturi, precum și anularea procesului-verbal încheiat la 9 decembrie 1999 de organele de control ale Camerei de Conturi Mehedinţi.

Recursul în anulare este fondat.

Prin procesul-verbal din 9 decembrie 1999, controlorii financiari ai Camerei de Conturi a judeţului Mehedinţi au constatat că Regia Autonomă pentru Activităţi Nucleare, Sucursala R-T Halânga nu a cuprins în declaraţiile de impunere, întocmite și depuse la organele fiscale teritoriale pentru anii 1997 și 1998, unele categorii de construcţii aflate în evidenţa contabilă a acestei unităţi.

Prin același proces-verbal s-a ajuns la concluzia că unitatea controlată datora bugetului local suma de 5.826.528.595 lei, reprezentând impozit pe anii 1997 și 1998, pentru construcţiile speciale ce trebuiau incluse în declaraţiile de impunere, potrivit art.2 din O.G. nr.68/1997, precum și majorările aferente pentru neachitarea acestuia la timp.

Această concluzie, însă, se bazează pe dispoziţii legale care au intrat în vigoare ulterior perioadei pentru care organele de control au constatat că trebuia plătit impozit, pentru construcţiile speciale, la bugetul local.

Astfel, în art.751 din Legea nr.27/1994, introdus în această lege prin Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr.61 din 28 august 1997, s-a prevăzut că "pentru impozitele și taxele locale datorate până la data de 31 decembrie 1997 inclusiv ….. se aplică legislaţia în vigoare până la această dată".

In raport cu această reglementare, în perioada 31 decembrie 1956 - 31 decembrie 1997 erau aplicabile dispoziţiile din Anexa nr.2 a Legii nr.27/1994, ale art.10 alin.2 din Hotărârea Guvernului nr.506/1994 și cele ale Hotărârii Guvernului nr.266/1994.[1]

Or, potrivit acestor dispoziţii, Sucursala R-T Halânga nu avea obligaţia să includă, în declaraţia de impozit pe anul 1997, construcţiile sale speciale specificate în balanţa analitică, încât, în mod greșit, s-a ajuns la concluzia că unitatea menţionată ar datora bugetului local impozite de 1.013.049.175 lei pe anul 1997 și majorări, la această sumă, de 557.759.548 lei.

In această privinţă, este de observat că prin Legea nr.27 din 17 mai 1994 s-a prevăzut scutirea de impozit pentru clădirile menţionate în anexa 2 a acestei legi, iar prin pct.10 alin.2 din Normele aprobate prin Hotărârea Guvernului nr.506/1994 s-a stabilit că sunt scutite de impozit construcţiile speciale definite astfel în clasificaţia din Grupa 2 a Catalogului aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.266/1994, grupă din care fac parte și construcţiile speciale ale unităţii menţionate.

Este adevărat că, potrivit art.VI alin.2 din O.G. nr.24/1995, au intrat în vigoare, la 1 ianuarie 1996, modificările aduse art.53 din Legea nr.27/1994 prin art.II pct.14 din aceeași ordonanţă, dar acestea nu se referă la impozitele locale, ci la contribuabilii persoane fizice.

Totodată, în raport cu modificările ce i s-au adus prin art.II pct.2 din aceeași ordonanţă, intrate în vigoare, conform art.VI alin.3, începând cu data de 1 septembrie 1995, articolului 8 alin.2 din Legea nr.27/1994 i s-a dat următorul cuprins: "Lista clădirilor și construcţiilor care nu sunt supuse impozitului pe clădiri este redată în anexa nr.2".

Or, din moment ce această anexă a fost în vigoare până la 31 decembrie 1998, fiind înlocuită printr-o nouă anexă nr.2, de Ordonanţa de urgenţă nr.62 din 28 decembrie 1998, publicată în Monitorul Oficial nr.517 din 30 decembrie 1998, se impunea să se constate, de organele de control că pentru construcţiile sale speciale, unitatea respectivă nu a datorat impozite la bugetul local nici pe anul 1997 și nici pe anul 1998.

De altfel, prin art.I pct.16, coroborat cu art.II alin.1 din O.G. nr.61 din 28 august 1997, publicată în Monitorul Oficial nr.226 din 30 august 1997, art.53 din Legea nr.27/1994 a fost abrogat, începând cu data de 1 ianuarie 1998, Guvernul fiind obligat să publice până la acea dată noi norme de calcul a impozitelor.

Pe de altă parte, prin O.G. nr.68 din 28 august 1997, publicată în Monitorul Oficial nr.227 din 30 august 1997, republicată la 24 martie 1999, s-au stabilit datele ce trebuiau declarate pentru stabilirea impozitului, fără a se face vreo referire la obligaţia de menţionare, în acest scop, a construcţiilor speciale.

In fine, prin art.IV din Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr.84 din 23 decembrie 1997 s-a dispus republicarea Legii nr.27/1994 privind impozitele și taxele locale, cu modificările și completările ulterioare, ceea ce s-a realizat abia la 22 iulie 1998, fără a se da, însă, un alt conţinut anexei nr.2.

Așa cum s-a arătat, abia prin Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr.62 din 28 decembrie 1998, publicată la 30 decembrie 1998, a fost adoptată o nouă anexă nr.2 la Legea nr.27/1994, având conţinut diferit de cel al anexei anterioare, dar prevederile din această nouă anexă nu puteau fi aplicate retroactiv.

In atare situaţie, pentru construcţiile speciale, astfel cum au fost stabilite în clasificaţia din Grupa 2 a Catalogului aprobat prin Hotărârea Guvernului nr.266 din 10 iunie 1994, a operat, în anii 1997 și 1998, scutirea de impozite prevăzută la pct.10 alin.2 din Normele aprobate prin Hotărârea Guvernului nr.266/1994.

Așa fiind, se constată că numai prin încălcarea prevederilor legale la care s-a făcut referire s-a reţinut că Sucursala R-T Halânga a Regiei Autonome pentru Activităţi Nucleare Drobeta Turnu Severin ar fi datorat impozite pe anii 1997 și 1998, pentru construcţiile sale speciale, bugetului local al comunei Izvorul Bârzii.

In consecinţă, rezultând că s-a produs o încălcare esenţială a legii, ce a determinat soluţionarea greșită a cauzei pe fond, recursul în anulare a fost admis, și decizia atacată casată. De asemenea, au fost admise recursurile declarate în cauză de cele două regii autonome și casate hotărârile Secţiei Jurisdicţionale și ale Colegiului Jurisdicţional din cadrul Curţii de Conturi, iar în fond s-a dispus respingerea sesizării procurorului financiar de pe lângă Camera de Conturi Mehedinţi.